1、注册会计师（审计）模拟试卷 168 及答案与解析1 安华会计师事务所接受委托对永芳公司 2007 年度财务报表进行审计，委派 F 注册会计师为项目负责人，F 注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的判断。1 注册会计师 F 在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有下列( ) 特征。（A）充分性和适当性（B）适当性和完整性（C）相关性和完整性（D）适当性和可理解性2 注册会计师 F 确定某账户的可容忍误差为 1 200，依据抽样结果推断的差错为 1 300 元，但是该账户实际差错是 600 元，这种情况属于抽样风险中的( )。（A）信赖过度风险（B）误拒风险（C）信赖不足风险（
2、D）误受风险3 注册会计师 F 运用分层抽样方法的主要目的是为了( ) 。（A）减少样本的非抽样风险（B）无偏见地选取样本项目（C）仅用于控制测试，决定审计对象总体特征的正确发生率（D）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量4 注册会计师汪然在对欣欣公司 2007 年度财务报表审计时，遇到下列问题，请代为。做出正确的判断。4 如果欣欣公司管理层不允许注册会计师观察存货盘点，或者不允许对特定账户余额实施函证等，注册会计师应当提请管理层放弃限制；如果管理层不配合，注册会计师应当( ) 。（A）解除业务约定（B）将相关情况告知治理层（C）直接根据该限制对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见
3、的审计报告（D）考虑这一事项对风险评估的影响以及是否可能实施替代审计程序以获取充分适当的审计证据5 下列有关在审计报告中的文字描述，可以看出注册会计师出具的是无法表示意见审计报告的是( ) 。（A）我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作（B）我们审计了后附的欣欣股份有限公司(以下简称欣欣公司)财务报表，包括2007 年 12 月 31 日的资产负债表、2007 年度的利润表和、现金流量表以及财务报表附注（C）我们审计了后附的欣欣股份有限公司(以下简称欣欣公司)财务报表，包括2007 年 12 月 31 日的资产负债表，200
4、7 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（D）我们接受委托，审计后附的欣欣股份有限公司 (以下简称欣欣公司)财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注6 欣欣公司于 2007 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在欣欣公司采取适当措施后，注册会计师认为欣欣公司的持续经营假设合理但仍存在重大疑虑，为此提请欣欣公司在财务报表附注中进行披露，欣欣公司接受了披露建议。在随后评价对欣欣公司 2007 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 500 万元。假定审计
5、过程中，除了欣欣公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为 450 万元的长期投资明细账及相关资料和固定资产项目中存在的 60 万元错报情况以外，审计小组没有发现欣欣公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人应出具的审计报告是( )。（A）不带强调事项段的保留意见（B）带有强调事项段的保留意见（C）带有强调事项段的无保留意见（D）标准无保留意见7 注册会计师在计划审计工作时需要了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险。请对以下事项进行判断。7 了解被审计单位及其环境一般在下列哪段时间内进行( )。（A）贯穿于整个审计过程的始终（B）在进行审计计划时（C）在进行期中审计时（
6、D）在承接客户和续约时8 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（A）计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改（B）计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准（C）小型被审计单位无须制定总体审计策略（D）项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作9 下列说法不正确的是( )。（A）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证（B）在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关（D）在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据10 在既定的审计风险
7、水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果( ) 。（A）成反向关系（B）成正向关系（C）没有关系（D）根据具体情况确定11 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。（A）通常与控制环境有关（B）与财务报表整体存在广泛联系（C）可能影响多项认定（D）可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断
8、。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所
9、形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会
10、计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈
11、比例变动关系（D）不存在关系19 D 注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。20 外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（ ）。（A）外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资（B）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资（C）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资（D）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业冈减资所得的货币资金出资21 在对外方出资者的货币出资进行审验时，D 注册会计师实施的下列审验程序正确的有（ ）。（A）
