1、注册会计师（审计）模拟试卷 181 及答案与解析1 在审计计划阶段，注册会计师需要确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额的实际执行的重要性，以下原因中，最主要的是 ( )。（A）在确定重要性水平时，具体项目计量具有固有不确定性（B）错报发生的环境会变化（C）将朱更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平（D）恰当考虑错报对审计报告中审计意见的影响2 在制定总体审计策略时，即使( )财务报表项目错报金额低于蘑要性水平，注册会计师仍然确认其会影响财务报表使用者的经济决策。（A）存货（B）应付账款（C）股本（D）营业收入3 注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报
2、，以下事项中，不属于的是( )。（A）事实错报（B）明显微小错报（C）判断错报（D）推断错报4 注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性水平，以下理由中，不恰当的是( )。（A）审计过程中情况发生重大变化（B）审计项目组获取新的信息（C）实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大的差异（D）在评价审计结果时，认为审计风险处在一个可接受的水平上5 以下关于审计档案的表述中，不恰当的是 ( )。（A）注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿（B）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案（
3、C）当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案（D）永久性档案和当期档案都至少保存十年6 在完成最终审计档案的归整工作后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，以下记录的内容中，不包括( )。（A）修改或增加审计工作底稿的具体理由（B）修改或增加的往来信件（C）复核审计工作底稿的时间和人员（D）修改或增加审计工作底稿的时间和人员7 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师无须考虑的因素是( )。（A）识别出的重大错报风险（B）审计工作底稿的归档期限（C）拟实施审计程序的性质（D）已获取审计证据的重要程序8 如果注册会计师了解到拟
4、信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，两次测试的时间间隔不得超过 ( )。（A）1 年（B） 2 年（C） 3 年（D）4 年9 在对被审计单位内部生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以( )作为测试订购单的识别特征。（A）订购单中记录的采购项目（B）订购单中记录的采购金额（C）订购单的编号或日期（D）订购单的供货商10 注册会计师了解被审计单位甲公司财务业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。（A）了解甲公司的业绩趋势（B）确定甲公司的业绩是否达到预算（C）将甲公司的业绩与同行业作比较（D）考虑是否存在舞弊风险11 注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账
5、，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购交易的( )认定。（A）存在（B）完整性（C）准确性（D）计价和分摊12 注册会计师为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产的实际状况，以下审计程序中，最恰当的是( )。（A）实地观察固定资产（B）以固定资产明细账为起点。追查到验收单（C）检查固定资产的所有权归属（D）以固定资产实物为起点。追查至固定资产的明细账13 以下关于销售业务中的职责分离控制中，不恰当的是( )。（A）主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账（B）负责主营业务收入和应收账款的职员不经手货币资金（C）企业应收票据的
6、取得、贴现由保管票据的主管人员书面批准（D）负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行14 以下采购业务的控制活动中，与“完整性” 最相关的是 ( )。（A）请购单均连续编号（B）订货单、验收单、应付凭单均连续编号（C）卖方发票均连续编号（D）销售单、销售发票均连续编号15 下列程序中，属于实质性程序的是( )。（A）检查银行存单，确认与银行存款日记账账面记录金额是否相符（B）检查付款的授权批准手续是否符合规定（C）抽取一定期间银行存款日记账号总分类账核对（D）核对银行存款日记账与收付款凭证16 如果银行对账单余额与该银行账户的银行存款日记账余额不符，为查找不符原因或证明银行存款不存在错报，最有效
7、的审计程序是 ( )。（A）函证银行存款账户（B）检查该银行账户的银行存款余额调节表（C）对银行存款进行截止测试（D）检查银行存款账户是否属于被审计单位17 A 注册会计师发现甲公司某银行账户的银行对账单余额为 78，5 万元，在审计甲公司编制的该银行账户的银行存款余额调节表时，注意到以下事项：甲公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 30 万元；甲公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 25 万元；银行已收、甲公司尚未入账的某公司退回的押金 5，5 万元；银行已代扣、甲公司尚未入账的水电费 4，5 万元。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该公司的银行存款账户余额应是( )万元
8、。（A）82，5（B） 83，5（C） 77，5（D）79，518 下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）管理层提供的书面声明（B）被审计单位的银行存款日记账（C）销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单（D）连续编号的销售发票存根19 下列各项中。审计程序与审计目标最相关的是 ( )。（A）从销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售收入的完整性（B）从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产，以确定固定资产的所有权（C）从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性（D）函证银行存款，以确定银行存款余额的存在2
9、0 针对存货的存在认定，下列细节测试方向正确的是( )。（A）从存货明细账追查至存货实物（B）从存货实物追查至存货盘点记录（C）从财务报表到尚未记录的项目（D）从尚未记录的项目到财务报表21 以下书面声明中，不属于对财务报表内容的声明的是( )。（A）在作出会计估计时使用的重大假设是合理的（B）未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大（C）已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露（D）所有交易均已记录并反映在财务报表中22 关于集团项目组对财务报表的审计责任，以下事项中，不恰当的是( )。（A）集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计
