1、注册会计师（审计）模拟试卷 186 及答案与解析1 G 注册会计师是丁公司 2007 年度财务报表审计业务的项目经理。在了解、测试丁公司的内部控制以及设计和实施审计程序时，需要考虑与该公司财务报表相关的认定。清代为做出正确的专业判断。1 为确保贵重原材料的安全、完整，丁公司对储存贵重原材料的仓库采取了包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于丁公司管理层实现其对于原材料项目的( )认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “列报与披露”（D）“计价和分摊 ”2 如果丁公司没有对发生的固定资产毁损、报废等情况及时进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反(
2、 )认定。（A）“计价和分摊 ”（B） “权利与义务”（C） “完整性”（D）“存在”3 在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和从丁公司获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以证实对公司管理层对银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额” 进行追查，除了不能证实 ( )认定外，能证实其余的三项认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “计价和分摊”（D）“权利与义务 ”4 A 注册会计师是 N 公司 2002 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提
3、出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。4 货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是( )。（A）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管（B）对重要货币资金支付业务，实行集体决策（C）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金（D）指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符5 2003 年 3 月 5 日对 N 公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000 元。N 公司 3 月 4 日账面库存现金余额为 2000 元，3 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入
4、金额为 3000 元、支出金额为 4000 元，2003 年 1 月 1 日至 3 月4 日现金收入总额为 165200 元、现金支出总额为 165500 元，则推断 2002 年 12 月31 日库存现金余额应为( )元。（A）1300（B） 2300（C） 700（D）27006 对 N 公司未披露的关联方之间大额资金往来，提请 N 公司在会计报表附注中披露( )。（A）本年末和上年末的余额（B）本年度和上年度的发生额（C）本年度发生额和本年末余额（D）本年度和上年度的发生额、本年末和上午末的余额6 A 注册会计师负责对甲公司 210 年度财务报表进行审计。甲公司采用永续盘存制核算存货。在
5、实施存货监盘程序时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7 A 注册会计师在检查甲公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。（A）供应商向甲公司提供购货折扣（B）甲公司向客户提供销货折扣（C）甲公司已将购买的存货退给供应商（D）客户已将购买的存货退给甲公司8 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是( )。（A）观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货（B）检查库存记录与会汁记录期末截止是否正确（C）防止遗漏或重复盘点（D）确定被审计单位的存货所有权，检查是否被
6、纳入盘点范围9 甲公司的会计记录显示，210 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。（A）计算该类存货 210 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较（B）进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回（C）仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查（D）选择 210 年 12 月大额销售客户寄发询证函10 在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是( )。（A）对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计
7、程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认11 下列对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定不可用监盘程序予以证实（B）对第三方持有被审计单位的情况，应根据被审计单位存货收发制度确认存货的余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行12 丙注册会计师负责 C 公司 2
8、08 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映
9、（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月
10、 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生
11、的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）
12、出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用重要性水平时， A注册会计
13、师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)19 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。（A）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的（C）判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响（D）较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响20 在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。（A）持续经营产生的利润（B）非经常性收益（C）资产总额（D）营业收入21 使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是(
14、 )。（A）确定风险评估程序的性质、时间和范围（B）识别和评估重大错报风险（C）确定进一步审计程序的性质、时间和范围（D）确定重大不确定事项发生的可能性21 E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。E 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 E 注册会计师了解到的下列期后事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）210 年 2 月 3 日， B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 12 月 31 日确认的某项交易性金融资产
15、发生大幅贬值（B） 210 年 2 月 4 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 1 1 月 30 日发生的重大诉讼结案赔款 120 万元（C） 210 年 2 月 5 日，B 注册会计师发现 Y 公司于 209 年 12 月 31 日确认的一笔大额销售被退回（D）210 年 3 月 6 日， B 注册会计师发现 Y 公司发生企业合并23 对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，E 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（A）不专门设计审计程序识别（B）尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序（C）设计专门的审计程序识别（D）尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序24
16、如果针对 210 年 3 月 16 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，E 注册会计师应当采取的措施有( )。（A）在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 209 年财务报表的原因（B） E 注册会计师应当实施必要的审计程序（C） E 注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（D）E 注册会计师针对修改后的 209 年度财务报表出具新的审计报告24 A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师遇到了以下问
17、题，请代为做出正确的专业判断。25 在以下有关函证时间的各种方案中，你认可的有( )。（A）因 X 公司应收账款的重大错报风险低，在 209 年末实施预审时发出询证函（B）在 209 年末对存货实施监盘程序的同时，对应收账款进行函证（C）在审计项目小组于 2010 年初进驻被审计单位后立即寄发询证函（D）为减少函证的回函差异，在对应收账款实施其他审计程序后函证26 在函证应收账款时，注册会计师应注意在( )情况下，不宜采用消极式函证方式。（A）个别账户的欠款金额较大（B）欠款存在争议、差错等（C）预计差错率较高或内部控制无效（D）欠款金额较小的债务人数量较多27 在对应收账款实施函证程序时，需