12、检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户（B）向资本金账户的开户银行进行函证（C）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算（D）外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件22 下列各项中，D 注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（ ）。（A）D 注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议（B）丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本（C）丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定（D）丁公司尚未
13、对本次注册资本的实收情况作出相关会汁处理23 审查 E 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控制进行了必要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。23 短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的变动无人授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为( )。（A）检查交易相关的凭证（B）计算各笔短期投资的相关金额（C）向股票交易所等外部机构函证（D）分析性复核24 E 公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收
14、款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为( )。（A）分析性复核与款项用途检查为主（B）分析性复核与余额测试结合进行（C）交易测试与检查计算结合进行（D）检查、计算等余额测试程序为主25 赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，能严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为( )。（A）计算并比较重要客户的销售额（B）索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账（C）检查大额赊销业务的收入确认是否正确（D）分析性复核、检查、计算、函证结合进行26 在 K 公司
15、 2005 年度会计报表审计项目组中，注册会计师王辉负责实施存货监盘程序。请根据下列各种情况，代为做出正确的专业判断。26 对王辉在监盘过程中的下列做法，你认可的是( )。（A）为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与 K 公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点（B） K 公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表（C）为保证工作效率，注册会计师在 K 公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行（D）Y 产品是为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，
16、只在库外隔窗观察盘点人员的秤量27 K 公司地处塞北，2 月份实施外勤审计时仍冰天雪地。木材是 K 公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是( )。（A）另择日期，待冰雪融化后实施盘点和监盘程序（B）按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响（C）对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录（D）聘请木材专家进行估计，大概确定木材金额的范围28 K 公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采
17、取以下措施。其中，你认可的措施是( )。（A）审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序（B）以审计范围受限为由发表非无保留意见（C）委托当地公证机构观察盘点出具公证书（D）由独立机构对分公司职员盘点全程录像29 注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据中国注册会计师审计准则第 1221 号重要性具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题做出正确的判断。29 注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有( ) 。（A）由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准（B）对于收益不稳定的被审计单位或非
18、营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适（C）对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准（D）对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准30 注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。（A）注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平（B）注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平（C）注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次重要性水平的基准（D）注册会计师在确定重要性水平时，应当考
19、虑与具体项目计量相关的固有不确定性31 注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为( )。（A）单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平（B）小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响（C）单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的（D）一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣
20、分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 防止相关人员贪污、挪用销售款的最佳方法是,公司收到顾客交款支票后,立即寄送收据给顾客。( )（A）正确（B）错误33 注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，获取的证据再多，越能证明收入的完整性。 ( )（A）正确（B）错误34 甲会计师事务所接受 ABC 有限责任公司的委托，对该公司注册资本进行审验，在验资过程中助理人员提出了以下问题，请代为判断。34 注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当拒绝出具验资报告。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师在执行验资业务时，应向被审
