1、注册会计师（审计）模拟试卷 152 及答案与解析1 A 注册会计师作为 XYZ 股份有限公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，正在对助理人员编制的采购付款循环的有关审计工作底稿进行复核，需要对有关问题做出专业判断。1 助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( ) 。（A）仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准（B）采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物（C）货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单（D）记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单2 应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中
2、，不恰当的是( )。（A）由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序（B）由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序（C）由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证（D）由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证3 下列各项中，能够证明 XYZ 股份有限公司确实存在未入账应付账款的是( )。（A）12 月 31 日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围（B） 12 月 31 日未将货到单未到的材料暂估入账（C）当年购人的材料，至 12 月 31 日仍未付款（D）2007 年 1 月 3 日支付的材料款4 ABC 会计师事务所接受委托对 T
3、 公司 2005 年年报进行审计，审计助理人员对资产类会计报表项目进行截止测试，注册会计师 A 对其审计进行指导、监督和复核，请代为进行判断。4 银行存款截止测试的关键是( )。（A）审查当年各月的银行存款余额调节表（B）确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码（C）审查当年各月的银行存款对账单（D）确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务5 审计助理人员对现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是( )。（A）注册会计师必须验证现金收支的截止日期（B）注册会计师通常可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项（C）被审计单位资产负债表中的现金数额，应以结账日实有
4、数额为准（D）对现金进行截止测试是为了证实资产负债表中所列现金是否存在6 审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。（A）12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，已经纳入 12 月 31 日的实物盘点，但购货发票 2006 年 1 月 3 日收到，审计助理人员发现 T 公司 12 月 31 日已作暂估材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确（B） 12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2006 年 1 月3 日才收到，甲材料未纳入盘点也未记入 2005 年 12 月 31 日存货。审计助理人员认为 T 公司存货截止
5、正确（C） 12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记入 12 月 31 日的存货账内，该批乙材料对应的货物于 2006 年 1 月 3 日到库，未包括在 12 月 31 日的盘点范围内，T 公司有可能虚增 2005 年度的利润（D）12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记入 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2006 年 1 月 3 日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T 公司有可能虚增 2005 年度的利润6 ABC 会计师事务所接受委托对公司 2009 年度财务报表进行审计，注册会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断
6、。7 下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。（A）被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责（B）由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险（C）注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制（D）管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险8 下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。（A）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求（B）评价会计估计
7、使用的主要假设是否有合理的依据（C）复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计（D）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况9 审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在( )。（A）识别关联方的权利和义务（B）函证关联方的存在性（C）证实关联方交易价格的公允性（D）评价关联方交易的披露10 下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是( ) 。（A）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响（B）注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出
8、来，即量化两者的差异（C）管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报（D）注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致11 下列关于独立估计说法正确的是( )。（A）由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率（B）由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性（C）注册会计师获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计（D）注册会计师可以自行作出独
9、立估计，也可以从其他渠道获取独立估计12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作
