1、注册会计师（审计）模拟试卷 161 及答案与解析0 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要针对确定的审计目标设计和实施实质性程序，请代为做出正确的决策。1 下列审计程序中，不能实现 A 注册会计师对所述项目的 “准确性”、“ 计价和分摊”或“准确性和计价 ”审计目标的是 ( )。（A）对年末存货实施计价（B）重新计算短期借款的利息（C）对应收账款实施函证（D）对营业收入实施分析程序2 为证实 X 公司对于“ 销售交易的准确性” 认定，下列审计程序中效果可能最差的( )。（A）将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数
2、进行比较（B）将销售发票上的单价与经批准的商品价目表比较，验算小计和合计金额（C）将销售发票上商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对（D）将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的实际发货数量核对3 A 注册会计师通过追查 X 公司银行存款余额调节表上“企业已收款、银行未入账的金额”，除了不能证实 ( )认定外，能证实其余的三项认定。（A）存在（B）完整性（C）计价和分摊（D）权利与义务3 U 会计师事务所在执业过程中，需要根据中国注册会计师职业道德概念框架处理与职业道德相关的事项，规范本所的执业行为。以下是 U 会计师事务所正在考虑的相关问题，请代为做出正确的专业判断。4 职业道德概
3、念框架是解决职业道德问题的思路和方法，规定职业道德概念框架主要是为了( )。（A）识别对职业道德基本原则的不利影响（B）评价对职业道德不利影响的严重程度（C）防止会员认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的（D）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平5 以下是对职业道德基本原则产生不利影响的各种因素的理解。其中，你最认可的解释是( ) 。（A）自身利益：经济利益对会员的职业判断或行为产生不当影响（B）过度推介：会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见（C）密切关系：与客户的职员存在亲密的关系而倾向他们的利益（D）外在压力：会员因实际受到外在的压力而无法客观执行业务6 按
4、职业道德基本原则的规定，会计师事务所的某些行为必须得到法律法规的许可，除非所述行为是( ) 。（A）以或有收费方式提供鉴证服务（B）为维护自身合法权益而在法律诉讼中披露客户的涉密信息（C）保管客户的资金或其他资产（D）发展会计师事务所的前合伙人现在任职的公司为审计客户6 ABC 会计师事务所接受委托对公司 2009 年度财务报表进行审计，注册会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。（A）被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责（B）由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估
5、计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险（C）注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制（D）管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险8 下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。（A）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求（B）评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据（C）复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计（D）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况9 审计关联方交易时，注册会计师
6、应当将重点放在( )。（A）识别关联方的权利和义务（B）函证关联方的存在性（C）证实关联方交易价格的公允性（D）评价关联方交易的披露10 下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是( ) 。（A）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响（B）注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异（C）管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报（D）注册会计师应当评价会计估计依据的数
7、据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致11 下列关于独立估计说法正确的是( )。（A）由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率（B）由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性（C）注册会计师获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计（D）注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计12 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 A
8、BC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。12 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告13 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师
9、可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行14 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分15 中国独立审计基本准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则
10、16 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C）与被审计单位担当重要行政职务人员有近亲关系（D）代被审计单位办理会计事项17 注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密18 在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) 。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股
11、票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票19 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C）担任委托单位常年会计顾问（D）与委托单位的负责人有近亲关系20 X 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定 X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账21 会计师事务所和注册会计师应当
