1、注册会计师（审计）模拟试卷 140 及答案与解析0 E 注册会计师负责审计戊公司 210 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，E 注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。1 在对舞弊风险进行评估后，E 注册会计师认为戊公司管理层凌驾于控制之上的风险很高，则 E 注册会计师通常实施的审计程序不包括 ( )。（A）复核会计估计是否存在偏向，并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（B）对于基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务
2、信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（C）对相关控制活动的运行有效性进行测试（D）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当2 在实施审计过程中，E 注册会计师发现戊公司的销售经理 A 贪污 10 万元，此时E 注册会计师不应当采取的措施是( )。（A）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性（B）尽早向戊公司的治理层报告（C）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响（D）直接将该事项向监管机构报告3 注册会计师应当针对评估舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施不包括( ) 。（A）考虑承担重要业
3、务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（B）评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告（C）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。（D）在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试4 审计助理人员在对“ 存货 ”项目进行实质性测试过程中，对有关数据进行了审查，请代为做出专业判断。4 甲注册会计师对 K 公司存货成本审计时，发现年末 A 材料账面金额为 120 万元，大大高于每月平均水平，因此决
4、定重新计算确认。K 公司 2005 年 12 月份的有关A 材料增减变动情况如下：2005 年 12 月 1 日，A 材料期初余额为 560000 元，“材料成本差异” 科目借方余额为 45000 元，A 材料计划成本 120 元，本月 10 日进货1500 公斤，单价 100 元，材料款 150000 元，运输费 5000 元；1 月 20 日进货 2000公斤，进价 130 元，材料款 260000 元，运费 10000 元。本月 18 日和 25 日车间分别领用了 2000 公斤。甲注册会计师对期末存货(A 材料)应作的调整为( )。（A）调减期末存货 723976 元（B）调减期末存货
5、 675026 元（C）调增期末存货 675026 元（D）调减期末存货 700000 元5 甲注册会计师在对 K 公司存货成本进行审计时发现， 2005 年 12 月 31 日 A 材料的实际成本为 600 万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为560 万元。假设不发生其他购买费用，由于 A 材料市场价格的下降，市场上用 A材料生产的甲产品的销售价格由 1050 万元降为 900 万元，但生产成本不变，将 A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 240 万元，预计销售费用及税金为120 万元，该公司 2005 年初“存货跌价准备” 贷方余额为 10 万元。2005 年 1
6、2 月 31日该项存货以 600 万元登记入账。甲注册会计师应计提的存货跌价准备为( )。（A）补提的存货跌价准备为 50 万元（B）补提的存货跌价准备为 60 万元（C）补提的存货跌价准备为 70 万元（D）冲减的存货跌价准备为 10 万元6 K 公司 2005 年以前一直采用先进先出法对存货计价，在 2005 年 12 月份物价不断上涨时期，该公司改用加权平均法计价，2005 年 12 月 1 日存货结存数量为30000 件，单价为 5 万元；12 月 10 日购入 90000 件，单价 6 万元；12 月 11 日发出存货 80000 件；12 月 18 日购进存货 60000 件，单价
7、 7 万元；12 月 20 日发出存货 80000 件；12 月 23 日购入存货 20000 件，单价 8 万元。存货计价方法的变更对2005 年利润的影响为( )。（A）利润减少 46000 万元（B）利润减少 97000 万元（C）利润增加 46000 万元（D）利润增加 97000 万元6 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。7 下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是（ ）。（A）董事会会议纪要（B）财务报表副本（C） A 注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信
8、函（D）内部法律顾问出具的法律意见书8 下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（D）书面声明的日期可以与审计报告日一致9 下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是（ ）。（A）如果 A 注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础（B）如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻 A 注册会计师的责任（C）书面声明提供的审计证据需要其他
9、审计证据予以佐证（D）书面声明提供的审计证据可减少 A 注册会计师应当获取的其他审计证据10 在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是（ ）。（A）提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明（B）实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题（C）考虑埘审计证据总体可靠性和审计意见的影响（D）修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围11 如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）重新
10、评价甲公司管理层的诚信情况（B）重新评价获取审计证据的总体可靠性（C）对财务报表出具无法表示意见的审计报告（D）对财务报表出具保留意见的审计报告12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13
11、 注册会计师不应当实施下列( )风险评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是否是现金舞弊风险（B）风险是否涉及重大的关联方之间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（