21、验单位获取注册资本实收或变更情况明细表，这有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。( )（A）正确（B）错误36 如果发现出资者以尚在诉讼中的有产权纠纷的房屋出资，则拄册会计师一般不能认定其产权归属，不能对房屋的出资进行审验确认。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师 X 是 W 股份有限公司 2005 年会计报表审计的外勤负责人，在对W 公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。37 助理人员计算了 2005 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2005 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005年每台设备生产 1 280
22、 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2005 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误38 助理人员发现 2005 年 W 公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此，他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认 2005 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误39 审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔 3 000 万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情
23、况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此，该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。( )（A）正确（B）错误40 A 注册会计师是 P 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计策略和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为作出正确的专业判断。40 注册会计师在编制计划时，就应考虑采用适当的审计程序，将会计报表中的重大错误与舞弊揭露出来。( )（A）正确（B）错误41 注册会计师在编制审
24、计计划时，可以考虑成本效益原则，考虑成本效益原则是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。( )（A）正确（B）错误42 注册会计师 A 负责总体审计策略的编制，助理人员负责具体审计计划的编制。( )（A）正确（B）错误43 为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 ABC 会计师事务所于 207 年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC 会计师事务所从 XYZ 会计师事务所招聘 A 注册
25、会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ 会计师事务所的上市公司审计客户一甲公司带入 ABC 会计师事务所。在对甲公司 208 年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理 B 注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5 年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。要求：
26、指出 ABC 会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。45 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并于 2011 年 11 月签订了审计业务约定书，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)甲公司是 ABC 会计师事务所的重要审计客户，其审计收费占到其全部审计收费的 5。甲公司财务总监向项目合伙人 A 注册会计师提出将甲公司所在集团公司的所有关联公司的审计业务委托给 ABC 会计师事务所。A 注册会计师测算之后发现，甲公司及其关联实体的全部审计收费将占到事务所全部审计收费的9；(2)甲公司和乙公司是同行业
27、的竞争对手，ABC 会计师事务所在承接甲公司审计业务之后，又与乙公司进行接洽希望承接其审计业务，在洽谈过程中，既没有告知乙公司已经承接甲公司审计业务，也没有告知甲公司正在洽谈乙公司的审计业务；(3)B 注册会计师是 ABC 会计师事务所 2011 年 7 月向甲公司提供内部控制设计服务的项目合伙人，2011 年 12 月 1 日，B 注册会计师的父亲购买了甲公司股票15000 股，每股 32 元，由于尚未出售该股票，ABC 会计师事务所未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员；(4)项目合伙人 A 注册会计师在与甲公司财务总监沟通的过程中了解到甲公司原计划投资购买的一套新设备因为供货商违
28、约不能完成采购，准备购买设备的资金已经到位，目前处于闲置状况，遂向财务总监建议由ABC 会计师事务所帮助其管理这笔资金，并承诺以会计师事务所的专业能力可以帮助其实现至少 10的投资收益；(5)审计即将结束之时，甲公司财务总监为感谢审计项目组的辛勤工作赠送每一位成员一份礼品，项目合伙人 A 注册会计师认为礼品的价值不是很大，对独立性产生的不利影响在可以接受的范围之内，因此没有退还礼品；(6)ABC 会计师事务所在报纸上刊登广告，宣称本所与当地财政、税务和工商管理部门具有良好的合作关系，可以提供代为办理工商登记、年检、验资、审计和申报纳税等项服务。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC
29、会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。46 下表列示了交易性金融资产项目、存货项目和采购交易的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳实质性程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。47 A 和 B 注册会计师在了解 W 公司的内部控制时，需要从不同的角度考虑与内部控制相关的风险。以下是 A 和 B 注册会计师根据 W 公司具体情况罗列的与内部控制风险相关的事项或情形，请分别针对下表所列的每种事项或情形，简要解释其对控制风险的影响。48 2007 年初，新的中国
