1、注册会计师（审计）模拟试卷 16 及答案与解析1 执行 T 公司 2005 年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本量，高节决定采用停走抽样方法实施抽样测试。相关的风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为 2.5%，信赖不足风险为 5%，可容忍误差为 2%。请代为做出适当的抽样决策。停走抽样样本量扩展及总体误差评估表(风险系数表)1 在停走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。（A）与误差数 0 对应的累计样本量为 170（B）与误差数 2 对应的累计样本量为 360（C）与误差数 3 对应的累计样本量为 446（
2、D）与误差数 4 对应的累计样本量为 5152 依据停走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是( )。（A）如果累计样本量不足 180，抽样不应被停止（B）如果累计误差数未达到 5，抽样不应被停止（C）如果累计样本量达到 365 时，误差数为 2，则停止抽样，信赖内部控制（D）若累计样本量达到 440 时，误差数为 1，则符合停止抽样的条件3 高节依据抽样决策表可以得出下列( )结论或决策。（A）累计样本量最大可达到 515（B）当累计样本量达到 515 时，转入固定样本量抽样（C）当累计样本量达到 365 时，累计误差数达到 4，则以此时的样本误差 4%作为预期总体误差转入固定样本量抽
3、样（D）累计样本量最小为 1854 ABC 会计师事务所首次接受委托，对 J 公司 2004 年度会计报表进行审计。A 注册会计师是该项目的外勤负责人。在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。4 A 注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。其中，不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主（B）对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主（C）对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主（D）实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法5 在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记
4、录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前再次观察盘点现场6 假定在接受委托前，J 公司已经完成了期末存货盘点。以下做法中，不正确的是 ( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请 J 公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 J 公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为
5、审计范围受到限制7 注册会计师李欣负责对 W 公司 2005 年度会计报表中的固定资产及累计折旧进行审计。小王、小李、小马是事务所分派给李欣的助理人员。他们在审计中发现了以下具体情况，请评价他们的判断是否正确。7 审计 W 公司固定资产折旧计提情况时，助理人员小王发现 W 公司当年漏提了以下固定资产的折旧。在建议 W 公司补提折旧的同时，小王还进一步建议 W 公司依据漏提的折旧额调减当年的利润总额。审计项目经理复核工作底稿时，应对( )中情况收集进一步证据以确定是否调减当年利润。（A）闲置不用的办公设备（B）管理部门使用的轿车（C）全年未使用的车床（D）全年使用的生产设备8 审查 W 公司的购
6、货业务时，小李发现 W 公司当年向其占 50%股份的控股子公司销售一件售价 35.1 万元(含税，增值税税率为 17%)、成本 20 万元的产品，作为该子公司的固定资产，货款尚未收到。W 公司在编制合并报表时，没有按未实现的内部销售利润编制抵销分录。为此，小李应建议 W 公司进行如下( )调整。（A）借：主营业务收入 30 万元，贷：主营业务成本 20 万元、固定资产 10 万元；借：存货 20 万元，贷：固定资产 20 万元（B）借：主营业务收入 30 万元、应交税金应交增值税 5.1 万元；贷：主营业务成本 20 万元、固定资产 10、其他应收款 5.1 万元（C）借：主营业务收入 30
7、万元，贷：主营业务成本 20 万元、固定资产 10 万元（D）借：存货 20 万元、营业外支出 10 万元，贷：固定资产 30 万元9 V 公司于 2005 年在继续使用下列各项固定资产的同时，分别进行了相关的更新改造。这些更新改造均未能提高设备的预计使用年限，也不影响原已计提的减值准备。对下列( ) 情况，助理人员小马可以认同 V 公司将更新改造费用资本化，计入固定资产原值。（A）对生产车间安装自行研发的电子监控设施，费用 50 万元，后图像模糊且无法使用而拆除（B）对办公大楼安装电梯三部，费用 300 万元，9 月起已投入使用（C）投入 20 万元对职工活动中心进行粉刷，后因环保部门检测认
