1、注册会计师（审计）模拟试卷 163 及答案与解析1 华意公司委托 W 会计师事务所对其 2005 年度的会计报表进行审计，王注册会计师作为项目负责人全面关注该公司的内部控制和经营状况，在审计过程中，他需要及时解答助理人员的问题，也要及时复核助理人员的工作底稿，其中发现一些问题，请代为作出专业判断。1 在对购货与付款内部控制实施检查过程中，助理人员向其询问，其执行的内部控制检查程序是否充分，请代为判断其中错误的是( )。（A）检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况，有无存在不相容职务混岗的现象（B）检查采购与付款业务授权批准制度的执行情况（C）检查有关单证、凭证和文件的使用和保管情况，包括凭
2、证的登记、领用、传递、保管、注销的手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞（D）检查应付账款和预付账款的管理和存在性2 在工作底稿中有这样一些审计结论，请代为指出错误的审计结论( )。（A）对公司当期发生的自有房屋的装修费用，建议计入固定资产中单独核算反映（B）对已经交付使用尚未竣工决算的在建工程，建议按实际发生的建造成本暂估入账（C）对暂估入账的固定资产可以按照综合折旧率计提折旧（D）对用专项借款建造的在建工程，因调整工程设计暂停建造，已经超过三个月，建议将该期间的资本化利息冲销3 对预付账款和应付账款作实质性检查时，底稿中反映这样的情况，请代为判断哪个是错误的( ) 。（A）要检查相关的购
3、货合同，判断预付账款和应付账款性质是否正确（B）要结合对预付账款、应付账款余额的函证，同时核对相关的付款单据、购货发票和验收单据，确认其存在的真实性和入账时间是否正确（C）要检查资产负债表日后的应付账款明细账中的还款情况，以及与预付账款相关的货物验收情况，验证应付预付余额的存在性（D）要结合存货的盘点，检查资产负债表日是否存在货物已经验收入库，发票未到而没有暂估入账的应付账款4 在执行 X 公司 2005 年度会计报表审计业务时，审计项目经理根据以往经验决定实施风险导向审计，为此正在考虑审计风险中的抽样风险。请代为做出正确的抽样决策。4 对注册会计师来说，以下各种风险中，最危险的风险是( )。
4、（A）信赖不足风险（B）信赖过度风险（C）误受风险（D）误拒风险5 由于察觉到 X 公司可能存在通过高估累计折旧而隐瞒利润的现象，注册会计师决定对累计折旧项目实施可靠性为 99%的审计抽样。在被抽到的样本中，一辆据称在越南建筑工地的运输卡车缺乏基本的账面记录，除了原值为 30 万元外，预计使用年限等均无从获取。对这项固定资产，注册会计师最好( )。（A）将所计提的折旧全部视为高估（B）按照审计范围受限处理（C）到越南分公司进行实地观察（D）以同批购进的其他车辆替代6 在对 X 公司付款业务进行控制测试时，注册会计师决定采用停走抽样方法实施控制测试。按照停走抽样决策表的规定，当累计误差数达到 4
5、 时应以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样。在实际实施抽样时，注册会计师在所抽取的前4 笔业务中发现了 5 个误差。对于这种情况，以下结论中注册会计师不应采纳的是( )。（A）4 笔业务中发现 5 个误差并非不可能（B）实施替代审计程序继续进行控制测试（C）放弃控制测试，修改实质性测试（D）扩大控制测试的范围继续进行控制测试7 A 注册会计师负责对甲公司 207 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。（A）甲公司连续编号的采购订单（B）甲公司编制的成本分配计算表（C）甲公
6、司提供的银行对账单（D）甲公司管理层提供的声明书8 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。（A）从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性（B）实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权（C）对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性（D）复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性9 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录10 下列与审
7、计证据相关的表述中，正确的是( )。（A）如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷（B）审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性（C）不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系（D）会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础11 下列与管理层声明相关的表述中，错误的是( )。（A）如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明（B）如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况（C）如果管理层拒绝提供注册
8、会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（D）注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据12 C 注册会计师负责对丙公司 207 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。12 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。（A）在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的（C）如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整（D）重
9、要性的确定离不开职业判断13 在执行审计业务时，C 注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( ) 。（A）通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险（B）通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险（C）在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解（D）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果14 在确定计划实施的审计程序后，如果 C 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。（A）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险（B）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险（C
10、）如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险（D）通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险15 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。（A）在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险（C） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）C 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受
11、的低审计风险对财务报表整体发表意见16 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是( )。（A）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多（B）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少（C）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少（D）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多17 下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势（B）丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）丙公司的生产成本计算过程相当复杂（D