12、B）追加相应的审计程序（C）重新执行符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行符合性测试（C）重新确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为(
13、 )。（A）3.6%.（B） 1.62%.（C） 2.7%.（D）12.5%.18 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（A）控制是否存在反映运行有效性的文件（B）控制是否与认定直接相关（C）控制是否属于自动化应用控制（D）控制是否与认定间接相关20 在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（A）控制环境（B）拟信赖的相关控制的时点或期间（C）错报风险的性质（D）对控
14、制运行产生重大影响的人事变动21 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师通常考虑的主要因素有（ ）。（A）对控制运行的拟信赖程度（B）控制的预期偏差率（C）信息技术的应用程度（D）拟信赖控制运行有效性的时间长度21 C 注册会计师负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在识别、评估和应埘特别风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 在确定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有（ ）。（A）直接假定丙公司收入确认存在特别风险（B）将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险（C）直接假定丙公司存货存在特别风险（D）将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为
15、特别风险23 在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C 注册会计师的下列做法正确的有（ ）。（A）评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行（B）如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性（C）如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性（D）如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通24 在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C 注册会计师可能采取的做法有（ ）。（A）实施控制测试和实质性程序（B）实施细节测试和实质性分析程序（C）仅实施控制测试（D）仅实施实质性分析程序25 注册会计师在对 w 公司审计过程中要执行了解程序
16、，请代注册会计师 s 对下列问题作出专业判断。25 注册会计师为了获取有关控制设计和执行的审计证据，通常实施的风险评估程序有( ) 。（A）询问被审计单位人员（B）观察特定控制的运用（C）检查文件和报告（D）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程26 在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是( )。（A）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行（B）控制本身的设计不合理，但得到了执行（C）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行（D）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制27 注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的主要方法有( )
17、。（A）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（B）分析程序（C）观察（D）检查27 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 在确定鉴证标准是否适当时，A 注册会计师应当考虑的因素有 ( )。（A）中立性（B）完整性（C）相关性（D）客观性29 A 注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有 ( )。（A）内部控制的固有局限性（B）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断（C）选择性测试方法的运用（D）鉴证对象的特殊性30 下列各项中，影响 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有 ( )。（A）鉴证对象和
18、鉴证对象信息的特征（B）与鉴证业务相关的资料的可获得性（C）客观环境或甲公司管理层是否施加限制（D）A 注册会计师的专业胜任能力30 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用分析程序时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)31 下列关于分析程序的用法中，正确的有( )。（A）将分析程序用作风险评估程序（B）将分析程序用作实质性程序（C）将分析程序用作控制测试程序（D）将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序32 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易（
19、B）评估的重大错报风险（C）针对同一认定的细节测试（D）数据之间是否存在稳定的可预期关系33 在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。（A）各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平（B）通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性（C）在期中测试后是否还要针对剩余期间测试（D）财务信息和非财务信息的可分解程度一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。
20、答案写在试题卷上无效。34 内部审计的主要目标是对财务信息的真实性、完整性，经营活动的效率和效果等进行检查、监督和评价。至于内部控制的有效性，那是内部审计为达到上述目标而借助的主要手段。 ( )（A）正确（B）错误35 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。35 注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查
21、风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。( )（A）正确（B）错误36 重要性与审计风险之间成反向关系，因此，注册会计师可以提高重要性水平以降低审计风险。( )（A）正确（B）错误37 在既定的审计风险水平下，当评估的认定层次重大错报风险较高时，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。( )（A）正确（B）错误38 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师应当针对重大的各类交易、账户余额、列报与披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。( )（A）正确（B）错误39 小企业管理当局可能