8、为有毒有害物质超标、影响职工健康而全部铲除（D）投入 50 万元对仓库安装了远红外线探测等报警系统，因年末业务繁忙而搁置，计划次年 4 月继续安装10 H 会计师事务所承接了甲、乙、丙公司的验资业务，三个验资项目成员正在分别实施审验程序。对于在验资过程中遇到的以下问题，请代为做出正确的专业判断。10 在对拟设立企业甲公司的出资者以货币资金方式出资进行审验时，注册会计师应将收款凭证上列示的款项用途与以下( )进行比较。（A）银行对账单（B）银行函证回函（C）货币资金出资清单（D）注册资本实收情况明细表11 审验乙公司房屋、建筑物出资时，注册会计师无须注意检查房屋、建筑物的下列( )情况是否符合拟
9、设立的 U 公司(筹) 与各方签订的合同、协议、章程的规定。（A）U 公司(筹) 的产权证（B）名称、建筑结构、作价依据（C）平面图、位置图、坐落地点（D）竣工时间、已使用年限12 审验丙公司的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是( )。（A）索取丙公司的专利技术证书，以证实该专利技术出资前属于丙公司（B）检查出资时该专利技术是否以整体作价（C）检查 U 公司(筹)与其各出资者签署的财产权转移手续承诺函中是否包括了对该专利技术转移手续的承诺（D）检查丙公司是否将该专利技术的相关资料移交给 U 公司(筹)，并检查国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论13 注册会计师在执行独立审计业务过程
10、中必须恪守独立、客观、公正原则，以应有的职业谨慎态度执业，请依据注册会计师职业道德准则及指导意见对下列是否违反注册会计师职业道德规范的陈述分析判断。13 会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有( )。（A）注册会计师担任被审计单位的独立董事（B）会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（C）事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所（D）会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金14 中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师的专业胜任能力进行了规范，下列各项中，属于规范的有( )。（A）不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验（B）在提供专业服务
11、时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导（C）在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导（D）应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力15 下列会计师事务所的行为中，违反职业道德准则的有( )。（A）会计师事务所与被审计单位约定：若被审计单位上市成功，则向会计师事务所支付 20 万元审计费，否则仅付审计费用的 50%（B）甲会计师事务所与乙会计师事务所联合审计某家企业，根据两家事务所工作量的大小，决定审计费用的 60%归甲会计师事务所，40%归乙会计师事务所（C）会计师事务所向替其介绍业务的某单位支付 10%的
12、审计费用（D）会计师事务所因工作繁忙，把手中业务转包给兄弟会计师事务所，仅收取对方业务收入 5%的审计费用16 A 公司拥有 S 公司 51%具有表决权的股份，同时拥有 C 公司 40%具有表决权的股份，其中 S 公司为上市公司，拥有 B 公司 30%具有表决权的股份，拥有 D 公司5%具有表决权的股份，对于审计过程中遇到的以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。16 按照关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知(证监发 200356 号)的规定， S 公司不得有下列行为 ( )。（A）有偿地拆借公司的资金给 A 公司使用（B）有偿地拆借公司的资金给 B 公司作用（C）
13、委托 C 公司进行投资活动（D）通过银行向 D 公司提供委托贷款17 按照关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定(财会200164 号)的规定，下列说法中正确的有( )。（A）如果 S 公司向 D 公司的销售占该商品销售总量的比例为 25%时，S 公司向A 公司的销售应按向 D 公司销售该商品的加权平均价格确认销售收入（B）如果 S 公司向 C 公司的销售占该商品销售总量的比例为 15%时，S 公司向A 公司的销售应按实际销售价格确认销售收入（C）当 S 公司向 A 公司转让固定资产时，应将实际转让价格与所转让资产的账面价值之间的差额计入资本公积（D）当 S 公司向 B 公司提供借款时，资金
14、使用费超过按 1 年期银行贷款利率计算的部分应计入资本公积一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。18 A1C 会计师事务所于 2006 年 6 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制政策和程序。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照会计师事务所质晕控制准则的相关要求，提供正确的意见。18 鉴证业务的工作底稿包括历史财务信息审计和审阅
