1、注册会计师（审计）模拟试卷 142（无答案）0 ABC 会计师事务所指派注册会计师丁负责 D 公司 2009 年度财务报表审计工作，2010 年 1 月 14 日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师安排助理人员计算 D 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( ) 。（A）验证交易性金融资产估价的正确性（B）分析投资是否存在异常波动的情况（C）分析投资的安全性（D）判断被审计单位盈利能力的稳定性2 助理人员在审计 D 公司报表时，发现 D 公司 2008 年度报表
2、中有关对 X 公司的投资业务存在错报(已由 EFG 会计师事务所审计)。注册会计师认为最适宜的措施是( )。（A）提请 D 公司召开临时股东大会予以说明（B）通报给 D 公司，但不建议告知 EFG 会计师事务所（C）要求 D 公司对 2008 年度财务报表修正并立即对外发布（D）考虑该事项对 2009 年度财务报表的影响3 注册会计师对投资业务实施实质性程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（A）应当增加样本量或执行替代审计程序（B）应考虑增加样本量或修改审计程序（C）建议管理层调整财务报表（D）发表保留意见或否定意见4 执行 T 公
3、司 2005 年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本量，高节决定采用停一走抽样方法实施抽样测试。相关的风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为 2.5%，信赖不足风险为 5%，可容忍误差为 2%。请代为做出适当的抽样决策。停一走抽样及样本量扩展及总体误差评估表(风险系数表)4 在停一走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。（A）与误差数。对应的累计样本量为 170（B）与误差数 2 对应的累计样本量为 360（C）与误差数 3 对应的累计样本量为 440（D）与误差数 4 对应的累计样本量为 4405 依据停一走
4、抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是( )。（A）如果累计样本量不足 180，抽样不应被停止（B）如果累计误差数未达到 5，抽样不应被停止（C）如果累计样本量达到 365 时，误差数为 2，则停止抽样，信赖内部控制（D）若累计样本量达到 440 时，误差数为 1，则符合停止抽样的条件6 高节依据抽样决策表可以得出下列( )结论或决策。（A）累计样本量最大可达到 515（B）当累计样本量达到 515 时，转入固定样本量抽样（C）当累计样本量达到 365 时，累计误差数达到 4，则以此时的样本误差 4/365作为预期总体误差转入固定样本量抽样（D）累计样本量最小为 1857 C 注册会计师
5、负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是( )。（A）建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责（B）内部控制的成本不应超过预期带来的收益（C）在决策时人为判断可能出现错误（D）对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任8 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。（A）现金支付的审批与执行（B）现金保管与现金日记账的记录（C）现金的会计记录与审计监督（D）现金保管与现金总分类账的记录9 在了解控制环境时，C 注册会计师通
6、常考虑的因素是( )。（A）内部控制的人工成分（B）内部控制的自动化成分（C）丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识（D）会计信息系统10 下列情形中，最有可能导致 C 注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（A）丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素（B）丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制（C）丙公司管理层凌驾于内部控制之上（D）C 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑11 C 注册会计师没有义务实施的程序是( )。（A）查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷（B）了解丙公司情况及其环境（C）实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计（D）实施穿行测试，以确定丙公司相关
7、控制活动是否得到执行12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 甲公司将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则其 2005 年度会计报表存在错误的认定是( )。（A）总体合理性（B）估价或分摊（C）存在或发生（D）完整性13 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括( )。（A）资产、负债和所有者权益是存在的（B）交易和事项已记录于正确的会计期间（C）被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务（D）财务信息已被恰当地列报和描述
8、，且披露内容表述清楚14 有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)15 下列 X 股份有限公司管理当局认定中，与损益表组成要素无关的是 ( )。（A）存在或发生认定（B）权利和义务认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定16 确定 X 股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有
9、 ( )。（A）注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释（B）被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产（C）注册会计师发现被审计单位多列应收账款 200 万元（D）注册会计师发现被审计单位漏列应付账款 200 万元17 注册会计师具体审计目标中“分类” 目标，是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露18 ( ) 既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。（A）真实性（B）完整性（C）估价（D）披露19 在对被审计单位存货进行审计中，注
10、册会计师可以通过测试( )实现完整性目标。（A）已记录的存货均存在（B）现有存货均盘点并计入存货总额（C）存货未作抵押（D）存货明细账与总账核对相符20 被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入偏高或偏低的( )。（A）78 月的真实性（B） 34 月的完整性（C） 1112 月的真实性（D）1112 月的完整性21 针对被审计单位应收账款，注册会计师应侧重检查其( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价（D）披露22 下列各项业务处理中，被审计单位( )违反了权利和义务认定。（A）未将作为抵押物的房屋披露（B）将未发生的销售登记入账（C）将发生的费用
11、漏记（D）未计提存货跌价准备23 被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与( )有关。（A）会计报表要素的低估和高估（B）会计报表要素的高估和低估（C）会计报表要素的缩小错误和夸大错误（D）会计报表要素的错误、舞弊和违法行为24 被审计单位“ 权利或义务 ”认定只与( )的组成要素有关。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表（D）全部会计报表25 注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录 50 万元，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入 900 万元，那么管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）