10、意见负全部责任（B）组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的组成部分财务信息的问题、得出的结论或形成的意见负责（C）组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对集团财务报表所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责（D）集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻23 基于集团财务报表审计，以下对是否应当提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是 ( ) 。（A）注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定（B）如果法律法规要求
11、在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及只能部分减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（C）如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（D）如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意她，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册
12、会计师24 基于集团财务报表审计，注册会计师的目标不包括( )。（A）确定是否担任集团审计的注册会计师（B）确定是否出具标准审计报告（C）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通（D）针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见25 集团项目合伙人评估承接业务的前提基础不包括( )。（A）集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的莺要组成部分（B）如果组成部分注册会计师对重要组成
13、部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据（C）集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成无保留意见的基础（D）集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础26 在识别和评估重大错报风险时，以下程序中，属于注册会计师应当实施的审计程序有 ( ) 。（A）识别被审计单位的目标、战略以及所有经营风险（B）考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性（C）考虑识别的错报
14、风险是否重大（D）将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系27 以下事项中，属于内部控制的固有局限性的有( )。（A）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（B）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不恰当地凌驾于内部控制之上而被规避（C）内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求（D）规模小、人员少的被审计单位内部控制具有严重缺陷28 关于了解内部控制和测试内部控制，以下说法中，恰当的有( )。（A）对控制了解的程序和对控制测试的程序是完全不同的（B）对控制了解的程序和对控制测试的程序通常是相同的（C）针对大量重复的交易人工控制的可靠性较差（D）内部控制无论如
15、何设计和执行，都不能对财务报告的可靠性提供绝对保证29 考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项有 ( ) 。（A）高度依赖判断的会计估计（B）未采用经认可的计量技术计算的会计估计（C）在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计（D）对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计30 注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有( )。（A）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（B）测试
16、管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（C）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（D）根据上期已审计财务报表中的相关数据，评价管理层的点估计31 对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有( )。（A）关联方关系及其交易的性质和范围（B）可能显示存在关联方交易的记录或文件（C）管理层凌驾于相关控制之上的风险（D）关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑32 如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下考虑中恰当的有 ( )。（A）如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方
17、交易经管理层、治理层或股东(如通用) 授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件（B）如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则表明存在舞弊（C）如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，注册会计师可能对其他类似性质的交易保持警觉（D）授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如
18、果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的33 评价管理层对持续经营能力作出的评估时，注册会计师应当评价管理层评估财务报表涵盖的期间是否恰当。以下对管理层评估财务报表涵盖的期间的说法中，恰当的有( ) 。（A）在评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同（B）管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间（C）如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师在审计报告中应当增加强调事项段（
19、D）如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月34 注册会计师了解到被审计单位可能存在着已知的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，这些事项可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。以下对超出管理层评估期间的事项或情况的观点中，恰当的有( )。（A）注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉（B）在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施（C）在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在影响持
