1、注册会计师（审计）模拟试卷 127 及答案与解析1 审计助理人员在对“ 存货 ”项目进行实质性测试过程中，对有关数据进行了审查，请代为做出专业判断。1 甲注册会计师对 K 公司存货成本审计时，发现年末 A 材料账面金额为 120 万元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。K 公司 2005 年 12 月份的有关A 材料增减变动情况如下：2005 年 12 月 1 日，A 材料期初余额为 560000 元，“材料成本差异” 科目借方余额为 45000 元，A 材料计划成本 120 元，本月 10 日进货1500 公斤，单价 100 元，材料款 150000 元，运输费 5000 元；1
2、月 20 日进货 2000公斤，进价 130 元，材料款 260000 元，运费 10000 元。本月 18 日和 25 日车间分别领用了 2000 公斤。甲注册会计师对期末存货(A 材料)应作的调整为( )。（A）调减期末存货 723976 元（B）调减期末存货 675026 元（C）调增期末存货 675026 元（D）调减期末存货 700000 元2 甲注册会计师在对 K 公司存货成本进行审计时发现， 2005 年 12 月 31 日 A 材料的实际成本为 600 万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为560 万元。假设不发生其他购买费用，由于 A 材料市场价格的下降，市场
3、上用 A材料生产的甲产品的销售价格由 1050 万元降为 900 万元，但生产成本不变，将 A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 240 万元，预计销售费用及税金为120 万元，该公司 2005 年初“存货跌价准备” 贷方余额为 10 万元。2005 年 12 月 31日该项存货以 600 万元登记入账。甲注册会计师应计提的存货跌价准备为( )。（A）补提的存货跌价准备为 50 万元（B）补提的存货跌价准备为 60 万元（C）补提的存货跌价准备为 70 万元（D）冲减的存货跌价准备为 10 万元3 K 公司 2005 年以前一直采用先进先出法对存货计价，在 2005 年 12 月份物价不
4、断上涨时期，该公司改用加权平均法计价，2005 年 12 月 1 日存货结存数量为30000 件，单价为 5 万元；12 月 10 日购入 90000 件，单价 6 万元；12 月 11 日发出存货 80000 件；12 月 18 日购进存货 60000 件，单价 7 万元；12 月 20 日发出存货 80000 件；12 月 23 日购入存货 20000 件，单价 8 万元。存货计价方法的变更对2005 年利润的影响为( )。（A）利润减少 46000 万元（B）利润减少 97000 万元（C）利润增加 46000 万元（D）利润增加 97000 万元4 ABC 会计师事务所的乙注册会计师作
5、为项目负责人负责对 B 公司(上市公司)208 年度财务报表进行审计，为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务质量控制政策和程序。对以下问题请根据业务质量控制准则的规定，代为做出正确的专业判断。4 在业务执行过程中，项目负责人乙与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，以下有关于该意见分歧的处理说法不正确的是( )。（A）ABC 会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧（B）对处理意见分歧形成的结论恰当的记录和执行（C）在意见分歧解决之后，乙项目负责人才能出具报告（D）如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响5 由于业务执行对业务质量有直接的重大影响，是
6、业务质量控制的关键环节，因此，ABC 会计师事务所应当要求( )负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。（A）项目负责人（B）项目合伙人（C）主任会计师（D）具体执行业务的注册会计师6 以下是 ABC 会计师事务所在对 B 公司财务报表审计业务执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法不正确的是( )。（A）由于乙项目负责人对该业务最为熟悉，因此要求乙对质量控制制度承担最终责任（B）要求承担质量控制制度运作责任的人员具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序（C）由于 B 公司为上市公司，涉及公众利益的范围大，因此如果与 B 公司建立长期的合作关系，要定期轮换项目负责人（
7、D）确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作6 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。7 下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是（ ）。（A）董事会会议纪要（B）财务报表副本（C） A 注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函（D）内部法律顾问出具的法律意见书8 下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和
8、期间（C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（D）书面声明的日期可以与审计报告日一致9 下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是（ ）。（A）如果 A 注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础（B）如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻 A 注册会计师的责任（C）书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证（D）书面声明提供的审计证据可减少 A 注册会计师应当获取的其他审计证据10 在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与
9、其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是（ ）。（A）提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明（B）实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题（C）考虑埘审计证据总体可靠性和审计意见的影响（D）修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围11 如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）重新评价甲公司管理层的诚信情况（B）重新评价获取审计证据的总体可靠性（C）对财务报表出具无法表示意见的审计报告（D）对财务报表出具保留意见的审计报告12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责