10、底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2
11、005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告
12、副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系19 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定存货监盘计划时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。20 对于存货的下列( ) 认定来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的，注册会计师可能需要将监盘程序与其他程序相结
13、合才能证实这些认定。（A）存在（B）权利和义务（C）计价（D）完整性21 在制定监盘计划时，注册会计师需要根据 X 公司与存货相关的内部控制的有效性从( )中选择一种适当的监盘方式。（A）细节测试为主（B）控制测试为主（C）分析程序为主（D）实质性程序为主22 为合理制定存货监盘计划，A 注册会计师应当复核或与 X 公司管理层讨论盘点计划，复核或讨论的内容包括( )。（A）盘点的时间安排（B）存货盘点的范围和场所的确定（C）盘点前账务处理（D）盘点人员的分工及胜任能力23 甲会计师事务所准备于近期开展执行商定程序业务，相关的业务部门负责人正在考虑与执行商定程序相关的要求。请代为做出正确的结论。
14、23 在下列关于对财务信息执行商定程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师执行的商定程序是由中国注册会计师审阅准则第 2101 号一财务报表审阅统一规定的（B）执行商定程序的对象是财务信息（C）注册会计师应当就执行的程序及其结果出具报告（D）注册会计师应在其出具的商定程序业务报告中发表鉴证意见24 由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，因此对注册会计师独立性的要求与鉴证业务有所不同。下列关于注册会计师执行商定程序业务的独立性的说法中，正确的是( )。（A）如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明（B）如果要求注册会计师具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明
15、（C）通常不对商定程序业务提出独立性要求（D）注册会计会计师可以具有独立性，也可以不具有独立性，但必须在业务约定书中明确约定25 注册会计师执行的商定程序业务与执行鉴证业务存在很多方面的不同，其中包括( )。（A）执行商定程序通常不对独立性提出要求，执行鉴证业务必须具有独立性（B）执行商定程序通常不提供任何程度的保证，执行鉴证业务至少提供有限保证（C）执行商定程序通常以消极方式报告，执行鉴证业务通常以积极方式报告（D）执行商定程序通常不实施函证、监盘等程序，执行鉴证业务时一般应执行这些程序26 注册会计师姬海霞正在对 Q 公司的应付账款项目实施实质性程序。在审计过程中，遇到了以下具体问题，请代
16、为做出正确的专业判断。26 姬海霞通过( ) 审计程序，可以查找 Q 公司未入账的应付账款。（A）审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票（B）审查所有应付账款函证的回函（C）审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根（D）审查资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录27 为证实 Q 公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。在以下的各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）结合存货监盘，检查 Q 公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务（B）抽查 Q 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和
17、验收单据，确认其入账时间是否正确（C）检查 Q 公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确（D）检查 Q 公司资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确28 姬海霞在验证 Q 公司应付账款的截止是否正确时，应考虑以下审计策略中的 ( )。（A）在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码（B）在对存货实地观察时获得的采购截止资料（C）区分应付账款中的目的地交货和起运点交货（D）向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函29 注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据中国注册会计师审计准则第 1221 号重要性具体准则的要求，代注册
18、会计师对有关重要性问题做出正确的判断。29 注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有( ) 。（A）由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准（B）对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适（C）对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准（D）对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准30 注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。（A）注册会计师在制定总体审计策
19、略时，应当确定财务报表层次的重要性水平（B）注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平（C）注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次重要性水平的基准（D）注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性31 注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为( )。（A）单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平（B）小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响（C）单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的（D）一笔小
20、金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。（A）正确（B）错误33 如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在发现有未发现的这种错报漏报时，注册会计师仍然可能被判为重大过失，而不是