20、续经营事项的迹象，注册会计师就需要考虑采取进一步措施（D）如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性35 注册会计师在实施本期审计时，发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有( )。（A）上期财务报表已由前任注册会计师审计（B）前任注册会计师发表的意见的类型（C）前任注册会计师出具审计报告的意见类型（D）前任注册会计师出具的审计报告的日期一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答
21、在试题卷上无效。36 上市公司甲公司为 ABC 会计师事务所常年审计客户。2012 年 12 月 1 日，ABC会计师事务所与甲公司续签了 2012 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所共享同一经营战略，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师曾担任甲公司 2006 年到 2010 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任 2011 年度财务报表审计项目合伙人，也未参与甲公司 2011 年审计项目的工作。因职业发展 A 注册会计师于 2012 年 7 月离开 ABC 会计师事务所加入甲公司担任执行总裁。(2)AB
22、C 会计师事务所前任高级合伙人 B 于 2011 年 11 月加入审计客户甲公司担任风险运营总监。(3)ABC 会计师事务所合伙人 C 不属于审计项目组成员，其丈夫继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股份 20000 股。(4)ABC 会计师事务所注册会计师 D 自 2010 年以来兼任甲公司董事会秘书的顾问，提供日常行政性建议支持其工作。(5)ABC 会计师事务所合伙人 E 自 2007 年至 2011 年连续 5 年担任甲公司关键审计合伙人，2012 年 1 月 1 日起 E 不再担任甲公司关键审计合伙人，仅对重大税收法规变动为审计项目组提供咨询。(6)2012 年 5 月 1 日甲公司收
23、购了乙公司 80股权。乙公司成为甲公司控股子公司。XYZ 会计师事务所的合伙人 F 自 2010 年 1 月 1 日起担任乙公司独立董事。任期 3 年。但从未参与乙公司财务报表审计业务。要求：针对上述(1)至(6) 项，分别说明这六种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。37 2013 年 4 月 20 日，甲公司对外公布了其 2012 年度由 ABC 会计师事务所已审计的财务报表，X 注册会计师是项目合伙人。A、B、C、D 等投资者认真阅读了甲公司 2012 年度已审计财务报表，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是
24、，A、B、C 、D 等投资者在股票市场分析师鼓动下作出决定，大量买人甲公司股票。2013 年 4 月 25 日，整个股市迎来了新一轮的暴涨行情。2013 年 5 月 19 日，甲公司虚构大额关联交易虚增 2012 年利润 200的财务舞弊案件曝光，甲公司受到中国证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂跌，A 、B 、C、D 等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失超过人民币 1，1 亿元。为此，A、B、C 、D 等投资者同时向当地人民法院起诉 ABC 会计师事务所和 X 注册会计师，要求 ABC 会计师事务所和 X 注册会计师赔偿投资损失。ABC 会计师事务所和 X 注册会计师以其与
25、 A、B、C、D 等投资者未构成任何合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，A 、B、C、D 等投资者应当向法院提出哪些理由?(2)如果 A、 B、C、D 等投资者向人民法院仅仅起诉 ABC 会计师事务所，人民法院应当如何处理?(3)ABC 会计师事务所和 X 注册会计师提出的免责理由是否恰当?简要说明理由。(4)在哪些情形下， ABC 会计师事务所和 X 审计项目合伙人可以免于承担民事赔偿责任?38 ABC 会计师事务所合伙人对新承接的甲公司(上市公司 )2012 年度财务报表审计工作十分重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。部
26、分相关内容如下：(1)关键审计合伙人 A 一再向甲公司审计项目组全体成员强调应当视审计工作质量为一切，将审计风险降至零；(2)关键审计合伙人 A 要求甲公司审计项目组成员彻底落实职业道德守则，如果项目组成员的近亲属在甲公司关键岗位工作请各自近亲属辞职；(3)甲公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后 60 天内；(4)甲公司 2012 年度财务报表审计工作南关键审计合伙人 A 亲自负责，因此不需要进行项目质量控制复核；(5)为保证按业务约定书的时间出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以关键审计合伙人 A 的意见为准。并据以出具审计报告；(6)在承接业务
27、前，审计项目组直接假定甲公司管理层是诚信的。没有对甲公司管理层的诚信问题进行了解。要求：针对上述(1)、(2) 项，指出关键审计合伙人 A 的做法是否恰当，并说明理由；针对(3)至 (6)项，请指出 ABC 会计师事务所的做法是否符合执业准则体系的规定，并简要说明理由。39 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2012年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为 96 个。甲公司财务制度规定，每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为 10。相
28、关事项如下：(1)甲公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单。同时编制各月银行存款余额调节表，甲公司财务经理认为这样做可以提高效率，而且甲公司出纳员从未发生过任何差错。(2)A 注册会计师根据信赖过度风险为 10的情况，确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率，并在此基础上确定样本规模。(3)在确定样本规模后， A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设 A 注册会
29、计师确定的可容忍偏差率为 7。样本规模为 55。测试样本后，发现 2 例偏差。当信赖过度风险为“10” 、样本中发现的偏差率为 “2”时，控制测试的风险系数为“5 ，3” 。要求：(1)甲公司出纳员编制各月银行存款余额调节表是否属于控制偏差?是否属于内部控制缺陷?A 注册会计师对此是否需要与管理层或治理层沟通?需要向甲公司提出怎样的建议?(2)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时。总体规模对样本规模的影响。(3)针对事项(2)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(4)针对事项(5)，计
30、算总体偏差率上限，并且评价甲公司内部控制是否有效，如果A 注册会计师认为甲公司内部控制有效性不能接受，需要对审计计划进行怎样的调整?40 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2012 年的财务报表进行审计。注册会计师 A 和 B 于 2013 年 2 月 1 日到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司 2012 年末的应收账款明细表及相关资料。(1)甲公司 2012 年末的应收账款明细表(部分)(2)注册会计师 A 和 B 了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司 2011 年的财务报表已经由 P 会计师事务所审定； A 公司持有甲公司 15具有表决权的股份；注册会计师 A