12、考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（C）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（D）受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围21 在乙公司 2009 年度财务报表审计项目小组中，C 注册会计师主要负责对销售与收款循环相关业务进行审计。在实施审计过程中，C 注册会计师发现乙公司 2009年 8 月 10 日将 500 万元(含增值税)应收账款以不附追索权的方式出售给银行：在应收账款到期无法收回时，银行不能向乙公司追偿。该银行按应收账款账面余额的1%
13、收取手续费，按应收账款账面余额的 5%预留账款，以备抵可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣。乙公司实际收到款项 466 万元；2009 年 10 月 16 日，银行实际收到货款 480 万元，实际发生的销售折让为 20 万元(含增值税，增值税税率为17%)；2009 年 10 月 31 日与银行结算，差额通过银行收到。C 注册会计师决定将此项业务作为检查的重点。22 经检查确认，乙公司于 2009 年 8 月 10 日出售应收账款时，作了贷记应收账款500 万元的记录，则 C 注册会计师应进一步核实乙公司是否按照企业会计准则的规定在( )科目的借方进行了相应的会计记录。（A）其他应收款（B）
14、财务费用（C）营业外支出（D）银行存款23 2009 年 10 月 16 日，对于实际发生的销售折让， C 注册会计师应当认可乙公司所作的以下( ) 账务处理。（A）借记营业外收入（B）贷记其他应收款（C）贷记应收账款（D）借记应交税费应交增值税(销项税额)24 追查到 2009 年 10 月 31 日乙公司与银行进行最后结算的会计记录时，C 注册会计师应认可乙公司所作的以下( )科目的记录。（A）借记财务费用（B）借记银行存款行（C）贷记其他应收款（D）贷记应收账款25 华商会计师事务所在接受 P 公司 2007 年度财务报表审计业务时，委派注册会计师张敏为项目负责人，审计过程中遇到下列问题
15、，请代为做出正确的判断。25 如果选择在期中实施控制测试，则张敏注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据（B）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（D）控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系26 注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑下列
16、( )因素。（A）如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论（B）如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细（C）使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿（D）如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因27 在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑( )。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息的性质和相关性（D）与信息编制相关的控制28 注册会计师在执行独立审计业务过程中必须恪守
17、独立、客观、公正原则，以应有的职业谨慎态度执业，请依据注册会计师职业道德准则及指导意见对下列是否违反注册会计帅职业道德规范的陈述分析判断。28 会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有( )。（A）注册会计师担任被审计单位的独立董事（B）会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（C）事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所（D）会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金29 中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师专业胜任能力的规范有( ) 。（A）不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验（B）在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人
18、员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导（C）在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导（D）应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力30 下列会计师事务所的行为，违反职业道德准则的有( )。（A）会计师事务所与被审计单位约定：若被审计单位上市成功，则向会计师事务所支付 20 万元审计费，否则仅付审计费用的 50%（B）甲会计师事务所与乙会计师事务所联合审计某家企业，根据两家事务所工作量的大小，决定审计费用的 60%归甲会计师事务所，40%归乙会计师事务所（C）会计师事务所向替其介绍业务的某单位支付 10%的审计费用（D）会计师事务所因工作繁忙，把
19、手中业务转包给兄弟会计师事务所，仅收取对方业务收入 5%的审计费用31 S 公司是一个多种经营的大型综合性企业。其 A 分公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1200 家零售商场，其 B 分公司和 C 公司均为制造业企业。Y 会计师事务所接受委托对 S 公司 2006 年度会计报表进行审计。对于下面的具体问题，请代为做出正确的专业判断。31 2006 年 5 月 5 日，在制定 A 分公司存货监盘计划时，项目负责人李欣决定在1200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你不认可的是( )
20、。（A）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 S 公司提前得知将要监盘的时间和范围（B）要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查（C）要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对（D）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售32 在对 B 分公司材料采购业务进行截止测试时，审计项目的外勤负责人需要确定与材料采购业务相关的三个重要的日期。在以下日期中，选择( )三个日期最为恰当。（A）验收