30、注册会计师执业准则体系开始实施。ABC 会计师事务所正在组织全体执业人员进行学习。下面是 ABC 会计师事务所要求全体执业人员思考并回答的几个具体问题，请代为解答： (1)中国注册会计师执业准则体系中，除了包含鉴证业务准则外，还包含哪些组成部分?各个组成部分的性质如何? 它们之间是何种关系? (2)鉴证业务准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位? 由哪个准则统领? 如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别? 哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分? (3)按要求填列下表(4)哪一类审计准则是整个审计准则体系的核心准则?在现行审计准则中，普遍体现了哪方面
31、的要求?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 X 公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 X 公司 2004 年度财务报表由北京甲会计师事务所指派的A 和 B 注册会计师审计，并出具了无保留意见审计报告。 2005 年 5 月，甲会计师事务所与 X 公司签订了该公司 2005 年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以 A 和 B 注册会计师为项目负责人的审计小组。 资料一： X 公司提供的2005 年度财
32、务报表显示，其 2005 年度税前利润为 8475623 元。A 和 B 注册会计师按税前利润的 5%确定了 X 公司财务报表层次的重要性水平为 423781 元。 X 公司所属行业近 3 年来经营情况稳定，行业销售收入年增长率为 15%。X 公司 2004 年度销售收入增长率与行业平均增长率持平。X 公司董事会制定的 2005 年度预算目标要求销售收入比上年增长 20%。 资料二： X 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元。相关明细资料显示共有 226 个债务人，其中余额在 100 万元以上的债务人 9 个，均为省级经销商，占应收账款总额的 38%，其余
33、客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15 家。X 公司在 2005 年以放宽授信额度来增加销售收入。 2005 年 12 月 31 日坏账准备余额为 1879830 元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄六个月以上一年以下的为 10%；一年以上两年以下的为 50%；两年以上的为 100%。相关资料如下。资料三： 经了解，X 公司在包括销售收入、应收账款余额和坏账准备在内的各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制，并认为信息
34、系统的一般控制是有效的。 以前年度审计时，A 和 B 注册会计师通过控制测试认为该公司的内部控制执行有效。公司本年度环境、经营状况，内部控制等与往年相当。 资料四： X 公司与销售业务相关的内部控制如下： (1)业绩评价控制：销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制：X 公司每天发生数笔销售业
35、务。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由 销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误” 章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 (3)自动化应用控制：订单分为“待批准” 、“已批准”和 “已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行” 状态，每月末系统会自动配比当月的“ 已执行 ”订单、送货单和当月入账的销售收入 (均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告 ”。财务人员对该报告
36、进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。 (4)针对特别风险的控制 为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，X 公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。 资料五： 由于销售业务及应收账款笔数较多，A 和 B 注册会计师决定对该项目实施下列实质性分析程序，并对应收账款和坏账准备实施细节测试。 对应收账款实施函证程序时。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师仅需从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，将符合下列
37、条件之一的选为样本： (1)应收账款余额 100 万元以上； (2)年购买 500 万元以上客户； (3)应收账款余额 10 万元以上且账龄超过一年的。 有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元，覆盖率为 47%。函证结果如下： (1)26 家回函确认无误； (2)3 家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年一月初银行对账单确认无误； (3)6 家没有回函。 前两项 29 家回函总金额为 13272566 元，函证的实际覆盖率为 34%。 资料六： A 和 B 注册会计师通过重新发函，获知 X 公司有一笔 339465 元账龄超过两年的应收
38、账款，该客户签订还款协议承诺 2005 年 12 月 31 日之前支付 100000 元，到审计现场工作时(2006 年 3 月) 仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔 133287 元账龄未满 6 个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计 472752 元，被审计单位均未计提坏账准备。 要求： (一)在对 X 公司 2005 年度财务报表展开外勤审计工作前 A 和 B 注册会计师决定对 X 公司的应收账款及相关项目实施实质性分析，以进一步印证 X 公司的销售收入与应收账款
39、等项目是否存在重大错报风险和特别风险。针对资料一及二，设计适当的比率，实施分析性程序，并根据分析结果(保留小数点后 1 位)指出 A 和 B 注册会计师应当分别将 X 公司的销售收入及应收账款项目的哪两个认定作为重点审计的认定，并指出 X 公司哪个项目的何种认定很可能存在特别风险。 (二)针对资料三，回答下列问题： (1)在针对 X 公司的销售收入、应收账款余额和坏账准备拟定进一步审计程序时，A 和 B 注册会计师宜采取何种总体方案? (2)采取(1)种所选择的总体应对方案时，拟实施的进一步审计程序包括哪些种类? (3)一般情况下，注册会计师应当在何种条件下可以采取(1)种所选取的总体方案?
