1、注册会计师（审计）模拟试卷 185（无答案）0 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定人力资源与工薪循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 A 注册会计师应当确认甲公司的下列控制活动中对防范员工名单中存在虚构员工风险无效的是（ ）。（A）逻辑存取控制只允许经授权的员工在员工主文档中添加新员工（B）员工主文档中员工记录的任何变更都要乍成打印记录（C）只有经授权的人力资源部门员工才能够开启连续编号的员工变动表格（D）新员工在从计算机员工主文档中打印出来的员工基本情况表上签字确认2 A 注册会计师对甲公司记录员工工丁作时间环节内部控制进行的
2、下列控制测试中不恰当的是（ ）。（A）观察员工打卡上下班的程序以确定是否受到严格的监督（B）复算工作时间和加班时间计算的准确性和合理性（C）检查工时记录和加班记录的授权审批（D）询问员工加班费的支付方式3 A 注册会计师在执行对甲公司工薪交易进行实质性分析程序时，应当确认不会影响工薪费用金额变化的因素是（ ）。（A）个人所得税起征点的变化（B）员工结构或数量的变化（C）生产经营的季节性变化（D）合同或订单数量的变化4 在对 K 公司 2002 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 在实施分析性复核和其他相关审计程序后，
3、注意到 K 公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是( )。（A）固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用（B）根据有关规定不再按工资总额 14%计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用（C）由于执行企业会计准则固定资产将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整（D）因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本5 K 公司实行实地盘存制。在复核 2003 年 1 月 2 日对
4、 K 公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是( )。（A）监盘前将抽盘范围告知 K 公司，以便其做好相关准备（B）索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对（C）抽盘后将抽盘记录交予 K 公司，要求 K 公司据以修正盘点表（D）未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认6 在对存货减值准备进行审计时，发现 K 公司存在以下事项，其中正确的是 ( )。（A）甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备（B）乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备（C）丙材料在资产
5、负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备（D）丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备7 ABC 会计师事务所接受委托对 C 公司 208 年度财务报表进行审计，委派丙注册会计师为项目负责人，丙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。7 丙注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是( )。（A）充分性和适当性（B）适当性和完整性（C）相关性和完整性（D）适当性和可理解性8 丙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）无偏见地选取样本项目（C）仅用于控制测试，决定审
6、计对象总体特征的正确发生率（D）降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模9 丙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( )。（A）丙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据（B）审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）丙注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险10 丙注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。因此，丙注册会计师为了确保审计质量，将审计
7、风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。（A）对全部项目进行测试（B）对特定项目进行测试（C）运用统计抽样的方法（D）综合运用统计抽样和非统计抽样11 丙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是( )。（A）在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估（B）在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估（C）在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性（D）根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况，
8、界定误差构成条件12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 甲公司将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则其 2005 年度会计报表存在错误的认定是( )。（A）总体合理性（B）估价或分摊（C）存在或发生（D）完整性13 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括( )。（A）资产、负债和所有者权益是存在的（B）交易和事项已记录于正确的会计期间（C）被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务（D）财务信息已被恰当地列报和描述，且
9、披露内容表述清楚14 有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)15 下列 X 股份有限公司管理当局认定中，与损益表组成要素无关的是 ( )。（A）存在或发生认定（B）权利和义务认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定16 确定 X 股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有 (
10、 )。（A）注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释（B）被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产（C）注册会计师发现被审计单位多列应收账款 200 万元（D）注册会计师发现被审计单位漏列应付账款 200 万元17 注册会计师具体审计目标中“分类” 目标，是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露18 ( ) 既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。（A）真实性（B）完整性（C）估价（D）披露19 在对被审计单位存货进行审计中，注册会
11、计师可以通过测试( )实现完整性目标。（A）已记录的存货均存在（B）现有存货均盘点并计入存货总额（C）存货未作抵押（D）存货明细账与总账核对相符20 被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入偏高或偏低的( )。（A）78 月的真实性（B） 34 月的完整性（C） 1112 月的真实性（D）1112 月的完整性21 针对被审计单位应收账款，注册会计师应侧重检查其( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价（D）披露22 下列各项业务处理中，被审计单位( )违反了权利和义务认定。（A）未将作为抵押物的房屋披露（B）将未发生的销售登记入账（C）将发生的费用漏记