15、业务，其他鉴证业务，其工作底稿的归档期限为业务报告后的 90 天。( )（A）正确（B）错误19 对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事物所应当自业务报告口起，对业务工作底稿至少保存 10 年。( )（A）正确（B）错误20 E 注册会计师是 R 公司 2006 年度财务报表审计的项目经理，在对审计工作底稿进行复核过程中，注意到以下事项，请代为做出正确的判断。20 助理人员 B 编制了 R 公司制造费用各项日分析表：助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长替换了一条旧的流水线，助理人员认为本年度 Y 公司的制造费用合理。( )（A）正确（B）错误21 财务
16、报表项臼注释中披露的应收账款增减变动情况如下：( )（A）正确（B）错误22 2006 年财务报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：( )（A）正确（B）错误23 主要会计政策、会计估计中披露：按照企业会计准则固定资产规定，本年度调整了固定资产折旧的计提方法，采用未来适用法进行了会计处理。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 请分别将注册会计师执行销售截止性测试的三条审计路线对比的内容填入下表。25 X 和 Y 注册会计师审计 B 公司 2005 年度会计报表时，了解到截至 2005 年 12月 31 日，B 公司不动产、股票、
17、债券及股权均被河北省高级人民法院查封、扣押和冻结，B 公司已丧失对以上资产的控制权，且自 2004 年以来 B 公司已完全停止正常的经营运作，只有几个人员在维持着一般费用支出。要求：(1)请说明 X 和 Y 注册会计师应当出具什么意见类型的审计报告?简要说明理由。(2)请代 X 和 Y 注册会计师撰写该事项的说明段。26 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，注册会计师于 2006 年初对 X 公司 2005 年度会计报表进行审计。经初步了解，X 公司为一均衡生产企业， 2005 年度的经营形势、管理及经营机构与 2004 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师已经对该公
18、司会计报表(16 月)进行了预审，有关利润表的情况如下：要求： (1)为确定重点审计领域，A 注册会计师拟实施分析性复核程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程) (2)请代 A 注册会计师指出利润表可能出现以下疑点，以及应采取审计程序。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 Y 公司系 2003 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，执行 企业会计制度，每年的年度财务报告均于次年 4 月对外公布。2003 年度至 2005 年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下： (1)2003 年末，Y 公
19、司全面清理往来款，判断无法支付的应付 K 公司应付账款 80 万元，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 80 万元、贷记营业外收入 80 万元的会计处理。 2004 年 3 月，董事会批准了企业的处理。(2)2003 年 5 月，Y 公司以一项非专利技术清偿积欠 F 公司的 240 万元货款。该无形资产的账面余额为 200 万元，已计提了减值准备 5 万元。在清偿过程中，Y 公司支付了相关税费 25 万元，并办妥了有关法律手续。Y 公司于 2003 年 5 月作了借记应付账款 240 万元和无形资产减值准备 5 万元，贷记无形资产 200 万元、银行存款25 万元和营业外收入出售无形资产收
20、益 20 万元的会计处理。 (3)2004 年度，Y 公司进口一批原材料，已于 2004 年内全部用于生产产品并销售。 2005 年 2 月，Y 公司自查发现，由于关税申报工作失误，少缴该批进口原材料关税 80 万元，于当月补缴，同时作借记主营业务成本 80 万元、贷记银行存款 80 万元的会计处理。2005 年 12 月，接海关检查处罚通知，就该事项对 Y 公司处以 20 万元的罚款。罚款于 2005 年 12 月 31 日汇付，但 Y 公司未作相应的会计处理。 (4)2003 年 1 月 10日，Y 公司出资 600 万元，参股组建 E 公司，E 公司注册资本 4 000 万元，Y 公司持
