1、注册会计师（审计）模拟试卷 155 及答案与解析1 L 注册会计师正在对采购与付款循环实施细节测试，请对以下事项进行确认。1 在对固定资产和累计折旧进行审计时，发现 K 公司 2004 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。该公司采用年数总和法计提折旧，但税法上规定此类生产线应按平均年限法折旧，预计使用年限为 5 年，残值为 20 万元，2005 年末，该助理人员应提出调整应纳税所得额为( )。（A）调增 120 万元（B）调减 120 万元（C）调减 60 万元（D）调增 60 万元2 在对固定资
2、产更新改造时注意到 K 公司于 2005 年 3 月 31 日对某生产线进行改造。该生产线账面原值 3600 万元，2004 年 12 月 31 日该生产线减值准备余额为200 万元，2005 年 3 月 31 日累计折旧为 1000 万元，在改造过程中，领用工程物资310 万元，发生人工费用 100 万元，耗用水电等其他费用 120 万元。在试运行中取得试运行净收入 30 万元。该生产线于 2005 年 12 月 31 日改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为 4100万元。2006 年 12 月 31 日其预计可收回金额为 1700 万元，
3、其生产线可使用 7 年，净残值为 100 万元，用直线法折旧，改造后不改变其折旧方法和折旧年限，2007年 12 月 31 日生产线改造后共提的累计折旧为 2000 万元。该审计助理人员对 K 公司累计折旧进行重新认定后应作的调整为( )。（A）累计折旧应调减 1040 万元（B）累计折旧应调减 880 万元（C）累计折旧应调减 800 万元（D）累计折旧应调减 400 万元3 固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是( )。（A）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额（B）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用（C）如果不能区分是固
4、定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值（D）固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用全事的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修 ”明细科目仍有余额应将该余额一次全部计入当期营业外支出4 在 M 公司 2007 年度财务报表审计小组中，注册会计师 K 对销售与收款循环业务进行审计。在审计中遇到了下列问题，请帮助做出正确的判断。4 K 注册会计师计划测试 M 公司 2007 年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是( )。（A）抽取 2007 年 12
5、 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录（B）抽取 2007 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录（C）从主营业务收入明细账中抽取 2007 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票（D）从主营业务收入明细账中抽取 2008 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票5 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是( )。（A）M 公司拟在 2007 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于
6、2007 年末交付产品，但在 2007 年未确认相应的主营业务收入（B） M 公司于 2007 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货。M 公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部贷款，M 公司于。2007 年确认了相应的主营业务收入（C） M 公司于 2007 年 12 月初以每件 500 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1000 件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M 公司不再对交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留
7、法定所有权。截止 2007 年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产品的贷款，确认主营业务收入500000 元（D）M 公司于 2007 年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500000 元，M 公司不提供后续服务。合同约定，该公司在 2007 年和 2008 年各支付 250000 元。M 公司于 2007 年实际收到 200000 元，但仍在当年确认 250000 元收入6 K 注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是 ( )。（A）M 公司于 2003 年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公司在 2005
8、 年末对该应收账款全额计提坏账准备（B） M 公司于 2007 年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将该预付账款转为应收账款并计提相应的坏账准备（C） M 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备（D）M 公司应收某关联公司的货款截止 2007 年末已逾期三年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备6 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在本期审计业务开始时，A
9、 注册会计师应当开展的初步业务活动是（ ）。（A）就审计范围与甲公司管理层沟通（B）获取甲公司管理层声明书（C）就审计责任与甲公司治理层沟通（D）评价项目组成员的独立性8 在制定总体审计策略的初始阶段，A 注册会计师应当做的 T 作是（ ）。（A）识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动（B）评价甲公司会计估计的合理性（C）与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间（D）向律师询问是否存在尚未披露的诉讼9 在制定总体审计策略时，A 注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。（A）推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（B）推断某一重大错报不存在而实际存在的风险（C）潜在的重大错报风险（D）推断某一
10、重大错报存在而实际不存在的风险10 在制定具体审计计划时，A 注册会计师应当考虑包括的内容是（ ）。（A）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围（B）计划与管理层和治理层沟通的日期（C）计划向高风险领域分派的项目组成员（D）计划召开项目组会议的时间11 在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。（A）针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序；（B）重大错报风险（C）独立性要求（D）审计时间预算12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业
11、判断。12 注册会计师在审计 K 股份有限公司 2005 年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是( )。（A）以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊（B）运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为（C）与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿（D）向证券监管部门报告，并要求通知广大股东13 下列行为属于被审计单位的错误而非舞弊的是( )。（A）收入挂账往来款项（B）虚列应收账款（C）修改原始凭证（D）汇总错误14 下面的表述中属于被审计单位舞弊的是( )。（A）隐瞒或删除交易或事项（B）对事实的疏忽和误解（C）对会计政策的误用（D）原始记录和会计资料的计算、抄写