12、（D）未计提存货跌价准备23 被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与( )有关。（A）会计报表要素的低估和高估（B）会计报表要素的高估和低估（C）会计报表要素的缩小错误和夸大错误（D）会计报表要素的错误、舞弊和违法行为24 被审计单位“ 权利或义务 ”认定只与( )的组成要素有关。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表（D）全部会计报表25 注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录 50 万元，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入 900 万元，那么管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达
13、与披露26 注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款A 公司 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，贷：应交税金 17 万元” ，通过函证 A 公司、检查销货记录证实，A 公司实际欠款 50 万元。那么，管理当局的( )认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报
14、风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据 2010 年考题修订)28 下列情形中，A 注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有 ( )。（A）甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务（B）甲公司大量采用分销渠道销售产品（C）甲公司高级管理人员变更频繁（D）管理层拥有甲公司 10的股份29 在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A 注册会计师认为应当讨论的内容有 ( )。（A）甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式（B）甲公司存在的舞弊风险因素（C）甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性（D）审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序30 对于舞弊导致的重
15、大错报风险，下列审计程序中，A 注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。（A）在事先不通知甲公司的情况下。选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘（B）运用不同的抽样方法选择需要检查的存货（C）向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况（D）在存货监盘时对大额存货进行抽盘31 A 注册会计师在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，需要确认以下观点和做法是否符合鉴证业务基本准则的要求。请代为做出正确的结论。31 财务报表审计业务作为基于责任方认定的鉴证业务与直接报告的见证业务之间的主要区别表现在( ) 方面。（A）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同（B）注
16、册会计师提出结论的对象不同（C）责任方的责任不同（D）鉴证报告的内容和格式不同32 在对 X 建筑公司的库存现金实施监盘时，A 注册会计师察觉到被盘点的现金中可能有伪钞。对此，A 注册会计师做出了以下决策。其中，你不认可的是 ( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师并不负有鉴定现金真伪的责任（B）利用 X 建筑公司财务部门日常使用的验钞机对现金作逐张检验（C）将验钞机亲自送往鉴定部门鉴定，以决定是否使用该验钞机检验（D）从“消费者信得过 ”的大型超市购买验钞机对现金进行检验33 在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，A 注册会计师可以基于该公司在下列( )方面涉及的技能和知识超出
17、了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。（A）建筑机械设备的性能和质量（B）与其客户之间的法律纠纷（C）财务部门使用的财务软件（D）会计人员对特殊问题的处理34 N 注册会计师作为 H 公司 2006 年度财务报表审计小组的成员，在正在对 H 公司的应收账款与坏账准备进行审计。在审计过程中，需要明确以下问题。请代为做出正确的决策。34 函证程序在发现账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面的效果，其主要原因是( )。（A）函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函（B） H 公司登记入账的业务中，入账的余额可能小于实际的余额（C）不仅 H 公司可从低估中获益，其客户亦
18、然，所以不愿意配合函证（D）H 公司对账户余额的低估，常常采用不入账的手法35 函证程序在发现 H 公司是否高估账户余额方面的效果远强于其在发现是否低估账户余额方面，即函证程序“查高估易、查低估难” 。最主要的原因是( )。（A）H 公司对账户余额的高估，难以与其客户记录相吻合（B）函证程序是以账户记录为依据的，凡属已入账业务的问题，函证均可发现（C）即使函证未发现高估的情况，也可通过检查内部凭证加以发现（D）对账户的高估不可能不入账，即，高估的部分必在账户记录中36 假定 H 公司采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中， N 注册会计师应当认可的是( )。（A）收到债务单位偿还
19、的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定（B）对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理（C）存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄（D）将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备37 注册会计师 A 正在对甲公司 2005 年的会计报表审计，准备于 2006 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为做出正确的专业判断。37 注册会计师 A 在
20、处理或有负债的下列原则中，正确的有 ( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映38 2003 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2004 年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚
21、息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3万元)确认为负债。A 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 000（B）借：营业外支出罚息支出 220 000 贷：预计负债 220 000（C）借：管理费用诉讼费 190 000 营业外支出罚息支出 30 000 贷：预计负债 220 000（D）借：财务费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债
22、220 00039 2005 年 11 月 20 日，甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2005 年度会计报表中确认 200 万元负债，2006 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。A 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（
23、D）借：预计负债 200 万元 贷：营业外支出 200 万元39 在对 M 公司 2011 年度财务报表进行审计时， A 注册会计师负责或有事项的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。40 针对下列或有事项，A 注册会计师应提出审计调整建议的有 ( )。（A）基于合理的判断，M 公司对某项很可能发生的担保损失于 2011 年确认预计负债 l550 万元。2012 年 2 月法院作出终审判决， M 公司实际发生担保损失 1500万元。因此，M 公司于 2011 年确认营业外收入 50 万元（B） 2011 年 12 月 31 日，法院尚未对 M 公司被起诉的一