21、有其 15%的股权。2003 年度和 2004 年度，Y 公司以 E 公司经营业绩不佳为由，分别计提了 100 万元和 150 万元的长期投资减值准备。2005 年 1 月 1 日，经 E 公司股东会同意，Y 公司签署股权转让协议，以 720 万元的价格转让其在 E 公司的全部股权，股权转让日 E 公司净资产的账面合计金额为 4 400 万元，评估值为 4 800 万元。Y 公司于 2005 年 1 月 10 日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作了借记银行存款 720 万元和长期投资减值准备 250 万元、贷记长期股权投资600 万元和投资收益 370 万元的会计处理。而事实上 E
22、公司 2003 年度和 2004 年度经审计的净利润分别为 150 万元和 250 万元。 (5)Y 公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 8%计提。2005 年末未审计资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：(6)a 公司是由 Y 公司的控股股东 P 公司以及其职工投资组建的销售公司，受 p 公司控制。Y 公司 2005 年度未审会计报表反映的主营业务收入为 15 000 万元，其中的 4 500万元系将 500 万公斤 M 产品销售给 a 公司所致。截至 2005 年末，Y 公司会计资料显示应收账款a 公司 6 000 万元，其中，3 0
23、00 万元系 2005 年度形成，Y 公司已对交易作了正确的会计记录。 要求： (1)如果 ABC 会计师事务所的 A和 B 注册会计师于 2006 年 3 月对 Y 公司 2003 年度至 2005 年度的会计报表进行审计，并出具 2003 年度至 2005 年度的审计报告，假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A 和 B 注册会计师应当按年度分别提出何种审计处理建议? 若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。 (2)如果 Y 公司 2003
24、年度和 2004 年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC 会计师事务所的A 和 B 注册会计师本次只对 Y 公司 2005 年度的会计报表进行审计，Y 公司未经审计的 2005 年度会计报表中的部分资料如下：A 和 B 注册会计师确定Y 公司 2005 年度会计报表层次的审计重要性水平为 150 万元，审计工作于 2006年 3 月 31 日完成。假定 A 和 B 注册会计师通过对 Y 公司 2005 年会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易和事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响。)Y 公司同意接受 A 和 B 注册会计师就上述
25、第(1)、第 (2)、第(3)、第(5)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(4)、第(6)交易和事项提出的审计处理建议。请问 A 和 B 注册会计师应当发表何种审计意见?并请代为续编以下审计报告。 审计报告 Y 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 Y 股份有限公司 (以下简称 Y 公司)2005 年 12 月 31 日的资产负债表、2005 年度的利润表以及 2005 年度的现金流量表。这些会计报表的编制是 Y 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重
26、大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 ABC 会计师事务所 中国注册会计师 A(签名、盖章) 中国 市 中国注册会计师 B(签名、盖章) 报告日期：2006 年 3 月 31 日28 ABC 有限责任公司由国有北京 A 生物制药厂(以下简称甲方)、深圳 B 生物技术研究开发有限责任公司(以下简称乙方)、北京 C 生物工程大学(以下简称丙方)共同出资组建，于 2002 年 5 月 18 日由北京 M 会计师事务所的注册会计
27、师 A 和 B 出具了“M 会 2002518 号” 验资报告 ，其附件( 注册资本实收情况明细表)如下。其中，无形资产占注册资本的比例为 20%。同年 7 月 1 日，ABC 有限责任公司取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的 20020701 号企业法人营业执照。 北京 M 会计师事务所 中国注册会计师 A、B(签章) 根据 2006 年 8 月 8 日召开的股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定， ABC 有限责任公司决定申请增加注册资本人民币 200 万元用于新建生产车间，并于 2006 年 9 月 30 日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币 80
28、 万元，其中货币资金 50 万元，机器设备 30 万元；乙方应出资人民币 70 万元建筑材料；丙方以转让其校区内的土地使用权出资人民币 50 万元权用于建筑生产车间。 北京N 会计师事务所接受委托，指派注册会计师 X 和 Y 对 ABC 有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于 2006 年 9 月 30 日完成了外勤审验工作。 在审验过程中，X 和 Y 索取并适当审计了 ABC 有限责任公司 2006 年 8 月 31 日的资产负债表，确认该公司的净资产 600 万元。 经审验确认，甲方于 2006 年 8 月 20日缴存 ABC 有限责任公司开户银行人民币 50 万元，于 9 月