22、没有正式的风险评估过程，注册会计师应当告知管理当局如何识别经营风险、如何应对经营风险。( )（A）正确（B）错误40 当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须追加审计程序，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。( )（A）正确（B）错误41 初步评估的控制风险越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。( )（A）正确（B）错误42 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行控制测试和实质性测试。( )（A）正确（B）错误43 控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性测试程序。( )（A）正确（
23、B）错误44 H 会计师事务所决定于近期开展财务报表审阅业务，相关的业务部门负责人为此正在讨论与审阅业务相关的规定。对于以下问题，请代为做出正确的专业判断。44 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。( )（A）正确（B）错误45 对财务报表审阅业务来说，注册会计师没有责任询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，也没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。( )（A）正确（B）错误46 如果存在重大的范围限制，应
24、当在财务报表审阅报告中说明：假定范围不受限制，注册会计师就可能发现需要调整财务报表的事项，因而提出保留结论。( )（A）正确（B）错误47 B 注册会计师是 M 公司 2006 年度会计报表审计的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员处理是否正确。47 M 公司销售部门在上海有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。( )（A）正确（B）错误48 助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。(
25、)（A）正确（B）错误49 助理人员在检查了 M 公司年末所编制的银行存款余额调节表，该表表明经调整后，M 公司银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，且银行存款日记账余额与资产负债表中的余额一致，助理人员认为资产负债表中的银行存款余额是真实的。( )（A）正确（B）错误50 由于库存现金总额还不到 M 公司年末总资产的 160，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。( )（A）正确（B）错误51 B 注册会计师是 M 外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货
26、币出资的审验程序是否正确。51 检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。( )（A）正确（B）错误52 当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。( )（A）正确（B）错误53 将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件。( )（A）正确（B）错误54 其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在
27、试题卷上无效。55 北京新华会计师事务所接受委托，对 XYZ 公司 2007 年的财务报表进行审计。注册会计师 A 和 B 于 2008 年 2 月 10 日到达 W 公司进行财务报表审计。在审计应收账款时，注册会计师取得了 XYZ 公司 2007 年末的应收账款明细表(部分)及相关资料。资料一：XYZ 公司 2007 年末的应收账款明细表(部分)资料二： (1)XYZ 公司 2006 年的财务报表北京会计师事务所已经审定； (2)A 公司持有 XYZ 公司 15%具有表决权的股份； (3)注册会计师获取的资料显示，C 公司已于 2008 年 2 月 5 日进行了破产清算： (4)注册会计师外
28、勤审计工作于 2008 年 2 月 20 日结束。资料三：注册会计师编制的对 E 公司函证的“ 企业询证函”如下： 企业询证函 E 公司： 本会计师事务所正在对 XYZ 公司 2007 年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 XYZ 公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误 ”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处盖章。 由于我们正在 XYZ 公司进行审计，回函请直接寄至 XYZ 公司，XYZ 公司的通信地址如下： X 省 X 市 X 街 X 号 邮编：XXX 电话：XXX 传真：XXX (1)XY
29、Z 公司与贵公司的往来账项列示如下： (2)其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。 北京新华会计师事务所(盖章) 2008 年 2 月 18 日结论：(1)数据证明无误(签章) (日期)(2) 数据不符(签章) (日期)要求： (1)如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证，并决定函证总户数的 20%。根据 XYZ 公司 2007 年末的应收账款明细表(部分) ，注册会计师应当函证哪些客户，并请说明理由。 (2)如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理? (3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异
30、的可能原因及对注册会计师审计的影响。 (4)注册会计师发给 E 公司的 “企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。56 华东会计师事务所在决定接受 X 公司的委托进行 2007 年度财务报表审计业务之前，了解到公司 2006 年度财务报表是由正大会计师事务所审计的，并出具了标准无保留意见的审计报告。要求：(1)华东会计师事务所在接受委托前是否需要与正大事务所进行沟通?并说明理由。(2)如果需要沟通，沟通的内容有哪些?57 X 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。要求：(1)在
31、重新签订业务约定书前，ABC 会计师事务所评价专业胜任能力的主要内容有哪些?(2)在重新商定审计收费时，ABC 会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值?(3)哪些事项的发生会导致事务所重新签订业务约定书?58 D 会计师事务所指派的审计小组正在对庚公司 2008 年度财务报表实施审计。项目负责人 L 注册会计师确定的财务报表层重要性水平为 500 万元，部分账户、交易类别的可容忍误差如下表。至外勤审计工作结束时，除发现下列项目中的错报外，没有发现庚公司的其他错报。对在每个项目的样本中发现的错报，L 已选取适当抽样方法进行了推断，所推断的总体错报金额减去样本中已识别的错报金额后