12、表达与披露26 注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款A 公司 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，贷：应交税金 17 万元” ，通过函证 A 公司、检查销货记录证实，A 公司实际欠款 50 万元。那么，管理当局的( )认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 ABC 会计师事务所承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注
13、册会计师任项目合伙人，在对生产与存货循环审计的过程中，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 经过对 B 公司存货的了解，发现有一批 C 公司代为保管的 D 材料，则乙注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有( )。（A）向 C 公司进行函证（B）纳入存货的监盘范围（C）因为其存放地点不在 B 公司，无法实地监盘，因此不将其纳入存货的监盘范围（D）仅利用 B 公司的账簿记录确认 D 材料的账面价值29 在做存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括( )。（A）实地查看盘点现场的时间（B）观察存货盘点的时间（C）对已盘点存货实施检查的时间（D）参
14、与存货实物盘点的时间30 下列属于乙注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有( )。（A）安排 B 公司的盘点时间（B）与存货相关的重大错报风险（C）存货盘点人员的分工及胜任能力（D）对存货的盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令30 K 公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 210 年度财务报表进行审计，子注册会计师作为本次审计项目负责人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。31 关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（A）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报（B）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用（C）确认对会计估
15、计变更做出正确的会计处理和充分的披露（D）确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露32 对于期初余额的审计，下列说法中正确的有( )。（A）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据（B）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（C）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序（D）期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可33 如果不能针
16、对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型为( )。（A）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见（B）在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据（C）针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见（D）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量 (如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见33 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。34 影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括（ ）。（A）报表层次的重要性水平（B）针对特定账户使
17、用的审计方法（C）特定账户的重要性程度（D）特定账户被管理层操纵的可能性35 A 注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70的情形包括（ ）。（A）项目总体风险较低（B）项目总体风险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较多（D）经常性审计，以前年度审计调整较少36 A 注册会计师在对错报进行汇总时，应当包括（ ）。（A）根据审计抽样推断的错报（B）根据分析程序推断的错报（C）根据审计经验推断的错报（D）在样本中实际发现的错报37 G 注册会计师负责对 B 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中，G 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。3
18、7 G 注册会汁师有可能针对期后事项实施的审计程序有 ( )。（A）检查资产负债表日后发生企业合并的情况（B）重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益（C）检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况（D）检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况38 B 公司 2005 年度会计报表公布后，在 G 注册会计师获知的以下事项中，需要对 2005 年度会计报表采取适当措施的有( )。（A）B 公司 2005 年度会计报表可能存在重大错报（B） B 公司 2005 年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决（C） B 公司 2005 年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况（D）公司在
19、2005 年度会计报表公布后，出售了占其 2005 年度合并净利润 30%的一家子公司39 以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有( )。（A）注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别（B）在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序（C）在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序（D）在会计报表公布后，注册会汁师没有义务专门对会计报表进行查询一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正
20、确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。40 注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。( )（A）正确（B）错误41 销售退回和销售折扣是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通甩单，是注册会计师审查被审计单位销售退回、折让控制测试的依据。( )（A）正确（B）错误42 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计的助理
21、人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。42 如果被审计单位期后事项对本期会计报表产生重大影响，但被审计单位不接受披露建议，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留意见带强调事项段的审计报告。( )（A）正确（B）错误43 Y 公司是一家连锁销售公司，在全国有连锁商店 200 多家，另外还有自己的加工企业。A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。43 助理人员编制了 Y 公司下属某生产企业的制造费用各项目分析表：助理人员通过查阅相关记录和现场查