12、）丙公司控制环境薄弱18 在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是( )。（A）将财务报表与其所依据的会计记录相核对（B）实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（C）对应收账款进行函证（D）以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对18 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用重要性水平时， A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)19 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。（A）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断（B）如果一项错报单独或连同
13、其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的（C）判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响（D）较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响20 在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。（A）持续经营产生的利润（B）非经常性收益（C）资产总额（D）营业收入21 使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是( )。（A）确定风险评估程序的性质、时间和范围（B）识别和评估重大错报风险（C）确定进一步审计程序的性质、时间和范围（D）确定重大不确定事项发生的可能性22 注册会计师 H 正在对 Y 公司
14、 2007 年度财务报表中与投资相关的项目实施审计。考虑到 2007 年新的会计制度对投资业务的相关规定有很大变动，L 注册会计师决定将投资业务作为审计的重点领域。以下是 L 注册会计师在审计中需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。22 下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有( )。（A）成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠（B）成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润（C）权益法核算被投资企业宣告发放股票股利（D）权益法核算被投资企业宣告发放现金股利23 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发放( ) 的情况下，才应作相应的调
15、整。（A）追加投资（B）收回投资（C）被投资企业接受非现金资产捐赠（D）将应分得的现金股利转为投资24 采用权益法核算时，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。（A）收到被投资单位分派的股票股利（B）被投资单位实现净利润（C）被投资单位以资本公积转增资本（D）被投资单位计提盈余公积25 审查 E 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控制进行了必要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。25 短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的增减变动无人授
16、权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为( )。（A）检查交易相关的凭证（B）计算各笔短期投资的相关金额（C）向股票交易所等外部机构函证（D）分析性复核26 E 公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为( )。（A）分析性复核与款项用途检查为主（B）分析性复核与余额测试结合进行（C）交易测试与检查计算结合进行（D）检查、计算等余额测试程序为主27 赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相
17、关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为( )。（A）计算并比较重要客户的销售额（B）索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账（C）检查大额赊销业务的收入确认是否正确（D）分析性复核、检查、计算、函证结合进行28 在对 Y 公司 2005 年度会计报表实施审计程序前，执行该审计业务的项目负责人李欣决定先对 Y 公司各类业务循环的相关内部控制进行了解，并在必要时实施控制测试。对于以下具体问题，请代为做出正确的判断。28 在了解及实施适当的控制测试后，发现 Y 公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是( )。（A）请购单既有仓库人员填制的
18、，也有车间、管理部门人员填制的（B）请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门（C）验收人员出差期间，验收业务由采购人员与仓储人员一并代为执行（D）验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续29 以下与签署采购业务的付款相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（A）每次签发支票前，应由独立人员检查已签发的上一张支票与付款凭单的一致性（B）当验收单与卖方发票的数量不一致时，以验收单的数量为准开具付款凭单（C）验收单、付款单均有连续编号，而且要求所开具的付款凭单的号码必须与验收单的号码相同，不相同者不记账，以防重复付款
19、（D）开出付款单后，由开具付款凭单部门的批准人员撕去凭单右上角；开具支票后，由财务部门负责人撕去付款凭单右下角，以防重复付款30 Y 公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是( )。（A）生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告（B）生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料（C）各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算（D）会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算
20、产品成本31 戊注册会计师负责对 E 公司 208 年度财务报表进行审计。在对存货项目实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。31 如果 E 公司采用永续盘存制核算存货，戊注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大的差异，此时( )。（A）戊注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因（B）将永续盘存记录按照盘点结果予以调整（C）如果认为 E 公司的盘点方式及其结果无效，戊注册会计师应当提请 E 公司重新盘点（D）按照差异额的大小，出具保留意见或者否定意见的审计报告32 戊注册会计师计划在 209 年 1 月 10 日对 E
21、公司存货实施监盘，但是 1 月 10日这天由于恶劣的天气，使得乙注册会计师无法实施存货监盘程序，此时注册会计师应采取的措施正确的有( )。（A）如果 E 公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以考虑将存货的监盘日期改为 1 月 15 日（B）如果将存货的监盘日期改为 1 月 15 日，同时还应当对 1 月 10 日与 1 月 15日之间发生的交易进行测试（C）如果将存货的监盘日期改为 1 月 15 日，同时仅对 12 月 31 日与 1 月 10 日之间发生的交易进行测试（D）如果 E 公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以直接执行控制测试，不必实施存货监盘33 如果在接受委托时，E 公司的
22、期末存货盘点工作已经完成，戊注册会计师应当 ( )。（A）评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行有效，则对存货进行适当检查，同时测试检查日至资产负债表日之间发生的存货交易（B）视为审计范围受到限制，并根据其影响大小发表恰当的审计意见（C）利用 E 公司存货永续盘存记录作为核实资产负债表中存货项目金额的依据（D）评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行无效，则提请 E 公司另择日期重新盘点，并测试重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易33 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在确定总体应对措施和进一步审计程序的性质、时间安排、范围时，A 注册会计