24、起合同纠纷案作出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40，且能够合理的估计将要赔偿的金额。但是，M 公司没有确认预计负债（C） 2011 年 12 月 31 日，法院尚未对 M 公司涉及的一起三方合同纠纷案作出判决。M 公司的律师认为 M 公司很可能需要向合同一方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿 400 万元。因此，M 公司确认负债 100万元（D）2011 年 11 月法院判决 M 公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 300 万元。M 公司于 2011 年 12 月提起上诉，截至 2011 年度财务报表签署日法院尚未作出判决。因此，M 公司没有确
25、认预计负债41 下列有关注册会计师对或有事项的审计描述中正确的有( )。（A）或有事项的审计一般在完成审计阶段进行（B）或有事项是过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不利事项（C）在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的真实性（D）未决诉讼或仲裁、债务担保、亏损合同、重组义务等都属于常见的或有事项一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试
26、题卷上无效。42 在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论。（A）正确（B）错误43 当注册会计师发现被审计单位存在错误或舞弊的迹象时,注册会计师应扩大审计程序,以证实问题或排除疑点。( )（A）正确（B）错误44 注册会计师在对被审计单位原材料项目进行审计时,抽取了相应原材料的年末最后一笔采购发票,上述审计程序可以实现“估价” 这一具体审计目标。 ( )（A）正确（B）错误45 独立原则的要求是针对注册会计师与被审计单位之间的关系而言的。( )（A）正确（B）错误46 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺
27、陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。在审计过程中， A 注册会计师与甲公司治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，应当沟通的事项可能包括哪些?48 上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2011 年 7 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2011 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
28、(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2011 年度财务报表审计项目合伙人，A 注册会计师从 ABC 会计师事务所承担 2007 年甲公司年度财务报表审计业务开始就担任项目合伙人至今。(2)2012 年 1 月，ABC 会计师事务所承接了甲公司所在集团公司其他关联公司和联营公司的审计业务，考虑到现有审计人员数量无法满足这些新增公司审计业务的要求，遂从某财经院校急招 20 名会计专业在读研究生，分成 5 个小组，分别由一名事务所审计人员带队到这些公司执行审计任务。(3)项目组成员 B 注册会计师的弟弟 L在工商管理部门工作，L 利用 T 作方便介绍了很多公司到 ABC 会计师
29、事务所进行审计、验资等业务，ABC 会计师事务所按照业务收费的 20向 L 支付介绍费。(4)乙公司是甲公司的控股子公司，主营业务为投资理财咨询服务，审计项目组成员C 注册会计师的妻子 Q 是乙公司的重要客户。(5)ABC 会计师事务所鼓励员 T 向审计客户推销非鉴证业务，并将员 T 的薪酬和业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩。(6)2011 年 8 月，xYz 会计师事务所接受甲公司委托，提供以审计与财务报告相关内部控制为主要内容的内部审计服务。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反巾国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。49 ABC 会计
30、师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年半年度财务报表的审阅业务，并委派 A 注册会计师负责该项审阅业务。(1)A 注册会计师召开审前会议分派审阅工作，并提出不需了解被审阅单位及其环境直接执行审阅程序的总体思路。(2)项目组成员 B 注册会计师在询问财务人员和销售人员时，发现两个部门的人员在谈及甲公司销售状况时存在相互矛盾的地方，遂向 A 注册会计师提出自己的疑惑，A 注册会计师表示执行审阅业务只需执行询问和分析程序即可，不需考虑追加其他程序。(3)项目组成员 C 注册会计师在开始执行审阅业务之后获知其妻子刚刚购买了甲公司的股票，市值达到 5 万元，C 注册会计师向 A 注册会计师汇报该事项
31、时，A 注册会计师认为审阅业务与审计业务不同，不需严格遵守独立性要求，并要求C 注册会计师继续做完审阅业务。(4)甲公司管理层对财务报表审阅业务不是十分熟悉，A 注册会计师在向管理层解释审阅业务性质时指出，在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。同时，与财务报表审计相比，财务报表审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。(5)A 注册会计师要求项目组成员 B 注册会计师确定该项审阅业务适用的重要性水平，B 注册会计师认为审阅业务提供的保证程度较低，所执行的审阅程序也比较有限，因此针对该项审阅业务，可以确定高于财务报表审计业务的
32、重要性水平。要求：针对事项(1)至(5) ，判断 A 注册会计师在执行财务报表审阅业务时是否存在不当之处，并简要说明理由。50 ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列莺大质量控制制度： (1)注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要依据； (2)对新承接的审计客户，适当考虑管理层诚信，只要审计收费水平不是太低就可以承接； (3)所有审计工作底稿应当在审计报告日后 60 日内整理归档； (4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度； (5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决。审计项目组必须保证按时出具审计报告； (6)以每 3
33、年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后 3 名的项目合伙人。 要求：针对上述(1)至(6) 项，分别指出 ABC 会计师事务所是否符合质量控制准则规定，并简要说明理由。 四、综合题(本题型共 1 题，共 19分。答案中的金额用人民币万元表示。有小数的保留两位小数。小数点两位后四舍五入) 甲股份有限公司( 以下简称甲公司)公司系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，2012 年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的 5，即 100 万元。 甲公司店内收银使用 POS 系统，接受现金
34、、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2012 年 12 月 25 日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司 2012 年度共销售出 2000 张每张面额 5000 元的会员卡。(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2011年约为 40，2012 年约为 45。(3)2012 年 12 月，甲公司董事会接到匿名
35、举报，称总经理从甲公司银行账户 e 挪用公司款项 250 万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。(4)2012 年 8 月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材 X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后。甲公司各药店以药材 X 为原料加工的药品几乎无人问津。(5)2012 年 10 月，甲公司投入 1000 万元购入某银行推出的一款一年期非保本高收益理财产品。(6)2012 年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据。部分内容摘录如下
36、：(金额单位：万元)资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额。估算 2012 年度以银行卡结算的营业收入金额。(2)检查甲公司的年末存货盘点记录。(3)检查甲公司与银行签订的理财产品协议，向银行发函确认甲公司购买的理财产品的初始投资金额。(4)取得并检查 2012 年 12 月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。(5)根据 2011 年度的员工实际工资及奖金，结合 2012 年度的薪酬政策，对 2012 年度员工工资及奖金作出预测，并将预测与记录的 2012 年度员