32、的差额见下表末栏。对上述所有错报，注册会计师已编制了相应账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表，并已提交给庚公司管理层予以调整。 庚公司正在参加一个重大工程项目的竞标，并将此次竞标视为公司摆脱金融危机影响的绝佳机会。据悉，公司资产总额是竞标能否成功的关键因素。为此，庚公司专门聘请了审计顾问，一方面希望主动配合注册会计师的工作，对财务进行适当调整，以便注册会计师能出具无保留意见审计报告，否则可能失去竟标资格。另一方，鉴于财务报表中的错报大都是高估资产，希望尽可能少作调整，以使财务报表上列示的资产总额尽可能地高。 要求： (1)假定 L 决定对含有错报的财务报表各项目中未被抽样选中的部分中的错报
33、金额进行抽样推断，请简要说明推断时依据的样本错报金额是否受庚公司接受调整情况的影响。 (2)假定你是庚公司聘请的审计顾问，请代庚公司确定含有错报的财务报表各项目中至少应接受调整的错报金额，填入表中相应的空格内； (3)在收到庚公司在(2)中做出的接受调整，方案后，注册会计师 L 据此确定的尚未更正汇总数是多少?应采取何种进一步对策? (4)假定 L 实施(3)中对策后，最终确定抽样推断的360 万元错报中实际的错报金额为 325 万元，庚公司调整了其中的 155 万元。请简要 说明注册会计师应当采取何种对策?59 在控制测试和细节测试中，影响样本规模的因素哪些内容?三、综合题要求列出计算步骤，
34、每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。60 ABC 会计师事务所 2008 年 1 月 12 日接受 B 股份有限公司 (以下简称 B 公司)委托，对 2007 年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师进行外勤审计，2008 年 3月 2 日完成外勤审计工作，会计师事务所将审计报告日初步确定为 2008 年 3 月 15日，B 公司 3 月 18 日召开董事会，准备 3 月 20 日对外公布财务报表。其他相关资料如下： 资料一：注册会计师以主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 05%和 5%。资料二：B
35、公司 2007 年度未审利润表如下：资料三：B 公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B 公司应收 C 公司一笔金额较大的货款，在 2007 年 12月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在 2008 年 3 月 10 日，C 公司发生火灾，无力偿还 B 公司的货款。(2)B 公司在 2007 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 8000 万元的损失，D 公司已在 2007 年 10 月通过法律途径索赔。2008 年 3 月 19 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失8000 万元，B 公司决定不再上诉。(3)B 公司内部审计人员于 3
36、月 21 日发现 2007年度已审计财务报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。 要求：(1)请代 A 和 B 注册会计师计算确定 B 公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平。(2)假定乙注册会计师再 2008 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并说明注册会计师应提请 B 公司如何处理?(3) 假定乙注册会计师在 2008 年 3 月 19 日获知 B 公司需要赔偿 D 公司经济损失后，并于 3 月 19 日实施追加审计程序，可能会有怎样不同情况?请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简
37、要说明乙注册会计师可应采用的审计程序，如果被审单位拒绝注册会计师的建议，并于 3 月 21 日重新召开董事会接受注册会计师出具的审计报告，注册会计师应出具何种意见审计报告?为什么?并代为撰写审计报告。(4) 假定乙注册会计师在 2008 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计财务报表中存在着 100 万元的重大错报，如不改正，将影响财务报表使用者的判断，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师应当采取何种措施?61 北京岳华会计师事务所接受华联股份有限公司(以下简称华联公司)2007 年度财务报表的委托后，指派注册会计师王琴和李涛为该项业务的项目负责人。审计小组于 200
38、8 年初开始实施审计工作。 华联公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为 60 000 万元，主营业务收入为 55 000 万元，主营业务成本为 46 000 万元，利润总额为 10 000 万元。根据以往经验和华联公司的实际情况，注册会计师王琴和李涛确定的华联公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题： (1)华联公司 2007 年 12月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、
39、贷“主营业务收入”135.04 万元、 “应交税费应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本 ”120 万元。至 2007年 12 月 31 日，货款尚未收回。2008 年 1 月 9 日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。华联公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于 1 月底向甲公司支付了退货款。 (2)华联公司于 2007 年 12 月 20 日以应收 K 公司的一笔产生于 2007 年 12 月 10 日、账面余额为 80 万元(按华联公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收 J 公司、产生于 2007 年 12 月 8 日、账面
40、余额为60 万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及账面价值分别为 15 万元、10 万元的固定资产 A、B 进行交换。假设该交易不具有商业实质， 12 月 20 日交换完毕后，华联公司作了如下会计处理： 借：应收账款J 公司 60 固定资产A 15 固定资产B 10 贷：应收账款K 公司 80 营业外收入 5 (3)审查固定资产项目时，注册会计师王琴和李涛从华联公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。华联公司“固定资产” 及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为 45 万元，已提折旧 36 万元，预计使用年限 10 年，