23、师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。34 在设计进一步审计程序时，A 注册会计师的以下考虑中，正确的有 ( )。（A）重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序（B）重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序（C）被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序（D）在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案35 在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）审计程序与特定风险的相关性（B）评估的认定层次重大错报风险（C）计划获取的保证程度（D）可容忍的错报或偏差率36 如果
24、注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，下列说法中正确的有( )。（A）所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试（B）不得利用上期审计进行控制测试的证据（C）不可以利用期中测试的证据（D）主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期获得的少量证据37 在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）评估的认定层次重大错报风险（B）审计意见的类型（C）错报风险的性质（D）审计证据适用的期间或时点38 假定 A 注册会计师对甲公司 2011 年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施有( )。（A）向项目组强调在收集和评
25、价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性（B）分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作（C）在选择进一步程序时，更多地使用常规程序（D）提供更多的督导一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。39 注册会计师对应收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应进一步扩大函证范围。( )（A）正确（B）错误40 注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适
26、当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。( )（A）正确（B）错误41 如果注册会计师设定的审计风险为 5%，评估的重大错报风险为 3%，则可接受的检查风险应为 166.67%。 ( )（A）正确（B）错误42 注册会计师应在对简要报表审计报告的强调事项段指出，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读。 ( )（A）正确（B）错误43 L 会计师事务所的业务部门负责人正在对 C 公司年报审计项目组在外勤审计期间形成的审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。43 对固定资产进行实质性测试前，助理人员王谦设计了固定资产及累计折旧分类汇总表，格式如下。( )（
27、A）正确（B）错误44 项目经理在审计过程中通过函证结果汇总表对应收账款的函证情况进行控制，为此专门设计了这种表格，表中内容如下。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 ABC 会计师事务所接受委托审计 A 公司 2007 年度财务报表，并任命注册会计师张华作为审计项目负责人，在实施审计的过程中，分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 1 100 万元，持股比例 30%。2007年 12 月 31 日，A 公司与正保公司签署投资转让协议，拟以 800 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 800 万元，但
28、尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)A 公司于 2006 年 6 月为北华公司 1 年期银行借款 3 000 万元提供担保，因北华公司未能及时偿还，银行于 2007 年 10 月向法院提起诉讼，要求 A 公司承担连带清偿责任。 2007 年 12 月 31 日，A 公司在咨询律师后，认为败诉的可能性为45%，所以没有确认预计负债，但在财务报表附注中已经进行适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。(3)A 公司于 2007 年 12 月 20 日发现 2005 年少摊销无形资产 2 000 万元。A 公司在编制 2007 年度
29、财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。(4)2007 年 12 月 31 日以公允价值模式计量的投资性房地产账面价值为 l 000 万元，公允价值为 900 万元，A 公司并没有对账面价值大于公允价值的差额进行会计处理，当年 A 公司的未经审计的利润总额是 95 万元，但是 A 公司已经在财务报表附注中进行了适当的披露。要求：假定上述情况对 A 公司 2007 年度财务报表的影响都是重要的，且 A 公司拒绝接受张华注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 4 种情况，判断注册会计师张华应对 2
30、007 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。46 ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 B 在对 X 股份有限公司(简称 X 公司)2002年度合并会计报表进行审计时发现:X 公司拥有 Y 公司 60%的股份,Y 公司已纳入 X公司的合并会计报表的合并范围。当年 X 公司向 Y 公司销售商品 500 万元,占 X 公司全部销售收入的 5%。X 公司管理当局认为,由于 Y 公司已纳入其合并会计报表,内部销售已经抵消,因此,未在会计报表附注中进行任何披露。要求:(1)请根据会计准则,说明 X 公司的做法是否恰当,并说明理由。(2)根据审计准则说明 A 和 B 注册会计师对该事项的
31、审计程序。47 审计人员在对 C 股份有限公司 2006 年度的财务报表进行审计，进行了下列合分审计程序： (1)抽样重新计算 2006 年度 B 材料的计价是否正确； (2)向管理层索取并审阅 C 股份有限公司的内部控制手册； (3)月末检查 C 股份有限公司是否向债务人寄发对账单； (4)审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露； 要求：完成下列表格：48 A 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以赊销为主。在账龄分析表中总共列示了 4 000 笔应收账款，账面价值 600 000 元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面
32、金额中发现大量的小额错报。A 公司总资产为 2 500 000 元，税前净收益为 400 000 元。由于财务报表的使用者有限，并且 A 公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。 审计人员 B 对 A 公司进行审计测试目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要的错报。由于应收账款的数目较大，决定采用审计抽样。A 公司应收账款的总体容量为 4 000 笔。注册会计师确定的可容忍错报额为 21 000 元。 在对 A 公司的审计中，采用 10%的可接受的误受风险和 25%的可接受的误拒风险。 注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定 A 公司的预期总
33、体错报的点估计值为 1 500 元(高估)，估计 A 公司的总体标准差为 20 元。要求： (1)根据资料二中给出的条件，计算 A 公司的初始样本规模。运用公式： 其中： n初始样本规模； SD*预先估计的标准差； ZA 可接受的误受风险的置信系数； ZR 可接受的误拒风险的置信系数； N总体容量； TM总体可容忍错报 (重要性)； E* 估计的总体错报点估计值。 (2)假定应收账款的编号为 0001 至 4 000，根据计算出的样本规模进行函证。随机数表如下： 利用随机数表，从第 3 行第 2 个数字起，自左向右，自上向下，以前四位数为准，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些?