40、(三)针对资料四，回答下列问题： (1)中所述的内部控制与财务报表中哪些项目的何种认定相关? (2)如果注册会计师决定选取 2005 年 10、11、12 月三个月份和 2006 年 1、2、3 三个月份对销售业务的内部控制进行测试，你认为是否恰当?请简要说明理由。 (3)针对资料四(1)中所述的内部控制，指出 A 和 B 注册会计师应当实施的控制测试程序。 (四)针对资料四(2)，回答下列问题： (1)所述的内部控制与 X 公司财务报表的哪些项目的何种认定相关? (2)A 和 B 注册会计师决定采用统计抽样方法选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 5%，并且预期至
41、多发现 1 例偏差(相应的风险系数为 3.0)，请代为确定应当抽取的样本量(写出相应的计算公式)。如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，你认为是否适当? (3)何为双重目的的测试?这种测试的主要目的何在? 注册会计师对本控制实施双重目的测试的条件是否具备? (4)简述注册会计师进行双重目的测试的程序。 (五)针对资料四(3)，回答下列问题： (1)所述的内部控制与 X 公司财务报表中哪个项目的何种认定相关 ? (2)假定注册会计师基于上年度审计中已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发生变化，决定不对该内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控
42、制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料四(3)中所述的内部控制，你认为是否适当?简要说明原因。 (六)假定资料四(4)中所述的措施是适当的，针对该项内部控制，回答下列问题，并简要说明原因。 (1)假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明该内部控制是有效的，并能合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论? (2)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制，是否需要对所述内部控制的合理性进行评价? (3)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制而直接对年末坏账准备余额实施细节测试，你认为是否适当。 (七)根据资料五，回答下列问题： (1)根据专业判断，A 和
43、B 注册会计师决定对应收账款实施函证程序前，应先对该项目实施实质性分析程序。请列出具体的实质性分析程序。 (2)假定控制测试表明资料四所述的各项内部控制均得以有效执行，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本是否适当? (3) 对于存在付款时间性差异的 3 家回函，A 和 B 注册会计师应实施何种进一步实质性程序? (4) 对没有回函的应收账款，注册会计师应当进一步实施何种实质性程序? (八) 根据资料五，注册会计师对应收账款余额实施函证及替代程序的总体覆盖率为 47%。对于没有函证的 53%，假定实施实质性分析程序未发现误差，注册会计师应评估重大错报风险及检查风险处于何种水平
44、?进而应采取何种方法(选取全部项目，选取特定项目，或采用抽样审计方法)实施进一步程序? (九) 根据资料五，假定未函证的 53%的部分共包括 1692 笔销售业务，相应的账面总金额为 20967229.3 元。A 和 B 注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用 PPS 抽样方法对未函证的应收账款实施检查程序。为此确定的可容忍错报为 1500000 元；可接受误受风险为 5%；相应的置信系数为 1.64；可接受误拒风险为 5%，相应的置信系数为 1.96；估计的乙材料总体错报(点估计值)为4340 元；根据以往经验确定的总体标准差为 2.5 元。在对抽出的样本进行检查后，没有发
45、现错报。 (1)请代 A 和 B 注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。 (2)假定 Y 公司高估和低估的平均百分比均为 100%，利用下表，按照上述步骤代 A 和 B 注册会计师实施具体操作。(3)假定高估的平均百分比为 20%，低估的平均百分比均为 200%，请代 A 和 B 注册会计师决定是否接受总体。 (十) 针对资料六，注册会计师应当如何采取进一步审计措施?如果需要建议 X 公司进行审计调整的，请直接列示相应的审计调整分录。50 北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司 2006 年度的会计报表审计业务。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理
46、、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司 2006 年度会计报表层次的重要性水平为 600 万元，审计工作完成日是2007 年 2 月 27 日，审计报告于 3 月 1 日完成。审计过程中发现以下事项：资料一：(1)2006 年 4 月 1 日乙公司经批准按面值发行 20 000 万元三年期、票面月利率4；到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司于 2004 年 4 月为丙子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期
47、。2006 年 10 月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2007 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。乙公司在 2006 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。(3)2006 年 1 月 1 日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的 45%降至 15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自 2002 年至 2005 年原按权益法核算已计入投资收益中的属于 30%的部分，共计 2 8007
48、元，相应调整为 2006 年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。(4)乙公司于 2006 年 12 月 20 日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入 1 600 万元(不含增值税额) ，销售成本为 1 200 万元。乙公司按规定在 2006 年 12 月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题于 2007 年 2 月 28 日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2007 年 2 月 28 日至 3 月 1 日可能严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。(5)2006 年度，乙公司以
49、1 600 万元的售价(不含增值税额)将 10 万公斤的 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 M 公司，已确认为 2006 年度的营业收入，并相应结转了 a 产品成本 1 250 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为 132 元/千克。资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证人账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售 2 000批产品，入账成本为 5 900 000 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600 000 元，审查时发现在 200 批产品中有 52 批产品成本不实，