41、预计净残值为零。2007年 10 月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。华联公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔 7.2 万元，其余损失由华联公司承担(不考虑其他费用)。但至 2007 年底，华联公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。 (4)检查资本公积项目时，发现华联公司于2007 年 12 月 10 日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将 201万元的评估增值作了借记“固定资产” 、贷记“资本公积”的会计处理。 (5)华联公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007 年 9 月 26 日华联公司与南方公司签订销售合
42、同，由华联公司于 2008 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10 000 台，每台 1.5 万元。2007 年 12 月 31 日，华联公司库存电子设备 13 000 台，单位成本 1.4 万元。2007 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 14 万元。预计销售税费为每台 0.1 万元。华联公司于 2008 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10 000台，每台 1.5 万元，货款已收到。经王琴和李涛注册会计师对会计资料实施检查后确认，华联公司在编制 2007 年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。 (6)华联公司于 2007 年 4 月 1 日折价发行了 3 年
43、期、面值为 2 000 万元、债券票面利率为 8%的债券( 一次还本付息)。华联公司按 1 700 万元的价格发行，折价按直线法摊销。 2007 年 4 月 1 日，华联公司做了借记“银行存款”1 700 万元、“应付债券利息调整”300 万元，贷记 “应付债券债券面值 ”2 000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，华联公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。 (7)王琴在审计中发现：华联公司与 Z 公司经批准于 2007 年 8 月 1 日签订协议进行债务重组。协议规定华联公司以其持有的账面余额为 500 万元、当日市价为 400 万元、已提减值准备 60 万元的长期股权投资支付其欠 Z
44、公司的 800 万元货款。交易双方已于当月办妥手续。华联公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款 Z 公司”800 万元、“长期股权投资减值准备 ”60 万元，贷记“长期股权投资”500 万元、“ 营业外收入 ”360 万元。 (8)华联公司于 2002 年初为 K公司向银行借款 100 万元提供担保。2007 年 10 月借款到期时，因 K 公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求华联公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。2008 年 2 月 20 日，法院终审判决华联公司向银行支付借款本息 120
45、万元，并于 2008 年 2 月 28 日执行完毕。华联公司以起诉和判决均发生在 2008 年为由，没有在 2007 年度财务报表中反映该事项。 要求： (1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明华联公司的会计处理是否符合相关规定?如不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税费用的影口向； (2)在考虑重要性的情况下，请分别针对上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入账项调整分录汇总表，哪些应列入未更正错报汇总表，哪些应列入重分类调整分录汇总表，简要说明理由
46、。如果认为需要列入账项调整分录汇总表的，进一步指出在华联公司不接受调整建议的情况下注册会计师王琴和李涛应发表何种类型的审计意见? (3) 综合分析各种情况，确定这些情况对华联公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在华联公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师王琴和李涛应出具何种类型的审计报告? (4)假定华联公司接受了注册会计师王琴和李涛对问题(1)、(3)、(5)、(7) 、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于 2008 年 3 月 16日完成并经华联公司管理层予以签署，请代为起草审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 140
47、答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括上述选项 ABD，选项 C 不正确，因为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已经失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，所以注册会计师无需再进行测试。2 【正确答案】 D【试题解析】 如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应当根据法律法规的要求，考虑是否需要向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。题干中个人贪污金额较小，尚不足以向监管机构进行报告。所以选项 D 错误。3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错
48、报风险实施的审计程序，而不是总体应对措施。4 【正确答案】 B【试题解析】 A 材料成本差异率45000-1201500-150000-(5000-50007%)-1202000-260000-(10000-100007%)/(560000+1500120+2000120)4.995%；车间领用 A 材料成本4000120+4.995%480000503976；期末 A 材料成本(560000+180000+240000-480000)+(45000-25350+29300-23976)524974(元)；甲注册会计师应提请 W 公司调减期末存货数为 1200000-524974675026(
49、元)，调减当年利润 675026 元，故选项 B 正确。5 【正确答案】 A【试题解析】 甲产品的可变现净值900-120780(万元)，甲产品的成本600+240840(万元)；按成本与可变现净值孰低法计价， A 材料的可变现净值900-120-240 540(万元) ，A 材料成本600 万元，因此，A 材料应补提的存货跌价准备600-540-10 50( 万元) ，故选项 A 正确。6 【正确答案】 A【试题解析】 加权平均法下期末存货的加权平均成本(300005+900006+600007+200008)(30000+90000+60000+20000)6.35(万元)；发出存货的实际成本6.35(80000+80000)1016000(万元)；先进先出法下发出存货的实际成本300005+900006+400007970000(万元)；因此方法变更对当年利润影响为 970000-1016000-46000(万元) ，故选 A。7 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认