29、28 日运来发票原始价为 37 万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，但未办理财产权转移手续。至2006 年 9 月 28 日为止，乙方共垫付 ABC 有限责任公司 9 月 1 日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币 90 万元；丙方提供的土地使用权已于 2006 年 9 月 29日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估(评估价为 50 万元)，并在尚未与 ABC 有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给 ABC 有限责任公司以建筑生产车间。对于出资额超过认缴部分的，作为ABC 有限责任公司对出资人的负债。公司准备在工商部门变更资本后对本次出资的账务进行
30、处理。 要求： (1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X 和 Y 注册会计师应获取哪些必要的证据? (2)乙方的出资方式和出资额是否符合规定? 针对乙方的实际出资情况，ABC 有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作? (3)X 和 Y 注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议 ABC 有限责任公司及其出资各方做哪些工作? (4)假定上述建议均已落实，但 ABC 有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理，请代 X 和 Y 注册会计师编制验资报告的下列附件。注册会计师（审计）模拟试卷 16 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 与误
31、差数 0 对应的累计样本量为 3.7/0.02185，与误差数 2 对应的累计样本量为 7.3/0.02365。正确的停走抽样决策表如下。2 【正确答案】 C【试题解析】 A：虽然样本量不足 180，如果误差数已达到 5，则应停止抽样；B：如果累计样本量为 185 时累计误差数为 0(未达到 5)，停止抽样是正确的；D：与误差数 1 对应的累计样本量为 280，停止得太晚，以致抽取了过多的样，违背了停止抽样的条件。3 【正确答案】 A【试题解析】 B：不一定。如此时误差数为 4，则停止抽样，无须转入固定样本量抽样；C：应以 4/365 作为预期总体误差；D：累计样本量最小为 5(如前 5 个样
32、本均为误差，此时停止抽样样本量为 5)。4 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 均为教材原文；C 与 A 矛盾，事实上，对于单位价值高昂的存货，应当以实质性测试程序为主。5 【正确答案】 A【试题解析】 程序 A 属于“逆向”追查，只能证实真实性而不能证实完整性；程序B 属于 “正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序 C 和 D 均既有助于实现真实性目标，又有助于实现完整性目标，不能说它们与完整性目标无关。6 【正确答案】 D【试题解析】 J 公司存货内部控制存在重大缺陷，仅意味着注册会计师不能依赖J 公司的内部控制，应要求 J 公司重新盘点，并实施适当抽查程序。7 【正确答案】 D【
33、试题解析】 对 A、B、C 三项固定资产计提的折旧应计入当年的管理费用，从而影响当年的利润。对 D 计提的折旧有可能计入存货，也有可能计入主营业务成本，在前一种情况下，并不影响当年的利润。8 【正确答案】 C【试题解析】 编制抵销分录涉及已确认的收入、已结转的成本和存货转化为固定资产的增值的部分这三项，不能冲减应交增值税，也不涉及存货项目。9 【正确答案】 B【试题解析】 不能仅仅依据未增加使用寿命、不影响减值准备这些条件判断能否资本化，需要具体问题具体分析。A、C 均不符合资本化的条件；B 提高了大楼的使用性能，可以资本化；D 中过程尚未完工，属于在建工程，尚不能资本化。10 【正确答案】
34、B【试题解析】 在全部四个证据中，只有银行函证回函上列示了款项用途。11 【正确答案】 A【试题解析】 设立验资时，实物资产无法办理产权转移手续，故 A 是不存在的。12 【正确答案】 D【试题解析】 对于专利技术的检查，无须检查 D 中所述的“国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论”。13 【正确答案】 A,B,C,D14 【正确答案】 A,B,C,D15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A 属于或有收费行为；选项 B 属于两家会计师事务所业务分成承揽业务；选项 C 属于支付佣金行为；选项 D 属于收取手续费。16 【正确答案】 A,B【试题解析】 在 A、B、C、D 四个公司
