1、注册会计师（审计）模拟试卷 148 及答案与解析0 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定投资与筹资循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 A 注册会计师在了解甲公司投资活动时发现下列情况， A 注册会计师可以将投资环节的重大错报风险评估为低水平的情况是（ ）。（A）甲公司利用信贷衍牛金融工具进行信贷套期（B）甲公司持有投资的公允价值难以计量（C）甲公司存在投资交易未经授权的情况（D）甲公司没有无记名的证券，所有的证券都登记于企业名下2 对于应当采用权益法核算的长期股权投资，A 注册会计师执行的下列审计程序中无效的是（ ）。（A）确认
2、被投资单位各项可辨认资产的公允价值（B）确认长期股权投资的历史成本（C）重新计算投资收益或应分担被投资单位发生的净亏损（D）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动3 A 注册会计师针对所有者权益审计特点的下列陈述中不恰当的是（ ）。（A）对资产和负债进行的充分审计可以从侧呵为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供有力的证据（B）在审计了资产和负债之后，只需花费相对较少的时间对所有者权益进行审计（C）根据资产负债表的平衡原理，只要对资产和负债进行了充分的审计，就不需对所有者权益进行单独审计（D）所有者权益具有增减变动的业务较少、金额较大的特点4 L 公司系 ABC 会计师事务所常年审
3、计客户，2005 年度在经营形式、内部管理等方面与 2004 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。（A）由于上年度相关内容控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序（B）由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产（C）由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明（D）由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定
4、资产折旧年限5 固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( ) 。（A）对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算（B）对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧（C）对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用（D）对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备6 抽查 L 公司大额货币资金收支，以下表述错误的是 ( )。（A）期后时间内发生的货币资金收支，应当调整报告期内会计报表（B）如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应当追查
5、原因并作相应记录（C）如发现截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票，应当追查并作相应记录（D）如发现截止日存在大额白条抵库，应当追查并作相应记录6 丙注册会计师负责对 E 公司 210 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险 检查风险)时，丙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性
6、8 在审计风险模型中，“ 检查风险 ”取决于( )。（A）与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性（B）审计程序设计的合理性和执行的有效性（C）交易、账户余额和披露的性质（D）被审计单位及其环境9 当评估的重大错报风险水平增高时，丙注册会计师可能采取的措施是( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）调高可接受的检查风险（D）缩小控制测试的范围10 下列表述中，注册会计师认为不正确的是( )。（A）可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多（B）实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低（C）可接受审计风险不
7、随财务报表项目的不同而不同（D）实施实质性程序可以降低存在的审计风险11 在控制检查风险时，丙注册会计师应当采取的有效措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施实质性程序12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未
8、报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报
9、表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月
10、 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会
11、计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）
12、要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 A 注册会计师在对甲公司采购与付款业务进行审计时，遇到以下情况，请代为作出正确的专业判断。19 下列各审计程序中，验证应付账款完整性最无效的是( )。（A）函证应付账款（B）执行采购业务的截止测试（C）从卖方发票追查至应付账款明细账（D）查找未人账的应付账款20 一般情况下，函证应付账款不是必须执行的审计程序，但下列( )情况存在时，应对应付账款实施函证程序。（A）甲公司内部控制得到
13、有效运行（B）甲公司财务状况欠佳（C）存在期末金额较大的供应商（D）存在大量小金额的欠款21 在验证应付账款余额不存在漏报时，A 注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是( ) 。（A）供应商开具的销售发票（B）供应商提供的月对账单（C）甲公司编制的连续编号的验收报告（D）甲公司编制的连续编号的订货单22 证实是否存在未入账的应付账款，下列审计程序中最无效的是( )。（A）检查债务形成的验收报告，查找有无未及时人账的应付账款（B）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（C）对全部应付账款进行函证（D）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证23 分析期初期末应付账款余额变动，发