12、错误15 注册会计师为查明导致 X 股份有限公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施( )。（A）分析性复核程序（B）内部控制测试程序（C）实质性测试程序（D）穿行测试程序16 注册会计师发现被审计单位销货发票中单价和数量的乘积不正确，属于被审计单位的( )。（A）错误（B）舞弊（C）违反法规行为（D）欺诈17 及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是 ( )的责任。（A）会计师事务所的注册会计师（B）政府审计机关的审计师（C）税务机关的注册税务师（D）被审计单位的管理当局18 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，因违约和过失可能使注册会
13、计师承担( )。（A）民事责任（B）民事责任和刑事责任（C）民事责任和行政责任（D）行政责任和刑事责任19 注册会计师执业中对被审计单位实施了实质性测试程序，但没有完全遵循专业准则的要求，没有查出被审计单位重大错报，应承担的责任( )。（A）没有过失（B）违约（C）过失（D）欺诈20 注册会计师审计失败与审计风险的区别在于( )。（A）是否遵循了审计准则（B）是否提出了错误的审计意见（C）是否在遵循审计准则的同时提出了错误的审计意见（D）是否对重大错报、漏报不予揭露21 被审计单位会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，导致严重失实。法院一般会认为注册会计师
14、具有( )。（A）没有过失（B）普通过失（C）重大过失（D）欺诈22 注册会计师对 Y 公司财务报表进行审计，遵循存货监盘准则，对有关存货进行了监盘并进行必要抽查，但与存货有关的重大错弊还是未能查出，则该注册会计师对此应负( ) 责任。（A）没有过失（B）普通过失（C）重大过失（D）欺诈23 注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证，发现回函与账面记录有小额差异，注册会计师未进行调查，你认为注册会计师的这种做法属于( )。（A）欺诈（B）普通过失（C）重大过失（D）没有过失24 注册会计师发现了被审计单位的违反法规行为，但没有取得充分的证据，应当发表保留意见或无法表示意见是因为( )。（A）会
15、计报表可能存在重大的错报、漏报（B）会计方法选用前后期可能不一致（C）会计报表的编制基础可能有错误（D）审计范围受到限制25 注册会计师 A 正在对甲公司 2005 年的会计报表审计，准备于 2006 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为做出正确的专业判断。25 注册会计师 A 在处理或有负债的下列原则中，正确的有 ( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不
16、在附注中反映26 2003 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2004 年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3万元)确认为负债。A 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出
17、 190 000 贷：预计负债 220 000（B）借：营业外支出罚息支出 220 000 贷：预计负债 220 000（C）借：管理费用诉讼费 190 000 营业外支出罚息支出 30 000 贷：预计负债 220 000（D）借：财务费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 00027 2005 年 11 月 20 日，甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2005 年度会计报表中确认 200 万元负债，2006 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120
18、 万元。A 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借：预计负债 200 万元 贷：营业外支出 200 万元28 注册会计师黄河负责通过了解内控及控制测试确定 U 公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，以便确定进一步审计策略。请对以下问题提供正确的专业判断。28 以下与销售业务相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（A）销售部门在收
19、到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底（B）仓库接到信用部门负责人的电话后，方可组织出库（C）商品出库后，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，发运部门电话请示信用管理部门后方可发运（D）发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编号的发货凭证，将销售单与装运单交给开具账单的部门29 以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的是( )。（A）开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账（B）会计部门记
20、账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致（C）开具发票后，连同由 U 公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给 U 公司财务部门不负责收款的人员（D）每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单30 了解到 U 公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖 ( )。（A）由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款（B）实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款（C）如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的 10%（D）发生销货退回时，必须先由销售部门
21、人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续31 在对 Y 公司 2005 年度会计报表实施审计程序前，执行该审计业务的项目负责人李欣决定先对 Y 公司各类业务循环的相关内部控制进行了解，并在必要时实施控制测试。对于以下具体问题，请代为做出正确的判断。31 在了解及实施适当的控制测试后，发现 Y 公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是( )。（A）请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的（B）请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门（C）验收人员出差期间，验收业务由采购人员与仓储人员一并代为执行（D）验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据
22、卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续32 以下与签署采购业务的付款相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（A）每次签发支票前，应由独立人员检查已签发的上一张支票与付款凭单的一致性（B）当验收单与卖方发票的数量不一致时，以验收单的数量为准开具付款凭单（C）验收单、付款单均有连续编号，而且要求所开具的付款凭单的号码必须与验收单的号码相同，不相同者不记账，以防重复付款（D）开出付款单后，由开具付款凭单部门的批准人员撕去凭单右上角；开具支票后，由财务部门负责人撕去付款凭单右下角，以防重复付款33 Y 公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部
23、门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是( )。（A）生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告（B）生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料（C）各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算（D）会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本34 在对 H 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。34 A 注册会计师拟对 H 公司
24、与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是( )。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规35 A 注册会计师在对 H 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中会计处理正确的是( ) 。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法