21、普通过失。( )（A）正确（B）错误34 对于长期投资与短期投资在分类上相互划转，注册会计师主要是查阅债券到期日来计算“一年内到期的长期债权投资” 的数额，并据以判断企业划转的正确性。 ( )（A）正确（B）错误35 B 注册会计师是 M 外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货币出资的审验程序是否正确。35 检查外方出资者是否以从境外汇人的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。( )（A）正确（B）错误36 当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇
22、率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。( )（A）正确（B）错误37 将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件。( )（A）正确（B）错误38 其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。( )（A）正确（B）错误39 丙注册会计师在为 B 公司验资时查明：B 公司注册资本为 5000 万元，其中投资者以货币资金投入 2000 万元，实物资产投入 1800 万元，无形资产投入 1200 万元(其中 300 万元为土地使用权)。丙注册会计师因此认为上述无形资产出资符
23、合国家有关规定。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 U 会计师事务所首次承接了 X 公司 209 年度财务报表的审计业务，并指派 A注册会计师担任项目经理。在执行审计业务的过程，发生了以下事项。(1) 在接受委派后， A 注册会计师为编制审计计划，立即开始了解 X 公司主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的商业信誉，并在获悉 X 公司的某主要关联方商业信誉很差后，将 X 公司与该关联方之间发生的交易作为重大错报风险高的审计领域。(2) 外勤工作期问恰逢项目组成员 B 注册会计师的生日，X 公司财务负责人赠送给 B 注册会计师一
24、条金项链作为生日礼物。项目经理 A 责令 B 注册会计师退还礼物后，亲自对 B 已完成的工作进行了复核，并向会计师事务所做了汇报。(3) 在执行审计业务过程中，项目组对于 X 公司通过网上销售方式确认的营业收入存有疑虑。由于现行会计准则没有针对性规定，考虑到业务约定中有关保密的承诺，项目组决定向 X 公司财务部门负责人进行咨询。(4) 为保证审计质量， A 注册会计师主动要求会计师事务所实施项目质量控制复核。会计师事务所为保证项目质量控制复核的独立性，要求 A 注册会计师避免与项目质量控制复核负责人及其他复核人员接触。(5) 项目质量控制复核负责人 C 注册会计师对项目组在准备报告时形成结论进
25、行了重点复核，但与项目组在某些方面存在很大的争议。为按期完成业务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告，然后要求会计师事务所对本项目实施意见后复核。(6) 项目组出具审计报告后，U 会计师事务所负责质量控制的 D 主任会计师了解到上述情况，并认为项目的做法不妥。作为补救措施，D 主任会计师责成 C 注册会计师对 X 公司审计项目进行质量检查，并对本所制定的项目质量控制复核制度提出改进建议。要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，逐一指出上述情况是否符合规定，并简要说明理由。41 甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2006 年度会计报表时分别遇到以下情况
26、：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2006 年12 月31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)B 公司于 2005 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1 000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2006 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2006 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500
27、 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)C 公司在 2006 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5 000 万元，以成本加成价格购入原材料 3 000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销售、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)D 公司于 2006 年 11 月 20 日发现，2005 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。D 公司在编制 2006 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披
28、露。(5)E 公司于 2006 年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2006 年度已审会计报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2006 年度已审计会计报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2006 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2006 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。42 ABC 会计师事务所接受委托，由注册会计师
29、A 和 C 于 2012 年 3 月 1 日对甲股份有限公司 2011 年度财务报表进行审计。此前甲股份有限公司的财务报表一直由xYz 会计师事务所进行审计。XYZ 会计师事务所对甲股份有限公司 2010 年度财务报表进行审计时，认为甲股份有限公司 2010 年年末的库存商品中有 100 万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故 xYz 会计师事务所于 2011 年 3 月 20 日出具了保留意见的审计报告。要求：(1)请说明 ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 C 对甲股份有限公司 2011 年度财务报表的期初余额进行审计时，
30、如果向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理?如果未向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序是什么?(2)若注册会计师 A 和 C 经审计后认为，除 2010 年年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题，而甲股份有限公司在 2011 年报表中仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。43 丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方) 共同设立的中外合资企业。ABC 会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A 和 B 注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：(1) 根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本