10、人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以便确定( )。（A）所需审计证据的数量（B）可容忍误差（C）初步审计策略（D）审计意见类型13 如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其( )作为会计报表层次的重要性水平。（A）最高者（B）最低者（C）平均数（D）加权平均数14 在编制审计计划时，下列关于注册会计师初步确定重要
11、性水平的考虑中，不正确的是( )。（A）对于管理当局自主决定处理的会计事项应从宽制定重要性水平（B）被审计单位业务规模大，重要性水平的绝对值则大（C）被审计单位内部控制健全，可将重要性水平定得高一些（D）对于流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平15 如果注册会计师认为被审计单位资产负债表的错报漏报加总数为 10 万元时是重要的，利润表的错报漏报加总数为 20 万元是重要的，在制定审计计划时，会计报表层次的重要性水平应定为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 15 万元（D）30 万元16 注册会计师在采用分配方法分配账户层次重要性水平时，对会计报表层次的重要性水平和账户
12、层次重要性水平之和必须是( )。（A）相接近（B）前者大于后者（C）后者大于前者（D）相等17 如果被审计单位尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表( )。（A）否定意见（B）保留意见（C）拒绝表示意见（D）无保留意见18 注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是( )。（A）计划实施实质性测试时确定的预期样本量（B）被审计单位的中期会计报表（C）内部控制调查问卷（D）与管理当局的沟通函18 A 注册会计师负责对甲公司编制的 209 年度财务报表进行审阅。在设计
13、和执行业务时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 财务报表审阅程序通常包括( )。（A）询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例（B）询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序（C）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目（D）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施20 在财务报表审阅中，如果注册会计师发现财务报表可能存在重大错报则应当进行以下的处理( ) 。（A）实施追加的或更为广泛的程序（B）实施其认为必要的追加程序以便能够以消极方式提出结论（C）实施其认为必要的追加程序以便能够确定是否出具非无保留结论的报告（D）实施其认为必要
14、的追加程序以便能够形成审计意见21 注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（A）实施的程序是否已经完成（B）要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经做出或拒绝做出调整或披露（C）被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表（D）被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报22 注册会计师罗兰正在对 E 公司货币资金内部控制进行了解、测试与评价。请针对下列与货币资金内部控制相关的问题形成正确的结论。22 注册会计师罗兰在对 E 公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查 E 公司的收款凭证，罗兰应检查的内容包括( )。（A）核对进账单与存入银行账户的日期和金额是
15、否相符（B）核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确（C）核对收款凭证与银行对账单是否相符（D）核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符23 为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，E公司应当采取的关键控制措施包括( )。（A）现金出纳与现金总账的职务分离（B）每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核（C）定期向顾客寄送对账单（D）定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表24 在货币资金项目的各种内部控制中，使现金出纳与现金记账的职务分离是一项有用的内部控制。这项控制措施有助于 E 公司实现现销业务的 ( )控制目标，（A）登记入账的现金收入确实
16、为企业已经实际收到的现金 (存在)（B）登记入账的现金确实如数存入银行并登记入账(计价和分摊)（C）现金收入在资产负债表上的披露正确(准确性和计价)（D）收到的现金收入已全部登记入账(完整性)25 ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的委托，对 Y 公司 2006 年度的会计报表进行审计，A 注册会计师作为项目负责人，2007 年 3 月 5 日准备草拟审计报 告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。25 注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证（B）当选择资产负债
17、表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实施执行测试程序（C）在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章（D）在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件26 助理人员对应收账款进行函证后，现在正在对回函进行整理分析，A 认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证（D）助
18、理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款27 助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行以下审计程序。A 注册会计师认为不合理的有( )。（A）增加对应收账款的内部控制测试（B）提请 Y 公司增加计提坏账准备的额度（C）认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见（D）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录27 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用分析程序时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 下列关于分析程序的用法中，