25、分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本36 H 公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中不正确的是 ( )。（A）H 公司持有某公司 60%的股份，该公司 2003 年末因严重亏损已经资不抵债，H 公司董事会于 2004 年 1 月决定，对该项投资 200
26、4 年度改按成本法核算（B） H 公司持有某公司 70%的股份，2004 年 6 月 1 日该公司依法宣告破产，H 公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算（C） H 公司持有某公司 35%的股份，2004 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（D）H 公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题
27、判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。37 注册会计师审计的发展，经历了若干重要的历史阶段。从财务报表审计阶段开始，审计的对象由会计账项转变为财务报表。 ( )（A）正确（B）错误38 注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。( )（A）正确（B）错误39 注册会计师 X 是 W 股份有限公司 2005 年会计报表审计的外勤负责人，在对W 公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。39 助理人员计算了 2005 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产
28、原值与 2005 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005年每台设备生产 1 280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2005 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误40 助理人员发现 2005 年 W 公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此，他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认 2005 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误41 审计助理人员在
29、检查固定资产明细账时，发现有一笔 3 000 万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此，该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。( )（A）正确（B）错误42 注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。 ( )（A）正确（B）错误43 内部控制要素可以分为控制环境、会计系统和控制程序。内部审计是控制程序的重要组成部分。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试
30、题卷上无效。44 G 会计师事务所的注册会计师 Z 在审查被审计单位 M 公司的 2005 年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“ 投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明。”(2)关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账。”(3)关于购货业务的重要内部控制制度摘要：“ 采用适当的会计科目表；一收到商品或接受劳务就记录购货业务。”(4)关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“ 每月定期给顾客寄
31、送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。”(5)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。”要求 (1)指出摘录 (1)中的规定有助于 G 公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序；(2)指出摘要 (2)中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序；(3)确定摘要 (3)中的两项规定分别可以帮助 G 公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试和实质性测试程序；(4)确
32、定摘录 (4)中的三项控制总体上与注册会计师关于购货业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般目标相对应的一项实质性测试程序；(5)指出摘录 (5)中的规定主要涉及到 G 公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试与实质性测试程序。45 ABC 会计师事务所的 D 注册会计师作为审计项目负责人，在审计以下公司208 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)甲公司 208 年 12 月 31 日销售给某客户的货物 100 万元，经过 D 注册会计师审计确定是不真实的虚构销售，经过进一步审计，注册会计师发现该事项很有可能是在总经理的授
33、意下进行的，并发现了多笔类似的虚构销售交易事项。(2)乙公司于 206 年 5 月为己公司 2 年期银行借款 1 000 万元提供担保，因己公司不能及时偿还，银行于 208 年 11 月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。 208 年 12 月 31 日，乙公司在咨询律师后，根据己公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)丙公司 208 年度由于库管人员度假，所以存货无法监盘，但是注册会计师注意到该公司属于是服务性企业，存货期末余额为 10 万元，占资产总额的比例为5%。(
34、4)丁公司于 20X8 年末由于总经理贪污，成立了新的管理层，继任总经理以刚上任不了解以前年度情况为由；拒绝签署 208 年度已审财务报表和提供管理层声明书。(5)戊公司 208 年由于行业政策变化，财政部专门出台了新的固定资产核算办法，戊公司根据新的固定资产核算办法对固定资产进行了追溯调整，并在财务报表附注中予以披露。要求：假定上述情况对各被审计单位 208 年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受 D 注册会计师提出的审计处理建议 (如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断 D 注册会计师应对 208 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说
35、明理由。46 甲注册会计师审计 X 公司 2011 年度财务报表的 “固定资产”和“ 累计折旧”项目时，发现下列情况：(1)“生产用固定资产”中有固定资产 A 设备已于 2011 年 1 月份停用，并转入“ 未使用固定资产 ”。(2)公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份(59 月)提取。(3)5 月份购入设备一台，价值 65 万元，当月达到预定可使用状态，8 月份交付使用，X 公司从 9 月份起开始计提折旧。 (4)公司对设备 B 采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限 l0 年，预计净残值率为5，公司确定的该设备的年折旧率为 10。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师
36、应关注的可能存在或存在的问题。47 甲注册会计师在对 N 公司 1999 年度会计报表审计时，可采用不同的审计方法获取充分、适当的审计证据。要求：(1) 请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些?(2) 请问审计证据按其外形特征可分为哪几类?(3) 请将不同的审计方法所能获取的不同外形特征的审计证据填入答题卷相应的表格中。47 甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC 会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派 A 注册会计师