31、 和 B 获取的资料显示。C 公司已于 2013 年 1 月 9 日进行了破产清算。注册会计师 A 和 B 审计工作于 2013 年 2 月 20 日结束。 (3)注册会计师编制的对 A公司函证的“ 企业询证函”如下： 企业询证函 A 公司： 编号： 本会计师事务所正在对甲公司 2012 年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误” 处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。 由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。 回函地址： 邮编： 电话： 传真
32、： 联系人： 1甲公司与贵公司的往来账项列示如下：2其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。 若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回 函。 ABC 会计师事务所(盖章) 2013 年 2 月 18 日 结论：1信息证明无误。 (公司盖章) 年 月 日 经办人： 2信息不符。 (公司盖章) 年 月 日 经办人： 要求： (1)根据甲公司 2012 年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，并请说明理由。 (2)如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理? (3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计
33、的影响。 (4)注册会计师发给 A 公司的 “企业询证函”是否恰当。如不恰当，请指出不当之处。41 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解甲公司及其环境后发现。甲公司在 2012 年度一开始就对其全年的销售策略进行了调整。具体情况如下：资料一：甲公司通过发展中小城市的新客户和放宽赊销授信额度，争取销售收入比 2011 年度增长 25的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下应对经营风险措施：(1)财务部每月编制账龄分析报告；(2)对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订
34、还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；(3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告。经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货；(4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备予以审批。资料二：A 注册会计师根据甲公司的经营目标和审计经验分析后认为，甲公司非常可能存在不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽赊销授信额度都会增加坏账风险。要求：(1)根据资料一、二，请代 A 注册会计师分析，针对甲公司可能存在的经营风险是否属于特别风险? 如果属于特别风险。与财务报表的哪个项目有关? 同时。与该项目的什么认定相关?(2)结合资料一、
35、二，请代 A 注册会计师选择恰当的审计措施 (请直接填写以下审计措施中的大写字母即可)。A 追查存货盘点记录至存货永续盘存记录 B 将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较 C 审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告 D 抽查还款协议和货款收回情况 E 与财务经理讨论坏账准备的计提二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 上市公司甲股份有限公司(简称“甲公司”) 主要是从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC 会计师事务所连续多年
36、负责审计甲公司财务报表，2012 年甲公司财务报表审计继续是 A 注册会计师担任审计项目合伙人。 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一：(1)对于甲公司所在的钢材行业而言，全国 2012 年钢材行业投资总额较 2011年同期下降了 55，由于该比例是基于 2011 年较高基数为基础计算得出的，实际上 2012 年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化。钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2012 年的增长比例在 10以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，
37、但是由于受到房地产行业长期低迷的影响，2012 年钢材产量增长有所放缓，截至 2012 年 8 月。全国累计钢材产量 1178 亿吨，较 2011 年同期下降了 649。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季) 未出现较大幅度的增长。2012 年全国钢材行业平均毛利率为12。审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在 2012 年 6 月试运行成功投产，9 月停止资本化。特种钢材产品销售价格自 2012 年 7 月一直处于增长的态势。2012 年 10 月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2012 年第 4
38、季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约 200，使得甲公司 2012 年审计前财务报表显示其完成了 15000 万元营业收入和 3800 万元毛利的经营目标。随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2012年 10 月，主要原材料价格平均上升了约 50。(2)甲公司预计主要原材料价格在2012 年底前很可能还要上升，因此在 2 叭 2 年 11 月进行大量采购，以满足 2013年 1 月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但 2013 年 1 月 15 日显示，相关原材料市场价格在 2013 年 1 月 1 日
39、开始一路下跌。(3)2012 年 12 月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重。附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿 150 万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。(4)甲公司在 2012 年 6 月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入 8000 万元的短期借款，借款合同中明确注明是
40、流动资金贷款。但是，甲公司在 2012 年以该借款用来偿还工程款和设备款。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为 5。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动。查明原因。(2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。(3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(4)依据借款和工程建设情况计算借款