19、正确的有( )。（A）将分析程序用作风险评估程序（B）将分析程序用作实质性程序（C）将分析程序用作控制测试程序（D）将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序29 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易（B）评估的重大错报风险（C）针对同一认定的细节测试（D）数据之间是否存在稳定的可预期关系30 在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。（A）各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平（B）通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性（C）在期中测试后是否还
20、要针对剩余期间测试（D）财务信息和非财务信息的可分解程度一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（A）正确（B）错误32 普通合伙制会计师事务所下，每个合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，也就是说如果一个合伙人执业失误或有舞弊行为，那么他至多需要承担的仅仅是损失的 1/5。( )（A）正确（
21、B）错误33 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点,则通常无须对销货业务完整性进行交易实质性测试。( )（A）正确（B）错误34 A 注册会计师是 W 公司 2006 年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。34 在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当只考虑前任注册会计师的独立性即可。( )（A）正确（B）错误35 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登计人账常用的交易实质性程序。( )（A）正确（B）错误36 注册
22、会计师获取的律师声明书中表明拒绝提供信息，注册会计师应认为审计范围受到了限制，但是律师声明书的内容不会影响注册会计师发表的审计意见类型。( )（A）正确（B）错误37 企业盘盈的固定资产，首先计人待处理财产损溢，如在期末结账前尚未进行处理，应当对外提供财务报表时先行处理，一般转入当期损益，并在财务报表附注中说明。( )（A）正确（B）错误38 对企业固定资产明细账中列示的大修理，建议公司管理层冲减子以调整。( )（A）正确（B）错误39 由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定
23、已审计会计报表的可靠程度。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 正在对 X 公司 2006 年度财务报表进行外勤审计工作。在对 X 公司原材料项目实施计价程序前， A 和 B 注册会计师对存货于仓储循环交易的重大错报风险进行了评估，并对相关内部控制实施了控制测试，结果表明该循环的重大错报风险处于较低水平，相关的内部控制设计合理且运行有效。甲材料是 X 公司生产必须的重要原材料，A 和 B 注册会计师决定在已实施监盘程序的基础上对某月发生的 15 次甲材料发出业务进行计价测试。由于单位价
24、值较高，特别是由于计价过程复杂，为节省审计时间，A 和 B 注册会计师决定采用随机数表与 PPS 抽样中方法相结合的方法从 15 次材料发出业务选取 5 笔进行测试。这 15 次甲材料发出业务的账面金额如下：要求：(1)简述 A 和B 注册会计师采用 PPS 抽样方法从总体中选取样本的基本步骤。如果这些步骤中要求对上述资料进行加工整理，请代为进行；(2)为了选取所需的 5 个样本，A 和B 注册会计师决定借助随机数表法产生 5 个随机数。具体操作由 A 注册会计师进行。为此，A 注册会计师确定的随机起点为下表的第 1 行第 5 列，并决定选取每个 5 位数的后四位与上述资料进行对应，选号路线为
25、第 1 行、第 2 行，每行从左至右。请结合上述资料，代 A 注册会计师选取所需的 5 个有效随机数。 (3)请利用以上选取的随机数，代 A 注册会计师选取最终应当检查的 PPS 样本，简要说明理由。41 某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外，还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理
26、签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 10 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30 万元。总经理指示调整成本预算，将 30 万元损失记入正常材料耗费。(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈
27、判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。42 甲注册会计师审计 X
28、 公司 2011 年度财务报表的 “固定资产”和“ 累计折旧”项目时，发现下列情况：(1)“生产用固定资产”中有固定资产 A 设备已于 2011 年 1 月份停用，并转入“ 未使用固定资产 ”。(2)公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份(59 月)提取。(3)5 月份购入设备一台，价值 65 万元，当月达到预定可使用状态，8 月份交付使用，X 公司从 9 月份起开始计提折旧。 (4)公司对设备 B 采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限 l0 年，预计净残值率为5，公司确定的该设备的年折旧率为 10。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。43
29、 存货监盘是否必须由注册会计师本人(或项目经理)亲自执行?44 注册会计师发现较高级别的管理层涉嫌舞弊时应采取何种应对措施?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 ABC 会计师事务所 2008 年 1 月 12 日接受 B 股份有限公司 (以下简称 B 公司)委托，对 2007 年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师进行外勤审计，2008 年 3月 2 日完成外勤审计工作，会计师事务所将审计报告日初步确定为 2008 年 3 月 15日，B 公司 3 月 18 日召开董事会，准备 3 月 20 日对外公布财务报表。其他相关资料如下
30、： 资料一：注册会计师以主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 05%和 5%。资料二：B 公司 2007 年度未审利润表如下：资料三：B 公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B 公司应收 C 公司一笔金额较大的货款，在 2007 年 12月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在 2008 年 3 月 10 日，C 公司发生火灾，无力偿还 B 公司的货款。(2)B 公司在 2007 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 8000 万元的损失，D 公司已在 2007 年 10 月通过法律途径索赔。2