31、为 3000 万美元，甲公司和乙公司分别出资 60%和 40%，在 2004 年 3 月 2 日和 2004 年 10 月 2 日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的 50%。丙企业的记账本位币为人民币。(2) 第一期出资已于 2004 年 3 月 2 日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价 900 万美元出资；乙公司以货币资金 600 万美元出资。上述出资已经EFG 会计师事务所验证，并于 2004 年 3 月 2 日出具了验资报告。(3) 第二期出资已于 2004 年 10 月 2 日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币 7500 万元；乙公司以
32、货币资金港币 4700 万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月 1 日汇率为 1：8.21，出资当日汇率为 1：8.24；美元对港币的合同约定汇率为 1：7.76，出资当月汇率为 1：7.74，出资当日汇率为1：7.77。要求：(1) 在验证第二期出资时，请简要回答 A 和 B 注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。(2) 在验证第二期出资后，请代 A 和 B 注册会计师编制验资报告的意见段。(3) 请代 A 和 B 注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”(请将答案直接填入相应表格内)。44 2011
33、 年 11 月，X 会计师事务所首次承接了大华公司的年度财务报表审计业务，委派注册会计师张华担任此次业务的项目合伙人。该公司是一家电梯制造企业，产品有乘客电梯、载货电梯、观光电梯等，市场主要面向办公楼、住宅小区。公司的生产管理采用面向订单模式，公司的原料有常备料及特殊配件之分，近年来，产销平衡，但公司库存有逐年增加的情况。注册会计师张华在审计过程中发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员李某办理采购并安排生产，李某不仅超量购买，且单价偏高。由于采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某申请的采购并安排生产。假设注册会计师张华认为大华公司在采购环节内部控制的设计和执行上存在重大缺陷，决定放弃对
34、该环节内部控制的依赖，不再对该环节实施穿行测试和控制测试。要求：大华公司内部控制存在哪些缺陷?注册会计师的处理措施是否存在不当之处?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 北京东日会计师事务所接受委托对安华国际有限责任公司的注册资本进行审验，该事务所派徐鸿和徐立两名注册会计师执行该项业务，相关的资料如下： 安华国际有限责任公司经 N 省批准设立的外商投资企业，由安华永明公司 (合资中方，国有企业下同)和杜邦公司( 合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，安华国际公司注册资本 5000 万美元，由出资双方分两
35、期于 2006年 6 月 30 日前缴足，其中第一期应于 2005 年 12 月 31 日前缴足。安华永明公司应出资 3000 万美元，其中货币出资 500 万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资 2000 万美元(第一期应出资为 1000 万美元)，土地使用权出资 500 万美元(应于第一期出资到位) 。安华永明公司的出资按 1 美元兑换 10.00 元人民币折算。杜邦公司公司应出资 2000 万美元，其中货币出资 1000 万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资 800 万美元(第一期出资 500 万美元)，产品配方与生产工艺出资200 万美元。 安华永明公司和杜邦公司已分别
36、在 2005 年 12 月 31 日前办理了第一期出资，并聘请北京东日会计师事务所验资并于 2005 年 1 月 5 日出具了东日验字(2006)002 号验资报告。该验资报告所附的注册资本实收情况明细表如下：北京东日会计师事务所(公章) 中国注册会计师：XX(签章) 安华永明公司于 2006年 5 月 18 日第二期出资，其中缴存安华国际公司开户银行交通银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)1000 万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为 8800 万元人民币，评估并经确认的价值为 8000 万元人民币。杜邦公司公司于 2006 年 5 月 25 日汇入安华国际公
37、司开户银行中国银行市营业部美元账户(账号 6518090018888)投资款 200 万美元，于 5 月 29 日到达安华国际公司的机器设备，原始发票价为 350 万美元且与原协议价一致，5 月 30 日商品检验部门出具的商品价值鉴定证书(商检字 2005018)鉴定为 300 万美元，所提供安华国际公司的产品配方与生产工艺等专有技术经评估为 220 万美元。安华永明公司投资的房屋、建筑物和无形资产经 XY 资产评估有限公司评估并出具了 XY 评字(2006)088 号资产评估报告。 北京东日会计师事务所注册会计师徐鸿、徐立于 2006 年 7 月 1 日进驻安华国际有限责任公司进行验资，7
38、月 8 日完成外勤验资工作，7 月 10 日提交验资报告。 (2006 年 5 月 18 日市场汇价为 l 美元兑换 8.00 元人民币) 要求： (1) 请分别简要说明注册会计师验证房屋、建筑物、机器设备等实物出资额时所认可的作价依据。 (2) 徐鸿、徐立编制一份验资报告，并完成答题卷上的附件(略)。45 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。x 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。资料一；X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公
39、司情况及环境，部分内容摘录如下：(1)2010 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。(2)对于 A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2010 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在 2010 年初将 B 类产品的价格平均下调 10。(4)甲公司从 2009 年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个
40、月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2010 年 12 月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁。但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于 2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货在 2010 年 12 月 31 日进行盘点。资料二 X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：x 注册会计题在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(