14、现期末应付账款余额远小于期初余额，下列甲公司管理层的解释最合理的是( )。（A）供应商缩短赊销信用期（B）甲公司实现无库存生产（C）市场萎缩，造成商品滞销，资金无法回笼（D）供应商延长赊销信用期23 ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计，注册会计师 B 了解到乙公司采用永续盘存制核算存货。乙公司的存货是由少数项目构成的。在实施存货监盘程序时，注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。24 B 注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，正确的有( ) 。（A）对乙公司的存货，应以实质性程序为主（B）对单位价值较高的存
15、货，应实施 100%实质性程序（C）对单位价值较高的存货，以控制测试程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法25 有关存货审计的下列表述中，不恰当的有( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利和义务 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期未截止是否正确26 注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有( ) 。（A
16、）盘点时间安排和盘点范同和场所的确定（B）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分（C）存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制（D）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理27 审查达铭公司 2005 年度销售与收款循环业务时，注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向 X、Y、Z 三家公司供货。罗洋决定将这些销售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。27 达铭公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向 X 公司通知当
17、月 B 产品的生产成本，并于次月 5 日至 10 日间开出销售发票，产品的运输问题由 X 公司负责。在达铭公司 2005 年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是( )。（A）10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元（B） 11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 150 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 15 万元（C） 12 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元（D）2006 年 1 月 15 日，由于对 X 公司全年销售额超过了 1000 万元，达铭公司决定向 X 公司返还全年货款的 5%，计 55 万元
18、，据此冲减了 2005 年度的收入28 达铭公司按销售合同约定常年向客户 Y 公司销售 A 商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y 公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制 2005 年度会计报表时，达铭公司将 2005 年 12 月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是( )。（A）12 月 8 日，向 Y 公司雇佣的物流公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达（B） 12 月 28 日，Y 公司要求向火车站发运 1500 件，预计于次月 5 日安排车皮运输（C） 12 月 30 日，由达铭公司运输车向 Y 公司发运
19、600 件，预计第二天可以到达（D）12 月 6 日，达铭公司雇佣运输公司承运 800 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿29 销售给 Z 公司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2005 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是( )。（A）Z 公司因质量问题于 2006 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元的 C 产品（B）合同售价为 10 万元的产品尚存达铭公司仓库，但由 Z 公司人员现场看管（C）售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日因发现原
20、料不合格由达铭公司召回返工，1 月中旬完工（D）售价达 20 万元的产品因 Z 公司生产需要更改规格要求而回厂返修30 在执行公司 2005 年度会计报表审计业务时，审计项目经理根据以往经验决定实施风险导向审计，为此正在考虑审计风险中的抽样风险。请代为做出正确的抽样决策。30 公司应付账款明细账显示其共有 800 笔应付账款，假定公司虚减了 80 万元的应付账款，这一金额大大超过该项目的重要性水平。以下各种设定的情形中，影响审计效果的是( ) 。（A）对采购业务的相关内部控制进行测试时，按固定样本量抽样方案 156(1)所抽取的 156 个样本中，发现了 1 个误差（B）采用发现抽样方法在所抽
21、取的 149 笔业务中，仅发现 1 笔业务的内部控制未被严格执行（C）采用差额估计方法按规定抽取了 50 个样本后，抽样结果显示每笔应付账款平均被低估了 670 元（D）根据单位平均估计方法的要求，抽取了 100 个样本，利用样本单位均值估计的总体金额为 750 万元，高于账面金额 92 万元31 对应收账款实施抽样审计时，注册会计师确定的可信赖程度为 95%，可容忍误差为 30 万元，意味着( )。（A）注册会计师确定的误受风险为 5%（B）确定应收账款项目的重要性水平为 30 万元（C）注册会计师确定的误拒风险为 5%（D）抽样时应将实际抽样误差控制在 30 万元以下32 对某种原材料的
22、560 次计价实施差额估计抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为 95%，预期总体误差为 8000 元，估计的总体标准离差为 120 元，可容忍误差为 25000 元。在以下情况中，表明应考虑增加样本量的情况是( )。（A）计算的实际抽样误差为 20000 元（B）计算的样本平均差额为 45.98 元（C）抽取并审计了 50 笔材料计价业务（D）计算的样本标准离差为 125 元32 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用分析程序时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。33 下列关于分析程序的用法中，正确的有( )。（A）将分析程序用作风险评估程序（B）将分