31、008 年 3 月 19 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失8000 万元，B 公司决定不再上诉。(3)B 公司内部审计人员于 3 月 21 日发现 2007年度已审计财务报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。 要求：(1)请代 A 和 B 注册会计师计算确定 B 公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平。(2)假定乙注册会计师再 2008 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并说明注册会计师应提请 B 公司如何处理?(3) 假定乙注册会计师在 2008 年 3 月 19
32、 日获知 B 公司需要赔偿 D 公司经济损失后，并于 3 月 19 日实施追加审计程序，可能会有怎样不同情况?请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师可应采用的审计程序，如果被审单位拒绝注册会计师的建议，并于 3 月 21 日重新召开董事会接受注册会计师出具的审计报告，注册会计师应出具何种意见审计报告?为什么?并代为撰写审计报告。(4) 假定乙注册会计师在 2008 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计财务报表中存在着 100 万元的重大错报，如不改正，将影响财务报表使用者的判断，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师应当采取何种措施?46 北京市
33、黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司 2009 年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平为 600 万元，审计工作完成日是2010 年 2 月 27 日，审计报告于 3 月 1 日完成。审计过程中发现以下事项：资料一：(1)2009 年 4 月 1 日乙公司经批准按面值发行 20000 万元三年期、票面月利率 4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未
34、计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司于 2007 年 4 月为丙子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2009 年 10 月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2010 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。乙公司在 2009 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。(3)2009 年 1 月 1 日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的 45%降至 15%。乙公司因此将对丁公司的长
35、期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自 2005 年至 2008 年原按权益法核算已计入投资收益中的属于 30%的部分，共计 2800 万元，相应调整为 2009 年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。(4)乙公司于 2009 年 12 月 20 日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1600 万元(不含增值税额)，销售成本为 1200 万元。乙公司按规定在 2009 年 12 月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于 2010 年 2 月 28 日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项
36、，并就 2010 年 2 月 28 日至 3 月 1 日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。(5)2009 年度，乙公司以 1600 万元的售价(不含增值税额)将 100000 千克的 a 产品 (增值税税率为 17%)销售给控股股东 M 公司，已确认为 2009 年度的营业收入，并相应结转了 a 产品成本 1250 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为 132 元/千克。资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳
37、做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售 2000 批产品，入账成本为 5900000 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其
38、账面总价值为 600000 元，审查时发现在 200 批产品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582000 元。要求：(1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司 2009 年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。(3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报的汇总数，请你代为完成计算过程。(4)针对资料三，若助
39、理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报，最终评估报表的重要性水平为 100 万元，注册会计师应该怎样处理?(5)如果只考虑资料一中的第(4) 、(5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第 (4)事项和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告说明段(如果有) 、意见段以及事务所和注册会计师签章和报告日期部分。注册会计师（审计）模拟试卷 127 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 A 材料成本差异率45000-1201500-150000-(5000-50007%)-1202000-260000-(10000-100007%)
40、/(560000+1500120+2000120)4.995%；车间领用 A 材料成本4000120+4.995%480000503976；期末 A 材料成本(560000+180000+240000-480000)+(45000-25350+29300-23976)524974(元)；甲注册会计师应提请 W 公司调减期末存货数为 1200000-524974675026(元)，调减当年利润 675026 元，故选项 B 正确。2 【正确答案】 A【试题解析】 甲产品的可变现净值900-120780(万元)，甲产品的成本600+240840(万元)；按成本与可变现净值孰低法计价， A 材料的可