34、如采用系统选样的方法选择样本请计算抽样间距，若确定随机起点 0005，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些?49 请对主营业务收入的截止测试进行详细说明。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 (2006 年真题)Y 股份有限公司 (以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工财务系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。 C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2005 年度财务报表，于 2005 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对 Y 公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进
35、行了解、测试与评价。资料一：C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。(2)检查内部控制生成的文件和记录。C和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1)在了解内部控制后，如认为 Y 公司内部控制设计合理且得到执行。则对相关内部控制进行测试。(2)选择 2005 年 1 月 1 日至 2005 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间。(3)在控制测试的基础上，形成对 Y 公司 2005 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解
36、的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将
37、相关原材料暂估入账。(3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批：超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。(4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G 审核。会计部门职员 G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三：C 注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测
38、试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9 月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部 f1 据此将相关原材料暂估入账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 千克，单价为每千克 1300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100000 元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑；并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。
39、C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100000 元运费的记录。(2)原材料明细账显示，Y 公司在 11 月 27 日购入乙原材料 694 千克，金额为 70000 元(不合增值税)。C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700 千克，单价为每千克 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694 千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 Y 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为l。资料四：D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D 注册会计师选取了填制日期为6
40、月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 3076 号至 3079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。(2)W 公司是 Y 公司 2005 年7 月新发展的客户。Y 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，Y 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10 日和 12 日向 W 公司发出 3500 件和 1800 件产品，并于 7 月30 日收到剩余款项。D
41、 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单。销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D 注册会计师从 Y公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31日，发货单编号为 6256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于 Y 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11
42、 月 1 日发出，但由于 10 月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。要求：(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。(3)针对资料二第(1) 至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提
43、出改进建议。(4)针对资料二第(1) 至第(4)项，请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。(5)针对资料三第(1) 和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。(6)针对资料三第(1) 和第(2)项、资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。50 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。资料一：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况
44、及期环境，部分内容摘录如下：(1) 208 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。(2) 208 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其正本全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于 208 年 8 月31 日与乙公司签订协议，以 1 亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 208 年 9 月 30 日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208 年 10 月将丙公司的全部
45、机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3) 208 年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 208 年第 4 季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 208 年 9 月 1 日向丁公司预付 6个月英雄模范一广告服务费，每月 10 万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月 A 产品销售收入的 5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4) 自 208年 11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定
46、交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80%。(5) 208 年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B 产品安全性表示忧虑。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如 (1) 根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算 208 年度应计提的员工薪酬，与 208 年度
47、实际计提的金额进行比较。(2) 检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3) 计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4) 根据 A 产品的实际销售收入，估算 208 年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与 208 年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5) 从 208 年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6) 根据 208 年销货运费记录，估算 208 年应由甲公司承担的运费，与 208 年实际承
48、担的运费进行比较。(7) 将甲公司在 208 年度实际发生的产品质量保证费用与上年计提的“预计负债产品质量保证” 进行比较，并评估其差异的合理性。要求：51 针对资料一(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。 52 针对资料三(1)至(7) 项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接
49、相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 163 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 对内部控制实施检查时不包括对应付账款和预付账款存在性的检查，它属于实质性测试。2 【正确答案】 C【试题解析】 根据企业会计制度的有关规定，固定资产的装修费用只要符合资本化要求，可以在固定资产项下单独设置“固定资产装修”核算；固定资产会计准则也规定，已经交付使用的尚未竣工验收的在建工程可以按暂估价值计价；根据企业会计准则借款费用的有关规定：“如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。”所以选项 A、B 、D 都是正确的；虽然在建工程按暂估价结转固定资产，但也要根据公司折旧的会计政策，按分类折旧率计算折旧，所以，C 是错误的。3 【正确答案】 A【试题解析】 对于如何判断预付账款和应付账款性质，必须要获取并审核相关的购货合同，但仍然是不充分的，比较下面的三个选项，都是说明在审计预付账款和应付账款过程中重要的程序，所以相对而言，选项 A 不够充分，要判断预付和应