23、析程序用作实质性程序（C）将分析程序用作控制测试程序（D）将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序34 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易（B）评估的重大错报风险（C）针对同一认定的细节测试（D）数据之间是否存在稳定的可预期关系35 在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。（A）各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平（B）通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性（C）在期中测试后是否还要针对剩余期间测试（D）财务信息和非财务信息的可分解程度3
24、5 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。36 在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( ) 。（A）控制是否存在反映运行有效性的文件（B）控制是否与认定直接相关（C）控制是否属于自动化应用控制（D）控制是否与认定间接相关37 在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）控制环境（B）拟信赖的相关控制的时点或期间（C）错报风险的性质（D）对控制运行产生重大影响的人事变动38 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师通常
25、考虑的因素有 ( )。（A）总体变异性（B）对审计证据相关性和可靠性的要求（C）控制的预期偏差（D）控制的执行频率一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。39 注册会计师应根据审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以保证审计报告使用人作出正确判断。( )（A）正确（B）错误40 如果注册会计师在已审会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误，则无论未能发现的错误是注册会
26、计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取措施保证已审会计报表使用者了解有关错报的情况。( )（A）正确（B）错误41 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )（A）正确（B）错误42 在对 K 公司 2005 年度会计报表实施审计程序后，注册会计师郭辉正在根据审计工作底稿中列示的审计调整分录编制资产负债表试算平衡表工作底稿及利润分配表试算平衡表工作底稿。请代为做出相关的专业判断。42 资产负债表试算平衡表左方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和等于右方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和
27、。( )（A）正确（B）错误43 编制利润及利润分配表试算平衡表时，如果某些调整分录要求借记“管理费用”项目 10 万元，而其他的调整分录要求贷记“管理费用” 项目 60 万元，则注册会计师应在该试算平衡表“ 管理费用 ”项目的调整金额栏的借方填列 10 万元，在贷方填列60 万元，而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列 50 万元。( )（A）正确（B）错误44 填制资产负债表试算平衡表中应收账款项目时，应当注意验算该项目下列勾稽关系：审计前金额+借方调整额一贷方调整额报表反映数。( )（A）正确（B）错误45 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师
28、应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 A、B 注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。46 在识别重要账户、列报和披露及其相关认定后，注册会计师拟了解错报的来源，则应当执行的工作有哪些?47 为执行上述工作，注册会计师所选用的最佳审计程序是什么?并简要说明执行要点。48 A 和 B 注册会计师正在审计 W 公司 2006 年度的财务报表。在审计应付账款项目时，A 和 B 注册会计师采用 PPS 抽样法从 W 公司账面总额为 1760 万元的应付账款总体中
29、抽取了容量为 80 的一组样本实施实质性程序。审计后发现了下表所示的 8 处错报。要求： 假定注册会计师确定的误受风险为 10%，可容忍错报为应付账款账面总额的 5%，利用下表，请代 A 和 B 注册会计师实施具体操作，以决定是否可以接受该应付账款总体。49 ABC 会计师事务所 2011 年 2 月 1 日承接了 C 公司 2010 年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于 2011 年 3 月 1 日完成审计工作，3 月 3 日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，2011 年 3 月 20 日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱
30、且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5 月 2 日，工作底稿归档完毕。5 月 5 日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC 会计师事务所决定自 2011 年 3 月 3 日起保存该审计工作底稿10 年。要求：指出 ABC 会计师事务所 (包括审计项目组以及各注册会计师 )在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。49
31、注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 400 笔明细账户，账面总金额为 2000000 元。注册会计师确定的可接受误受风险为 5%.其他相关事项如下：(1) 在确定样本规模后，注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元式货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。(2) 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同
32、一样本项目，注册会计师将其视为 1 个样本项目。(3) 假设注册会计师选出 150 个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为 100 元的明细账户中由 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中由 600 元的高估错报。注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5%的情况下，泊松分布的 MFx 分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30 。要求：50 简要说明注册会计师利用 PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。51 至(2)项，分别指出注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。52 在不考