35、中，A 公司与 S 公司构成关联方，S 公司和 B 公司构成关联方，S 公司与 D 公司及与 C 不是关联方，依据证监发200356号文件的规定，上市公司不得以下列方式将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用：(1)有偿或无偿拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用；(2)委托控股股东及其他关联方进行投资活动；(3)通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款，所以，A、B 不可以。17 【正确答案】 A,C一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分
36、；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。18 【正确答案】 B【试题解析】 鉴证业务的工作底稿包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，其工作底稿的归档期限为业务报告后六十天。19 【正确答案】 A20 【正确答案】 A【试题解析】 从表上可以看出除工资和上午基本保持一致外，其余项目(除修理费和水电费外)均有一个幅度的增长。经分析判断其增长原因可能是本年度业务增长，各项费用有所提高，从折旧费明显可看出这一点，折旧费增长幅度达 137.55%，可能是扩大生产，新增固定资产，导致折旧费提高，新的流水线会使修理费和水电费修理有大幅降低，房租可能是新增生产线占
37、用引起的。注册会计师可对该企业的制造费用予以确认。21 【正确答案】 B【试题解析】 企业预付的账款不能收到客户的货物可以直接对其计提坏账准备不用转入到应收账款。22 【正确答案】 B【试题解析】 对 A 公司的投资，属于一年内将要到期的长期投资，不应列为长期投资项目，而应作为“一年内将要到期的非流动资产”项目中。23 【正确答案】 A【试题解析】 根据会计准则规定，固定资产折旧方法的变更，可以采用未来适用。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 25 【正确答案】 (1)注册会计师应当出具否定意见的审计报告。该案例中，华兴公司存在的严重影响持续
38、经营能力的情况或事项，已经表明公司在可预见的将来，无法在政党的经营过程中变现资产、清偿债务，因此，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。(2)报告说明段披露；“ 如会计报表附注所示，截至 2005 年 12 月 31 日，贵公司不动产、股票、债券及股权均被 XX 省高级人民法院查封、扣押和冻结，贵公司已丧失对以上资产的控制权，且自 2004 年以来贵公司已完全停止正常的经营运作。这些情况表明，贵公司已无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。”26 【正确答案】 (1)在审计计划阶段，A 注册会计师实施分析性复核程序，指出主营业务收入、主营业务成本、营业费用、补贴收入和营业外收支应作为重点审计
39、领域，根据具体情况需要设计出针对性的审计程序予以查证。(2)注册会计师结合比率分析法和趋势分析法，发现公司会计报表中可能出现以下疑点，并相应应采取针对性的审计程序，主营业务收入可能不合理。2005 年报表未审数比 2004 年审定数增加了96000000 元 (336000000-240000000)，增长率为 40% (96000000/240000000)100%，而上半年主营业务收入审定数 120000000 元与上年平均水平(2400000002)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2005 年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断 2005 年 712 月主营
40、业务收入明显不正常偏高。从真实性审计目标出发，注册会计师应将 712 月主营业务收入的高估作为重点审计内容，着重审核 712 月的销售量和销售价格。对销售量，应以前 3 年同期实际销售量的历史资料为依据，结合 2005 年的合同订货量、生产经营计划和 16 月份已实现的销售量，考虑销售量的变动趋势进行审核；对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及公司的定价策略等来审核。主营业务成本可能不合理。一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率，公司 2004 年度销售毛利率仅为 15%(240000000- 204000000)100%/240000000，而 2004 年度销售毛利率则高达
41、 22.02%(336000000-262000000)100%/336000000，因上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于712 月 25%(216000000 -162000000)100%/216000000的高销售毛利率的影响所致。对这一重点审计领域，从完整性审计目标出发，应着重审核 2005 年度 712月的主要产品的单位成本和销售量。对主要产品的单位成本，应根据历史成本，考虑单位成本的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。营业费用可能不合理。2005 年度报表数与 2004 年度审定数基本相等，仅比上年增长 1.25%(1620000-160000