37、工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。(6)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对 POS 系统收银记录和收银日报表，确定记录的营业收入金额是否与 POS 系统收银记录及收银日报表一致。资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：资料五：甲公司会计记录显示，2012 年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000 万元，普通材料期末余额为 200 万元。假定 2012 年 1 月 1 日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用
38、及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。(2)针对资料三第(1)至(6) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项黍大错报风险；如果不直接相关，指
39、出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。(3)针对资料四中说明第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组成员的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)针对资料五，假定不考虑其他条件代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用。填写“ 不适用”。 审计报告甲股份有限公司全体股东： _ 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、_ 三、_ 四、_ 五、_ ABC 会计师事务所 中圆注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师： (签名并盖章) 中国市 二一三年三月十五日51 注册会计师
40、X 和 Y 对 ABC 股份有限公司 2007 年度财务信息的预测进行审核，在审核过程中发现 ABC 公司未在该预测中披露所得税费用与会计利润关系，建议其披露，但 ABC 公司拒绝注册会计师的意见。 X 和 Y 注册会计师于 2007 年 3 月15 日完成了审核工作，3 月 20 日完成了审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助理人员找出该审核报告不合理的地方。审 核 报 告 ABC 股份有限公司全体股东：我们审核了后附的 ABC 股份有限公司 (以下简称 ABC 公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是中国注册会计师审阅准则第3111 号预测性财务信息的
41、审核。ABC 公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中披露。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报。由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。会计师事务所( 盖章) 中国注册会计师： (盖章)中国市 2007 年 3 月 20 日三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资
42、本为人民币 7000 万元，业经Y 会计师事务所于 2002 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2002)008 号验资报告。(1) 截止 2004 年 12 月 31 日，B 公司的股本为 7000 万元，资本公积为 2600 万元(其中：股本溢价为 500 万元，股权投资准备为 1000 万元，关联交易差价为 400 万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公积 600 万元)，盈余公积为1500 万元，未分配利润为 4500 万元。(2) 2005 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠。(所得税税率为 33%)(3) 2005 年 3
43、 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利 1000 万元。(4) 2005 年 4 月，经中国证监会证监发正 2005号文核准，B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3000 万股 A 股股票，每股面值人民币 l 元，发行价格为每股 8.28 元。2005 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23800 万元划人。B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。2005 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1600 万元。为了本次股票发行，B 公司与 Y 会计师事务所签订了“审计业务约定书 ”
44、，约定审计费用为 200 万元 (包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2005 年 4 月 26 日支付了剩余的 50 万元)，与 Z 律师事务所签订了“ 法律业务约定书”，约定律师费用为 100 万元(在发行前已支付 70 万元，2005 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，B 公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80万元。Y 会计师事务所接受 B 公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2005 年 4 月 30 日完成验资外勤工作。要求：(1) 分别回答下列问题： 截止 200
45、4 年 12 月 31。日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少? 2005 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠中可用于转增股本余额? 2005 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1000 万元。是否需要调整 2004 年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了? 2005 年 4 月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? 计算截止 2005 年 4 月 30 日 B 公司可用于转增股本的资本公积的余额。 截止 2005 年 4 月 30 日 B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(2) 如果 B 公司要求变更注册资本为人
46、民币 10000 万元，请代注册会计师完成 Y 事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。53 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2000 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2000 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1) 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊
47、负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3) 甲公司的材料采购需要经授权批准后可方进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4) 会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权非会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师 A 和 B 未发现与公司规定有不一致之处。(5) 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6) 甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董