41、1)2009 年度财务报表整体的重要性为利润总额的 5，即 60 万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将 2010 年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的 10，即 200 万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在 2010 年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算
42、 2010 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2009 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证。评估 2010 年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。(6)分别在 2010 年 11 月 30 日和2010 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：(2011 年)46
43、针对资料一至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 7 页至第 8 页的相应表格内。47 逐项指出资料三至项审计计划是否适当，并简要说明理由。48 针对资料四至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填写入答
44、题卷第 lO 页至第 11 页的相应表格内。注册会计师（审计）模拟试卷 152 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 验收单应连续编号以保证采购业务的完整性。而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。2 【正确答案】 D【试题解析】 函证应付账款不能保证查出未入账的应付账款。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 C 和 D 不能证明就一定是未入账的应付账款。4 【正确答案】 B【试题解析】 确定最后一张支票号码后再抽查该号码前后若干张支票看其入账时间是否恰当。5 【正确答案】 D6 【正确答案】 D【试题解析】 在选项 D 中，T 公司不可能虚增 2005 年度的利润。7 【正确答案】
45、 C【试题解析】 管理层作出的会计估计应是建立在一定内部控制基础之上的，因此，注册会计师应了解与其相关的内部控制。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 是注册会计师针对会计估计实施的进一步程序。9 【正确答案】 D【试题解析】 关联方交易的核心在于披露，而不是在于会计的处理。10 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师利用被审计单位生成的信息时，注册会计师应当核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致。11 【正确答案】 D【试题解析】 某些情况下，独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也能提高审计效率，故选项 A、B 错误；注册会计师也可以通过独立于被审计
46、单位的其他人士来获取独立估计，因此选项 C 错误。12 【正确答案】 B【试题解析】 项目经理、部门经理、主任会计师为会计师事务所审计工作底稿三级复核的人员构成。13 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作底稿是审计过程中所形成的工作轨迹记录。14 【正确答案】 C【试题解析】 对存货盘点的所形成记录为当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。15 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。会计报表审计业务约定书属于永久性档案，对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年
47、限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10 年。16 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为审计工作底稿的所有权。会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于会计师事务所。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，中止了
48、对华财公司的后续审计服务，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应至少保存 10 年至2014 年。18 【正确答案】 D【试题解析】 审计报告副本作为永久性审计档案，应当长期保存。19 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量呈同向变动关系。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 存货监盘可以同时实现的审计目标包括存在性、完整性、所有权。但对于后两个目标来说，仅实施监盘程序往往不足以获取充分适当的审计证据。另外，在监盘过程中，可以发现是否存在“冷背残次”等需要计提减值的存货，但对于存货的计价认定还需结合计价测试才能获取
49、充分、适当的审计证据。21 【正确答案】 B,D【试题解析】 监盘方式包括控制测试为主的监盘方式和实质性程序为主的监盘方式。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 与盘点工作无关。23 【正确答案】 B,C【试题解析】 商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确定的；商定程序业务报告只报告所执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 如要求注册会计师具有独立性，应当在业务约定书中约定；如不具有独立性，应在业务报告中指明。25 【正确答案】 A,B【试题解析】 执行商定程序提交的报告不提供任何程度的保证，不存在消极方式或积极方式的问题；执行商定程序可能执行审计程序中的任何一种，具体取决于商定的结果。26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A：资产负债表日已收到发票，而审计时尚未处理，则表明相应的应付账款尚未入账；B：函证应付账款的主要目的是查找漏记或被低估的应付账款；C：通过支票存根可以追查付款是否属于支付上年的购货； D：商品已在资产负债表日入库，而尚未收到购货发票则表明上年不可能入账。27 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。程序 B 是无效的。28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 向债务人寄送询证函仅有助于