42、0)100%/ 1600000)，在主营业务收入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。补贴收入可能存在问题。该项目并非经常性项目，公司 2004 年度及 2005 年16 月均无此项收入，但 2005 年下半年报表数却为 5000000 元，占 2004 年度未审净利润的 11.91%(5000000/41982200)100%。为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应取得补贴收入的有关批准文件，并着重审核其合法性及其会计处理。营业外收支项目可能存在问题。由于营业外收支项目本身具有相当的偶然
43、性和不可预见性，在审计实务中，注册会计师通常要将其列入重点审计内容，尤其是当其发生额较大时更是如此。为核实下半年 940000 元的营业外收入发生额和 550000元的营业外支出发生额，注册会计师应取得相关授权和批准文件，着重审核其发生依据是否存在，是否合理。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 (1)2003 年度：就第(1)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下调整分录：借：营业外收入无法支付的应付款项 80贷：资本公积其他资本公积 80就第(2)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下调整分录：借：营
44、业外收入出售无形资产收益 20贷：资本公积其他资本公积 20就第(4)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下调整分录：借：长期投资减值准备 100贷：投资收益计提的长期投资减值准备 1002004 年度：就第(1)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下调整分录：借：利润分配未分配利润 80贷：资本公积其他资本公积 80就第(2)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下调整分录：借：利润分配未分配利润 20贷：资本公积其他资本公积 20就第(3)交易和事项，注册会计师应提清 Y 公司作如下调整分录：借：主营业务成本 80贷：应交税金关税 80就第(4)交易和事项，注册会计师应提请
45、 Y 公司作如下调整分录：借：长期投资减值准备 250贷：投资收益计提的长期投资减值准备 150利润分配未分配利润 1002005 年度：就第(1)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下调整分录：借：利润分配未分配利润 80贷：资本公积其他资本公积 80就第(2)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下调整分录：借：利润分配未分配利润 20贷：资本公积其他资本公积 20就第(3)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下调整分录：调整 2005 年会计报表的期初数：借：利润分配未分配利润 80贷：应交税金 80同时：借：应交税金 80贷：主营业务成本 80借：营业外支出罚款支出 2
46、0贷：银行存款 20就第(4)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下调整分录：借：投资收益股权投资收益 250贷：利润分配未分配利润 250就第(5)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下报表重分类调整分录：借：应收账款c 公司 100贷：预收账款c 公司 100就第(5)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司作如下调整分录：借：管理费用计提的坏账准备 8贷：坏账准备 8借：管理费用计提的坏账准备 32贷：坏账准备 32也可以将上述两笔调整分录合并为：借：管理费用计提的坏账准备 40贷：坏账准备 40说明：按照企业会计制度的要求，坏账准备的计提依据是应收账款明细账的借方余额和其他应
47、收款，预收账款不能计提坏账准备。此题中，应收账款明细科目借方余额为 6 400(6 000+300+100) 万元，相应的坏账准备余额为 512(6 400 8%)万元，因此，应补提坏账准备 8(512-504)万元；其他应收款余额为 1 000(400+300+200+100)万元，坏账准备余额为 80(1 000 8%)万元，因此应补提坏账准备 32(80-48)万元。就第(6)交易和事项，注册会计师应提请 Y 公司在会计报表附注中按照 企业会计准则关联方关系及其交易的披露的相关规定予以披露。(2)注册会计师应发表保留意见，续编以下审计报告：Y 公司 2003 年 1 月 1 日出资 600 万元，参股组建 E 公司，E 公司注册资本 4000万元，Y 公司持有其 15%的股权。2003 年度和 2004 年度，Y