33、虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。52 ABC 会计师事务所接受委托，由 A 和 C 注册会计师于 2012 年 3 月 1 日对甲股份有限公司 2011 年度财务报表进行审计。此前甲股份有限公司的财务报表一直由XYZ 会计师事务所进行审计。XYZ 会计师事务所对甲股份有限公司 2010 年度财务报表进行审计时，认为甲股份有限公司 2010 年末的库存商品中有 100 万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故 XYZ 会计师事务所于 2011 年 3 月 20 日出具了保留意见的审计报告。要求：
34、53 请说明 ABC 会计师事务所 A 和 C 注册会计师对甲股份有限公司 2011 年度财务报表的期初余额进行审计时，如果向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理?如果未向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序是什么?54 若 A 和 C 注册会计师经审计后认为，除 2010 年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题，而甲股份有限公司在 2011 年报表中仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。55 甲会计师事务所接受委托对乙股份有限
35、公司 2005 年度的会计报表进行审计。注册会计师王某在进行审计时，确定下列审计目标为主要目标。 要求：根据具体要求回答下列问题。(1)请指出对于上述审计目标，管理当局的具体认定。 (2)注册会计师为实现上述目标所应执行的审计程序。 (3)注册会计师所获取的审计证据的种类。56 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对 ABC 股份有限责任公司(上市公司)1997 年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司 1997 年 12 月 31 日的相关会计记录资料如下 (计量单位：万元)： 要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1) 上述项目中适用函证程序的有哪些?
36、(2) 接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么?注册会计师（审计）模拟试卷 148 答案与解析【知识模块】 综合1 【正确答案】 D【试题解析】 无记名的证券被盗窃的风险较大，因此 D 都是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 B【试题解析】 确认长期股权投资的历史成本与权益法核算的审计目标最不相关，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合3 【正确答案】 C【试题解析】 对所有权权益的单独审计仍然是必需的，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合4 【正确答案】 A【试题解析】 上一年度相关内部控制难以信赖，则可以不再实施控制测试程序。5 【正
37、确答案】 D【试题解析】 对于 D 选项，应按固定资产可变现净值低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。6 【正确答案】 A【试题解析】 期后时间内发生的货币资金收支，不一定属于需要调整的期后事项，因此，不一定调整报告期内会计报表。7 【正确答案】 C【试题解析】 重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项 A 主要是说抽样风险；选项 D 没有强调是在审计前，因此也是不正确的；选项 B 描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。8 【正确答案】 B【试题解析】 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师
38、未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于注册会计师的审计程序设计的合理性和执行的有效性。9 【正确答案】 B【试题解析】 当评估的重大错报风险增加时，可接受的检查风险降低，实质性程序的范围越大，选项 AC 不正确；可接受的检查风险降低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末) 实施，选项 B 正确；评估的重大错报风险水平增加的情况下，注册会计师往往不拟信赖相关的内部控制，因此很可能不再进行控制测试，而不是缩小控制测试的范围，因此选项 D 不正确。10 【正确答案】 B【试题解析】 获取的审计证据越多，存在的审计风险就会越低。
39、可接受的审计风险一般在审计前就已确定，不能随意改变，否则审计可能无效。11 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师只能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，来降低检查风险。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既无须调整，也无须披露。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否
40、在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。15 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告日的变化，此时资产负债表日至 209 年 3 月 11 日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对 209 年 3 月 11 日之
41、前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16 【正确答案】 D【试题解析】 对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 C【试题解析】 这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法。19 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在确定应付账款函证对象时应从应付账款明细表中选择，如果被审计单位故意漏记应付账款，则在明细表中找不到被漏记了的债权人。20 【正确答案