22、看发现本年度业务增长并新增了一条流水线，助理人员认为本年度 Y 公司的制造费用合理。 ( )（A）正确（B）错误44 助理人员计算了 2005 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2005 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005年每台设备生产 1 280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此，注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2005 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误45 由于 Y 公司的连锁商店较
23、多，助理人员选定 50 家商店进行监盘。同时助理人员评价了各商店的内部审计工作，认为很满意，利用内部审计工作成果，并使用分析性程序等替代程序，对其他商店存货余额的准确性做出评价。有关人员据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。( )（A）正确（B）错误46 助理人员王辉填列完成 R 公司 2005 年度利润及利润分配表试算平衡表中可供分配的利润及其相关项目后，正在考虑填列可供投资者分配的利润项目。请代为做出正确的专业判断。46 王辉在编制利润及利润分配表试算平衡表工作底稿之前，没有编制资产负债表试算平衡表工作底稿。( )（A）正确（B）错误47 可供投资者分配的利润项目的调整金额借方应为
24、6881712182300911506608262。( )（A）正确（B）错误48 可供投资者分配的利润项目的调整金额借方、贷方及审定金额依次为7155162，704712，8099550。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 ABC 会计师事务所承办了 M 公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到 M 公司可能存在错误或舞弊行为，请代注册会计师做出正确的专业判断。注册会计师在对 M 公司 2005 年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。请回
25、答：(1)注册会计师对查明 M 公司可能存在的错误与舞弊的责任。(2)注册会计师对 M 公司存在错误与舞弊的报告责任。50 甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控制：(1) 对于新顾客，首先填写“ 顾客申请表”，销售经理 A 进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表” ，并附相关资料交至信用管理经理 B 审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币 5 万元；若高于该标准，应经总经理 C 审批。(2) 对于现有顾客，收到采购订单
26、后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。(3) 应收账款记账员 I 根据系统显示的“ 已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员 I 编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管 J 复核。若核对无误，会计主管 J 在发票上加盖“相符 ”印戳，应收账款记账员 I 据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。(4) 月末，应收账款记账员 I 编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员 I 将立即进行调查。(5) 年末，会计主管 J 根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情
27、况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。针对上述内部控制，请指出你认为不妥的地方，并简要说明理由。51 如何理解存货监盘的含义，在编制存货监盘计划时，注册会计师需要实施哪些审计程序?52 L 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。该公司 2005年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2005 年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1) 固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/ 累计折旧49580/11296注：通用设备从 2004 年 1 月起转入为不需用的设备。
28、 (2) X 公司 2005 年度112 月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为 L 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。53 前后任注册会计师沟通过程中是否需要遵守保密原则?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 207 年新设立的家电类企业，假定 ABC
29、会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 210 年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定进一步的审计策略。在 211 年 3 月30 日完成审计工作，假定甲公司 210 年度财务报告于 211 年 3 月 30 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 甲公司未经审计的 210 年度财务报表中的部分会计资料如下： A和 B 注册会计师确定甲公司 210 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元。经审计，A 和 B 注册会计师发现甲公司存在以下事项： (1) 甲公司应收戊公司货款的账面价值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 6
30、00 万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其 1000 万股普通股(公允价值为 1800 万元，每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 210 年 8 月 1 日。甲公司据此于 210 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资 戊公司 ”1000 万元、“坏账准备”600 万元、“ 营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记 “应收账款戊公司 ”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 210 年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司 210 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 (2) 丁公司系甲公司于
31、210 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 210 年度财务报表反映的净利润为 4200 万元。甲公司占丁公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 210 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1890 万元。丁公司 210 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC 会计师事务所也未能审计。 (3) 210 年 12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为 1600 万元，公允价值和计税价格均为 1800万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2000