41、费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。(5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。要求：(1)针对资料一第 (1)项至第(4)项结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在霞大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、营业外支出)的哪些认定相关。请填列下表。(2)针对资料三第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实
42、质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。请填列下表。注册会计师（审计）模拟试卷 181 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 是最主要的原因。在审计计划阶段，为了将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，注册会计师需要确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额的实际执行的重要性。2 【正确答案】 D【试题解析】 根据收入确认存在舞弊风险的假设，注册会计师在制定总体审计策略时应当将营业收入作为高风险的审计领域，
43、从性质方面考虑重要性。3 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报，包括事实错报、判断错报和推断错报三种情形。4 【正确答案】 D【试题解析】 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据审计过程中情况发生重大变化、获取新信息或通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化来修正计划的重要性水平。选项 D 属于不需要修正承要性水平的情形。5 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师需要对每项具体审计业务形成审计工作底稿，然后归整为审计档案，故选项 A 不恰当。6 【正确答案】 B【试题解析】
44、对修改或增加后的审计工作底稿应当记录的内容主要有三个方面，即具体理由(选项 A)，增加或修改的人员和时间以及复核的人员或时间(选项 C、D)。对于选项 B 的往来信件不作为记录的内容，而是审计工作底稿附件。7 【正确答案】 B【试题解析】 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时无须考虑审计工作底稿的归档期限。8 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师没有必要每年对内部控制进行测试，但要确保每 3 年至少对控制测试一次，故选项 B 正确。9 【正确答案】 C【试题解析】 对于测试的对象是“订购单”时应将其编号或日期作为识别特征。10 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师了解被审计单位财务业
45、绩衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，即考虑是否存在舞弊风险。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 恰当。从细节测试的方向看，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账属于“顺查”，获取的审计证据能够证实采购交易的完整性认定。12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 恰当。通过实地观察可以确定固定资产的实际状况。13 【正确答案】 C【试题解析】 企业应收票据的取得、贴现应由保管票据以外的主管人员书面批准。14 【正确答案】 B【试题解析】 请购单通常由多个部门填制，不适合连续编号(A 不选)；卖方发票对于采购单位来说，无法连续编号(
46、C 不选)；销售单和销售发票连续编号属于销售业务与完整性相关的内部控制(D 不选)。15 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B、C、D 均为控制测试程序。选项 A 的审计程序是为了获取审计证据证明银行存款的存在或完整性认定，是银行存款的典型且重要的实质性程序。16 【正确答案】 B【试题解析】 取得并检查银行存款余额调节表是注册会计师证实银行存款是否存在的重要的实质性程序。17 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2012 年 12 月 31 日反映在资产负债表的货币资金项目中的银行存款应该是 12 月 31 日银行存款的实有数，即 78，5+30-25=83，5(万元)，故选项 B 正确
47、。18 【正确答案】 C【试题解析】 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。选项 C 的顾客签收的送货单回单由于在外部流转得到证实，其审计证据相对来说更可靠。19 【正确答案】 D【试题解析】 在选项 A 中。注册会计师从销售发票存根追查至发货单。与销售业务的发生相关，不能证明销售业务的完整性；在选项 B 中，从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产能够证明固定资产的存在，不能证明固定资产的所有权；在选项 C 中，从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，可以确定应付账款的存在，但不能证明其完整性。20 【正确答案】 A【试题解析】 如果注册
48、会计师需要获取资产存在认定的审计证据，其实施的细节测试的方向是“逆查”，即从“明细账”追查到“存货实物”。21 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于被审计单位提供的信息声明，不属于对财务报表内容的书面声明。22 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。组成部分注册会计师不对集团财务报表所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，应当对于其负责审计的组成部分财务信息的问题、得出的结论或形成的意见负责。23 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师。审计报告应当指明，这种提及并小减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团
49、审计意见承担的责任。24 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括： (1)确定是否担任集团审计的注册会计师；(2) 如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；(3)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。25 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。集团项目合伙人最终并非出具无保留意见的审计报告。26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 不恰当，注册会计师没有必要也不可能识别被审计单位的所有经营风险。注册会计师评估重大错报风险时的审计程序有：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；(4)考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致财务报表重大错报。27 【正确答案