21、凭单（B）付款凭单（C）材料明细账（D）购货发票33 如果 C 分公司于 12 月 30 日收到所购的原材料，并已验收入库，但未收到购货发票，则在被审计单位的以下会计处理中，注册会计师认可的是( )。（A）将所验收入库的原材料单独摆放，不记入当年账内，待次年年初收到购货发票后将借贷双方一并记入次年账内（B）在验收单上加盖暂估入库印章并以暂估价登记借贷科目，待次年年初收到购货发票后以红字冲销，重新入账（C）根据实际情况，将所验收入库的原材料记入当年的材料明细账，待次年收到购货发票后再登记次年的应付账款明细账（D）向邮局查询，或由财务部门向供货方发函，要求寄送购货发票一、判断题请判断每题的表述是否
22、正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 实施控制测试与了解内部控制所采用的审计程序大体相同，主要区别在于了解内部控制所采取的审计程序中通常不包括重新执行。（A）正确（B）错误35 只有当相关数据之间存在某种预期关系时,注册会计师方可运用分析性复核程序。( )（A）正确（B）错误36 周注册会计师正在编制 H 公司 2006 年度财务报表的审计计划，为此需要考虑相关的审计风险。请代为做出相关的职业判断。3
23、6 在审计执行阶段，如果周注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。如有可能，注册会计师可以通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平，否则应修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。( )（A）正确（B）错误37 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险” 。周注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。( )（A）正确（B）错误38 周注册会计师连续多年参加 H 公司年度财务报表的审计，积累了丰富的审计经验。在审计 2003 年度财务报表的固定资产项目时，计算确定的
24、可接受检查风险是30%，花费的审计时间为 5 小时。在审计 2004 年度财务报表时，确定的审计风险与上年相同，由于 H 公司加强了财务人员的责任心，减少了会计处理的差错，并改进了相关的内部控制，则确定的可接受检查风险可以比上年提高。( )（A）正确（B）错误39 X 公司是 ABC 会计师事务所的审计客户，A 公司是与 X 公司在同一城市、往来频繁的客户，也是 X 公司的最大的债务人。2006 年初，除了留下少量财务人员给其各个债权人造成公司照常经营的假象外，A 公司基本已人去楼空。同年 2 月，ABC 事务所开始实施对 X 公司 2005 年度会计报表的审计业务，2 月 20 日提交了审计
25、报告。其中，李星负责应收账款项目的审计。2006 年 3 月初，在知悉 A 公司主要管理人员携款出逃后，X 公司立即以注册会计师工作有过失导致其巨额款项无法收回为由，向法院提起诉讼。假定在法庭辩论时，存在以下情况，请分别作出正确的判断。39 审计工作底稿表明，注册会计师已向 A 公司寄发了积极式询证函，并很快得到了复函。复函表明双方记录相符。李星认为自己的工作符合审计准则的要求，不存在工作过失。( )（A）正确（B）错误40 X 公司管理当局认为，A 公司的办公场所就在审计人员从住地前往 X 公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对 A 公司进行简单观察就能发现 A 公司人去
26、楼空的情况，但审计人员多此往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业谨慎。( )（A）正确（B）错误41 X 公司的股东认为，前任会计师事务所在所出具的审计报告中曾以 A 公司欠款金额巨大、X 公司能否正常收回这部分款项存在很大的不确定性为由，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，ABC 事务所首次接受委托审计 X 公司 2005 年度会计报表，理应与前任进行充分的沟通，但审计人员并未向 X 公司提出这方面的要求，属于缺乏基本职业道德的行为，应承担过失责任。( )（A）正确（B）错误42 如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒
27、绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 下表列示了交易性金融资产项目、存货项目和采购交易的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳实质性程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。44 中永会计师事务所的注册会计师 A 和 B 于 2010 年 3 月 10 日完成了对沙城股份有限公司 2009 年度财务报表的审计和相关的内部控制鉴证工作，2009 年度财务报告于 2010 年 3
28、 月 12 日获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告沙城股份有限公司董事长：我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表，利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括：(1)选择和运用恰当的会计政策；(2) 作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计
29、划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。三、审计意见我们确认，沙城公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面真实地表达了沙城公司 2009 年 12 月 31 日的财务状况以及 2009 年度的
30、经营成果和现金流量。中国注册会计师：A(盖章)中国市 二一年三月十三日要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。45 ABC 会计师事务所正在考虑与某教育集团鉴署审计业务约定书。要求：(1) 请指出 ABC 会计师事务所在签约之前应当执行哪些工作 ?(2) 对了解被审计单位的基本情况进行详细说明。46 某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时,分别设计了以下四种情况,以帮助决定可接受的检查风险水平。 要求:(1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?(2) 哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据? 为什么 ?47 (2009 年真题)A 注册会计师负责对常年审计
31、客户甲公司 2008 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解 2008 度甲公司及其环境未发生重大变化。拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行。直接实施细节测试。(5)因甲公司于 2008 年 9 月关
32、闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)2008 年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至事项(7) ，逐项指出 A 注册会计师拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处。简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 X 公司是 U 会计师事务所的常年客户。该公司以生产与销售特种成套设备及其配套零部件为