37、担任项目组负责人。审验过程中，A 注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A 注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“ 本报告仅供工商登记使用 ”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以 ABC 会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC 会计师事务所提出三项抗辩理
38、由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用” ，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：48 戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？49 ABC 会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？50 ABC 会计师事务所是否可以免于承担民事责任？三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A
39、 股的 X 股份有限公司2006 年度的财务报表进行审计。A 和 B 注册会计师经审计发现下列事项： (1)X 公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低” 对期末存货进行计价。2006 年 11 月末，X 公司持有的 500 公斤乙产品的账面成本总额为 9 000 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8 000 000 元，由此计提了存货跌价准备 1 000 000 元。 2006 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但 X 公司与乙公司于2006 年 12 月 5 日签订了购销合同，约定于 2007 年 1 月以每公斤 12 400 元的价格(不含增值税，下同
40、) 向 Z 公司销售乙产品 400 公斤。 2006 年 12 月 31 日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤 18 500 元。对此，X 公司未做任何会计处理，仍保留 1 000 000 元的存货跌价准备。 (2)2006 年 11 月 30 日，X 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借汜“待处理财产损溢” 科目15 万元、贷记“ 原材料” 科目 15 万元的会计处理。 2006 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支出 非常损失 ”科目 15 万元、贷记 “待处理财产损溢”
41、科目 15 万元的会计处理。(不考虑增值税问题) (3)X 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计列。 2006 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 9 950 万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 5 660 万元 应收账款B 公司 4 000 万元 应收账款C 公司 2 000 万元 应收账款D 公司 2 340 万元 合 计 10 000 万元 (4)X 公司于 2006 年 12月 31 日与 D 公司签订合同，将账面价值为 1 000 万元的土地使用权以 3 000 万元的价格转让给 D 公司，于同日向
42、D 公司开具发票并收到土地转让款 3 000 万元；2007 年 1 月 4 日，X 公司办妥产权过户手续，X 公司于 2006 年 12 月 31 日确认其他业务收入 3 000 万元，其他业务成本 1 000 万元(假定不考虑相关税费)。 (5)X 公司为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2006 年 10 月，K 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。 2007 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2007 年 2
43、 月 28 日执行完毕。X 公司在 2006 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (6)X 公司于2006 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2 000 万元(不含增值税额)，成本为 1 800 万元，货款将于 2007 年 4 月收取， XYZ 公司按规定在 2006 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2007 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求：(1)假定不考虑 X 股份有限公司 2006 年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代 A 和 B
44、注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)假定 X 股份有限公司同意 A 和 B 注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计凋整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。 51 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)208 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调
45、10。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。(2)208 年下哔年，受金融衍生品投资失败的影响甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于 208 年8 月 31 日与乙公司签订协议，以 1 亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 208 年 9 月 30 日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)208
46、年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 208 年第 4 季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 208 年 9 月 1 日向丁公司预付 6 个月基本广告服务费，每月 10 万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A 产品销售收入的 5向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自 208 年11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80。(5)208 年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公
47、司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准。并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B 产品安全性表示忧虑。资料二；A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算 208 年度应计提的员工薪酬，与 208 年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较
48、，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A 产品的实际销售收入，估算 208 年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与208 年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从 208 年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查人账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据 208 年销货运费记录，估算 208 年就应由甲公司承担的运费，与 208 年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在 208 年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债产品质量保证” 进行比较，并评估其差异的合理性。要求：(20l0 年)52 针对资料一至项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填入