32、万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 120 万元，公允价值为 1680 万元，庚公司另支付 120 万元现金给甲公司。210 年 12 月 31 日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款 120 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商实质，甲公司收到的 120 万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款)。 (4) 甲公司 210 年度审计后的净利润为 -800 万元，210 年 12 月 31日流动负债为 29900 万元，资产总额为 28800 万元。A 和 B 注册会计师经实
33、施必要审计程序后认为甲公司编制 210 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司并未在附注中披露与此相关的任何信息。 (5) A 和 B 注册会计师在审计甲公司 210 年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司 211 年 1 月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在 210年 12 月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 211 年 1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585 万元，贷记 “主营业务收入”500 万元、“应交税费 应交增值税 (销项税额)”85 元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本 ”420 万
34、元，贷记 “库存商品甲产品”420 万元(假定不考虑坏账准备)。 (6) 甲公司为辛公司向银行借款 3000 万元提供信用担保。210 年 10 月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息 3300 万元。211 年 2 月 5日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在 211 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在 211 年度财务报表附注中按规定予以披露。54 如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第 个事
35、项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议 ?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 210 年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。55 如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述 6 个事项中的 1 个事项，并且只接受 A 和 B 注册会计师对第个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。56 如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第、 个事项，并且接受A 和 B 注册会计师对第个事项的审计处理建议(如果有)，不接受
36、第个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并代为编制甲公司 210 年度财务报表的审计报告。56 公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司，后同 )系 ABC 会计师事务所的审计客户。 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。X 公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3月 18 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 注册会计师获取的其他相关资料如下： 资料一：X 公司未经审计的 2009 年度财务报表部分项目的年末余额或年度
37、发生额见表 1： 资料二：X 公司最近两年的部分主要报表项目情况见表 2。 资料三：注册会计师 A 在对 X 公司审计过程中注意到以下事项： (1) X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 2009 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23445000 元，明细情况见表 3： (2) X 公司于 2009 年 8 月取得了国某
38、外上市公司 18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本 8000000 元。在编制 2009 年 12 月 31 日资产负债表时，X 公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2010 年 3 月 24 日，该外国上市公司因所在地发生飓风灾难造成其股票市场价值与 2009 年 12 月 31 日相比下挫60%，从而导致 X 公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (3) 注册会计师 A在审计 x 公司 2009 年财务报表时发现 X 公司于 2009 年 3 月 31 日对某建筑物进行改造，该建筑物的账面原价为 3200 万元，按照直线法计提折旧 1000 万元。在改造过程中，
39、领用工程用材料 700 万元，领用生产用原材料 200 万元，其他支出 310 万元，被替换部分建筑物账面原价 800 万元，全部报废，没有任何残料收入，X 公司确认改造后建筑物融入账价值为 3444 万元。X 公司增值税率为 17%。 (4) X 公司从 2009 年 3 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费含增值税 40000000 元、人工工资 6000000 元，以及用银行存款支付的其他费用 4000000 元，总计 50000000 元，其中，符合资本化条件的支出为 36000000元，2009 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途。
40、假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销。X 公司在 2009 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“ 研发支出 资本化支出”36000000 元，“研发支出费用化支出” 14000000 元，贷记“ 原材料 ”40000000 元、“应付职工薪酬”6000000 元、“ 银行存款” 4000000 元；在确认费用化支出时，借记“管理费用”14000000 ；贷记“研发支出费用化支出”14000000 ；在确认无形资产时，借记“ 无形资产”36000000 元，贷记“研发支出 资本化支出”36000000 元；在摊销该项无形资产时，借记 “制造费用专利技术”300000 元
41、，贷记 “累计摊销”300000 元。 (5) X 公司 2009 年 1 月 1 日以3000 万元的价格购入甲公司 30%的股份，另支付相关费用 15 万元。购入时甲公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司 2009 年实现净利润 600 万元，X 公司取得该项投资后对甲公司具有重大影响，2009 年度 X 公司就该事项所做的会计分录如下： 购买时，借记“长期股权投资 成本”3015 万元，贷记“银行存款”3015 万元；年末未确认投资收益。 要求：57 针对资料二的表 2，请代注册会计师 A 确定重要的审计领域。58 针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，清分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2009 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。59 针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，假定 X 公司拒绝接受CPA 针对事项(1)至事项(5)提出的审计调整建议，请分别就事项(1)至事项(5)，指出注册，会计师 A 应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