42、】 C【试题解析】 当控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大时，应进行应付账款函证程序。21 【正确答案】 B【试题解析】 选项 AB 均为外部证据，均比作为内部证据的选项 CD 可靠性高，但相对来说，选项 B 中提供的应付账款的资料比选项 A 更为全面，更容易发现漏报的情况。22 【正确答案】 C23 【正确答案】 A【试题解析】 选项 CD 应造成期末应付账款余额大于期初余额；选项 B，实现无库存生产不能解释应付账款期末余额减少。24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 对单位价值较高的存货，应实施百分之百的实质性程序，故 B 正确，C 不正确。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析
43、】 在选项 A 中，对存货监盘主要是用来证实存货的 “存在”认定；在B 选项中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；在选项 C 中，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目；选项 D 的表述是恰当的。26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 根据存货审计准则，以上四个选项都是注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论的明确内容。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A 中包含了增值税，高估收入 21.25 万元，不能认可；B ：应查明漏提折旧的生产设备所生产的产品是否仅生产 B 产品以及 B 产品是否全部发往 X公司；C 中发生
44、的销售业务至年末尚未开具销售发票，不能认可； D：曲于上年销售业务均已开具发票，5%的折扣部分不能直接冲减销售收入。28 【正确答案】 C,D【试题解析】 A、B：运输由 Y 公司负责，一旦发货，便可确认；C：仅凭预计的到达时间不能确认，应以 Y 公司签收时间为依据； D：运输公司按销售价格赔偿，只能说明达铭公司没有遭受损失，不能说明达铭公司已向 Y 公司供货。29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A：次年年初在会计报表公布之前发生的销货退回应按需要调整会计报表的期后事项处理；B：除非提供书面证明，Z 公司人员现场看管并不符合合同条件；C：所召回的产品属于质量不合格的产品，应按销货退回处
45、理； D：更改规格要求系 Z 公司提出，不属于达铭公司的责任。30 【正确答案】 A,C【试题解析】 A 将导致注册会计师按既定的程度信赖内部控制，减少实质性测试，影响审计的质量；B 将提醒注册会计师，应付账款中存在严重缺陷，保证了审计的质量；按 C 的结果，注册会计师将推断应付账款总体被低估的金额为 53.6 万元，发生误受风险，影响审计质量；D 显示应付账款账面金额大大低于实际金额，不导致抽样风险。31 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C：误拒风险属于保守型风险，注册会计师一般只考虑影响审计效果的误受风险。32 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A：实际抽样误差大于计划抽样误差
46、25000800017000 元，应考虑增加样本量；B：可以算出，推断的总体误差为 45.9856025748.8 元，超过了可容忍误差，应增加样本量或执行替代程序；C：按条件计算的样本量应为 54，应至少再抽取并审查 4 笔；D：相应的实际抽样误差为 16736.69 元，低于计划的抽样误差，可以不增加样本量。33 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考查的是对分析程序运用情形的理解。注册会计师实施分析程序的情形或目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；(2)用作实质性程序；(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间
47、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此选项 C 不正确。34 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考查的是注册会计师对确定实质性分析程序对特定认定的适用性的理解。实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易，同时考虑数据之间是否存在可预期关系。注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素是：(1)评估的重大错报风险；(2)针对同一认定进行细节测试的同时实施实质性分析程序是否适当。35 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考查的是分析程序用作实质性分析程序情况下，注册会计师时对已记录金额与预期值之间可接受的差异额的专业判断
48、。注册会计师在确定可接受的差异额时应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平；同时，注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加；如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。因此选项 A、B、C 均正确。选项 D 财务信息和非财务信息的可分解程度与差异额无关。36 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 以上均属于确定控制测试的性质时考虑的主要因素。37 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果拟信赖控制在特定时点的运行有效性
49、，注册会计师只需要获取该时点的审计证据；如果拟信赖控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不够的，还需要辅以其他控制运行有效性的审计证据。38 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 确定控制测试的范围通常考虑下列因素：在拟信赖期间。被审计单位执行控制的频率；拟信赖控制运行有效性的时间长度； 为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；控制的预期偏差。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。39 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师只能合理保证审计报告使用人确定已审计会计报表的可靠程度。40 【正确答案】 A41 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应对在会计报表审计过程中注意到的、“可能导致会计报表产生重大错报、漏报的”、被审计单位内部控制的重大缺陷出具管理建议书，遗漏了引号中条件 i 扩大了出具管理建议书的范围。此