33、主营业务。A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。 X 公司 2009 年度未经审计的财务报表列示的资产总额为 20340 万元，营业收入为 12340 万元，营业成本为 9800 万元，但由于承担了巨额的连带赔偿责任，全年的利润总额仅为 220 万元。 A 注册会计师确定的 X 公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平为 280 万元，并决定将存货和营业收入项目分别作为资产负债表和利润表审计的重点。 编制审计计划时，A 注册会计师根据 X 公司存货收发业务笔数很多而每笔金额较小以及销售发生次数较少而每笔金额很大的特点，决定对生产与存货循环的进一步审计程序实
34、施综合性方案、对销售与收款循环的进一步审计程序采用实质性方案。相关资料如下： 资料一：在了解 X 公司与存货相关的内部控制时，A 注册会计师注意到 X 公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动设计了下列具体控制措施： (1) 产成品入库时，首先经验收部门的专职质量检验员检查并签发产成品验收单。考虑到验收涉及到多个生产部门，验收单不便编号，故要求检验员除了在所签发的验收单上加盖验收专用章外，再加盖个人名章。验收单一式三联，其中一联交生产部门，一联由生产小组连同产成品送交仓库，另一联在仓库管理员签字后返还验收部门留存。 (2) 仓库管理员检查产成品验收单、清点产成品数量并根据验收单填写预先
35、顺序编号的产成品人库单。经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。 (3) 产成品出库前，首先由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，然后经仓储经理复核并以电子签名方式确认，计算机系统据以自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对。最后，通知运输部门装运出库。 (4) 产成品装运发出前，由运输经理独立检查 m 库单、顾客订单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有顾客订单，并且所提取商品的内容、数量与顾客订单一致。 (5) 每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状
36、态为“已处理” 的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，直接进行账务处理。 (6) 产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。 资料二：A 公司 2009 年度确认的营业收入中，有以下事项引起了注册会计师的注意： (1) 2009 年 7 月 1 日，X 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的 B 公司，销售价格为 600 万元(不含增值税)，商品销售成本为 480 万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议
37、，X 公司将该批产品销售给 B 公司后一年内，以 650 万元的价格购回所售商品。2009 年 12 月 31 日，X 公司尚未回购该批商品(假定此题不考虑回购期间的摊销问题)。 (2) 2009 年 11 月 30 日，X 公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 400 万元，至 2009 年年底已经预收款项 240 万元，实际发生成本200 万元，估计还会发生成本 120 万元。X 公司在 2009 年度财务报表中将 400 万元全部确认为劳务收入，并结转 320 万元的成本。 (3) 2009 年 12 月 1 日，X 公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元
38、，成本为 60 万元，商品已经发出并作销售处理，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 X 公司协商，要求X 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，X 公司也未采取任何补救措施。 (4) 2009 年 6 月 1 日，X 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，X 公司向 D 公司销售生产线一条，设备总价款为 250 万元，成本为 200 万元；X 公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，X 公司向 D 公司发出生产线；1
39、2 月 8 日，D 公司收到生产线并向 X 公司支付 250 万元汇款；X 公司确认了此项收入。12 月20 日，X 公司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装渊试；至 12 月 31 日，该生产线尚未安装完工。 (5) 2009 年 12 月 1 日，X 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 350 万元。但是 X 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 X 公司与 F 企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110%即为 X 公司应支付给 F 企业的劳务款。12月 25 日，X 公司本身负责的部件制造任务以及 F
40、企业负责的部件制造任务均已完成，并由 X 公司组装后将设备运往 E 公司；E 公司根据协议已向 X 公司支付有关货款。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 X 公司。X 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 130 万元。X 公司于 2009 年确认了 150 万元收入。 (6) 2009 年 12 月 15 日，X 公司采用托收承付方式向 G 公司销售一批商品，成本为 150 万元，开出的增值税发票上注明：售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的 G 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。X
41、公司的会计处理如下：借：发出商品 150 贷：库存商品 150 借：应收账款G 公司 34 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34 要求： (1) 根据资料一，指出 X 公司设计的存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。(2) 根据资料一，假定被审计单位关于产品入库、出库、装运、成本结转及期末盘点等内部控制不存在缺陷，请您针对每个环节设计一项控制测试程序。 (3) 针对资料二中所述的各种事项，指出 X 公司所确认的营业收入是否符合企业会计准则和相关会计制度，并简要说明原因。 (4) 假定除资料二中所述情况外，X 公司不存在