41、变现净值900-120-240 540(万元) ，A 材料成本600 万元，因此，A 材料应补提的存货跌价准备600-540-10 50( 万元) ，故选项 A 正确。3 【正确答案】 A【试题解析】 加权平均法下期末存货的加权平均成本(300005+900006+600007+200008)(30000+90000+60000+20000)6.35(万元)；发出存货的实际成本6.35(80000+80000)1016000(万元)；先进先出法下发出存货的实际成本300005+900006+400007970000(万元)；因此方法变更对当年利润影响为 970000-1016000-46000
42、(万元) ，故选 A。4 【正确答案】 D【试题解析】 会计师事务所应当制定政策和程序，在意见分歧出现后处理和解决意见分歧，但是只有意见分歧问题得到解决时，项目负责人才能出具报告。5 【正确答案】 A【试题解析】 项目负责人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。项目负责人对业务及其执行负责，所以同时也是事务所授权对业务执行实施指导、监督和复核的人。6 【正确答案】 A【试题解析】 对质量控制制度承担最终责任的是会计师事务所主任会计师，而不是项目负责人。7 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师列示管理层责任并经甲公司
43、管理层确认的信函可以作为书面声明，因此 C 是恰当的。8 【正确答案】 A【试题解析】 管理层签署的书面声明的日期不能晚于审计报告日，因此应选 A 项。9 【正确答案】 C【试题解析】 书面声明不能直接作为审计证据，需要其他审计证据予以佐证，因此 C 是恰当的。10 【正确答案】 B【试题解析】 发现书面声明与其他审计证据不一致时，A 注册会计师通常首先采取的措施是实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题，因此 B 是恰当的。11 【正确答案】 D【试题解析】 管理层不提供要求的书面声明构成范围受限，不能出具保留意见，因此应选 D 项。12 【正确答案】 A【试题解析】 “重要性”是
44、注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，也就要影响到所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。13 【正确答案】 B【试题解析】 如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。14 【正确答案】 A【试题解析】 A 项对于可由管理当局自主决定处理的会计事项出于保证审计质量的考虑，应从严制定重要性水平。15 【正确答案】 A【试题解析】 制定审计计划时，如果同一期间各会计报表的重要性水平不同。注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。16 【正确答案】 D【试题解析】
45、采用分配方法分配账户层次重要性水平时，账户层次重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。17 【正确答案】 A【试题解析】 被审计单位拒绝调整重要错报或漏报，注册会计师应当发表否定意见。18 【正确答案】 B【试题解析】 如果被审计单位年度会计报表的编制尚未完成，注册会计师执行年度会计报表审计时，应当根据被审计单位的中期会计报表推算出年度会计报表层次的重要性水平。19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 财务报表审阅程序的内容。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师实施的财务报表审阅程序没有必要形成审计意见，只需要以消极方式提出结论。21 【正确答案】 A,B,C【
46、试题解析】 选项 D 中被审阅单位声明书是对重大错报的说明，不能代表审阅工作已完成。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D 中应付账款应改为应收账款。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 现金收入的特征决定了程序 D 与目标不相关。24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 计价和分摊目标属于定量目标，职务分离措施属于定性措施，后者难以达到前者的目标。25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 如果在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章，函证回函由于经被审计单位手流转，其可靠性降低，故 C 不适当。26 【正确答案】 A,B【试题解析】 如果重大错报风
47、险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；如果重大错报风险评估为高水平，则在资产负债表日后函证。助理人对同时具备：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低； 欠款金额小的债务人数量很多； 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈等条件时，注册会计师可考虑采用否定式函证；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 再次函证未回函，应当采用替代程序，即 D 选项。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考查的是对分析程序运用情形的理解。注册会计师实施分
48、析程序的情形或目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；(2)用作实质性程序；(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此选项 C 不正确。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考查的是注册会计师对确定实质性分析程序对特定认定的适用性的理解。实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易，同时考虑数据之间是否存在可预期关系。注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素是：(1)评估的重大错报风险；(2)针对同一认定进行细节
49、测试的同时实施实质性分析程序是否适当。30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考查的是分析程序用作实质性分析程序情况下，注册会计师时对已记录金额与预期值之间可接受的差异额的专业判断。注册会计师在确定可接受的差异额时应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平；同时，注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加；如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。因此选项 A、B、C 均正确。选项 D 财务信息和非财务信息的可分解程度与差异额无关。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 【正确答案】 B【试题解析】 可以修改或增加，但需要按照规定的要求和程序，因此是错误的。【知识模块】 综合32 【正确答案】 B【试题解析】