42、其他错报。如果 X 公司管理层不接受 A 注册会计师针对资料二中情况提出的审计处理建议(如果有) ，请代 A 注册会计师确定应当出具的审计报告的类型，并简要说明原因。49 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。其 2007 年度财务报表由 U 会计师事务实施审计，2008年度改由 ABC 会计师事务所指派的 A 和 B 注册会计师所实施审计。Y 公司尚未采用计算机记账，其 2008 年度未审财务报表列示的资产总额为 35000 万元，负债总额为 25000 万元，利润总额为 3500 万元。A 和 B 注册会计师决定以 Y 公司
43、2008年度未审利润总额的 10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。 资料一： Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项 (包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2008 年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000 万元，其他应收款项目为借方余额 1692 万元，应付账款项目为贷方余额 808万元，预收账款项目为贷方余额 135 万元，坏账准备项目为 1260 万元。其中，应付账款项目和预收款项项目的明细组成列示如下。资料二： 审查筹资与投资循环业务时，A 和 B 注册会计师发现了以下情况： (1)2007 年 1月 1 日，Y 公司按面值购入了 3 年
44、期、年利率为 3%、到期一次还本付息的国库券500 万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但 Y 公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2008 年 12 月 31 日计提该笔投资 2007 及 2008 年度的债券利息。 (2)2008 年 1 月 1 日，Y 公司经批准按面值发行了 15000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中 6000 万元用于建造厂房(2008 年底尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“ 银行存款 ”15000 万元、贷记 “应付债券债券面值”15000 万元的会计处
45、理，但未计提 2008 年度的债券利息。 资料三：A 公司 2008 年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意： (1)2008 年 7月 1 日，Y 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的 B公司，销售价格为 600 万元(不含增值税)，商品销售成本为 480 万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y 公司将该批产品销售给 B 公司后一年内，以 650 万元的价格购回所售商品。2008 年 12 月 31 日，Y 公司尚未回购该批商品。2008 年 7 月 1 日，Y 公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。 (2)2008
46、年 11 月 30 日，Y 公司接受一项产品安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 40 万元，至 2008 年年底已经预收款项 24 万元，实际发生成本 20 万元，估计还会发生成本 12 万元。 2008 年度，Y 公司在财务报表中将 24 万元全部确认为劳务收入，并接转 20 万元的成本。 (3)2008 年 12 月 1 日，Y 公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元，成本为 60 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 Y 公司协商，要求 Y 公司在价格上给予一定的减
47、让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y 公司也未采取任何补救措施。 Y 公司 2008 年确认了收入并接转了已售商品的成本。 (4)2008 年 6 月 1 日，Y 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，Y 公司向 B 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元；Y 公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，Y 公司向 D 公司发出生产线；12 月 8 日，D 公司收到生产线并向 Y 公司支付 250 万元汇款；12 月 20 日，Y 公司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月 31 日，该
48、生产线尚未安装完工。 Y 公司 2008 年确认了销售收入。 (5)2008 年 12 月 1 日，Y 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 1500 万元。但是 Y 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 Y 公司与 F 企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110%即为 Y 公司应支付给 F 企业的劳务款。12 月 25 日，Y 公司本身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并有 Y 公司组装后将设备运往 E 公司；E 公司根据协议已向 Y 公司支付有关贷款。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 Y
49、公司。Y 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 1300 万元。 Y 公司于 2008 年确认了收入。(6)2008 年， 12 月 15 日，Y 公司采用托收承付方式向 F 公司销售一批商品，成本为 150 万元，开出的增值税发票上注明：售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的 F 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 Y 公司的会计处理如下： 借：发出商品 150 贷：库存商品 150 借：应收账款F 公司 34 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34 资料四： A 和 B 注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W 公司在 2008 年度发生了一项知识产权纠纷。2009 年 2 月，因调解无效，W 公司提起诉讼，向 Y 公司索赔 2000 万元，Y 公司已在 2008 年度财务报表的附注中进行了披露。A 和 B 注册会计师也曾就此事向 Y 公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向 W 公司赔偿 1500 万元。 要求： (一)根据资料一，回答下列问题：(1)审查 Y 公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录； (2)如果 Y 公