18、要采用适当的处理方法。在以下处理方法中，你认为不正确的有( ) 。（A）在粘封询证函时，进行统一编号（B）寄发询证函时，将重要的询证函复制给 X 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 X 公司的业务员，由其到债务单位盖章后取回（D）有 10 封询证函要求债务单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所28 K 注册会计师在 M 公司财务报表审计小组中专门负责劳务收入、合同成本及营业外收支的审计。在审计过程中，需要根据会计制度的相关规定判断 M 公司确认的劳务收入、合同成本和发生的营业外收支的正确性。请代为做出正确的专业判断。28 提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件
19、包括( )。（A）收入的金额能够可靠地计量（B）相关的经济利益很可能流入企业（C）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量（D）交易的完工进度能够可靠地确定29 下列项目中，构成合同成本的有( )。（A）从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用（B）从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用（C）因订立合同而发生的有关费用（D）合同订立前发生的费用（E）应当计入当期损益的管理费用30 下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有( )。（A）无形资产出售净收益（B）捐赠支出（C）固定资产盘亏净损失（D）债务重组损失31 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年
20、度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责存货审计并对助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。31 B 注册会计师正在编制存货监盘计划，其主要内容应包括( )。（A）存货监盘的目标、范围及时间安排（B）存货监盘的要点及关注事项（C）参加存货监盘人员的分工（D）抽查的范围32 B 注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 认定监盘是不能实现的（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点
21、日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)33 如果通过监盘发现 Y 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异， B注册会计师采用的程序是( )。（A）对存货进行分析性复核，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果 Y 公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分
22、，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 在评价抽样结果时,如果推断的总体误差超过可容忍误差,注册会计师应增加实质性测试程序。( )（A）正确（B）错误35 ABC 会计师事务所的 L 注册会计师正在进行 M 公司的验资业务请代相关的助理人员作出正确的专业判断。35 该公司为上市公司 2005 年年初的资本公积科目的贷方余额为 120 万元，2005年 1 月 1 日，该公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算，该公司以设备向乙公司投资后乙公司所有者权益总额为 1000 万元，该公司投资投出设备的账面原价为 300 万元，已计提折旧为
23、15 万元，已经计提减值准备为 5 万元。2005 年 5 月 31 日，该公司接受丙公司现金捐赠 100 万元，该公司适用的所得税税率是 33%，2005 年应交所得税是 330 万元，假定不考虑其他因素，2005 年 12 月 31 日资本公积的贷方余额是 207 万元。( )（A）正确（B）错误36 甲公司为国有企业拟整体改制为股份公司，甲公司的原注册资本为 2000 万元，审计确认的资产总额为 10000 万元，负债总额为 6500 万元，净资产为 3500 万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 2000 万元，资本公积为 1500 万元。( )（A）正
24、确（B）错误37 中方的甲公司拟与外方的乙公司合资设立中外合资经营企业，该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币为人民币。甲公司以评估确认的土地使用权作价1000 万元出资，乙公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同汇率为 1：8.23，出资当日的汇率为 1：8.24，注册会计师审验了中方的出资情况，验证确认中外双方缴纳的货币资金为人民币 5120 万元。( )（A）正确（B）错误38 A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，Y 公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，在对
25、审计工作底稿的复核过程中，A 注册会计师在对该公司 2006 年度会计报表进行审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是否正确。38 2006 年 9 月 20 日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税价格，以下同)50 万元。至 12 月 31 日，该公司向甲企业发出 80 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。该公司在 2006年度确认销售 80 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 ( )（A）正确（B）错误39 20
26、06 年 10 月 10 日，该公司向其全资子公司乙企业销售 B 电子设备 60 台，每台销售价格为 400 万元。B 电子设备每台的销售成本为 250 万元。该公司已将 60台发送乙企业。乙企业在对该 B 电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。该公司在 2006 年度以每台 400 万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。( )（A）正确（B）错误40 2006 年 10 月 15 日，该公司与丙企业签订销售安装 C 设备一台的合同，合同总价款为 800 万元。合同规定，该公司向丙企业销售 C 设备一台并承担安装调试任务；
27、丙企业在合同签订的次日预付价款 700 万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100 万元。至 12 月 31 日，该公司已将 C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C 设备的销售成本为每台 500 万元。该公司在 2006 年度按 800 万元确认销售 C 设备的销售收入，并按 500 万元结转销售成本。( )（A）正确（B）错误41 2006 年 10 月 18 日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。该公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 30%，发生设计费用 60
28、万元；按当时的进度估计，2007 年 3月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 40 万元。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240 万元。该公司在 2006 年将收到的 240 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。( )（A）正确（B）错误42 12 月 20 日，该公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，该公司向 W 企业销售 D 电子设备 50 台，每台销售价格为 400 万元。 12 月 22 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2008 年 3 月 20 日前以每台 408 万元的价格将 D 电
29、子设备全部购回。该公司已于 12 月 25 日收到 D电子设备的销售价款；在 2006 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。( )（A）正确（B）错误43 注册会计师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。 ( )（A）正确（B）错误44 依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 A 注册会计师负责审计甲
30、公司 2012 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：(1)A 注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。(2)A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。(3)A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。(4)A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。(6)甲公司 2012 年度销售费用账面金额合计为 75000000 元。A 注册会计师拟定采用传统变量抽样中的差
31、额估计抽样方法，确定的总体规模为 4000，样本规模为200，样本账面金额合计为 4000000 元，样本审定金额合计为 3600000 元。要求：(1)针对上述 (1)至(5)项，逐项指出 A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。(2)在不考虑上述 (1)至(5)项的情况下，针对上述第(6) 项，计算销售费用错报金额的点估计值。(根据 2011 年考题修订)46 ABC 会计师事务所正在审计 X 公司 209 年度的财务报表，A 注册会计师负责审计货币资金项目，并于 210 年 1 月 15 日到达 X 公司，考虑到 X 公司在总部和营业部均设有出纳部门。A 注册
32、会计师通知 X 公司财务主管于 210 年 1 月 16 日监盘库存现金，但财务主管第二天因事先有外出会务安排已经买好机票出差，因此直接通知出纳员事先做好充分准备配合 A 注册会计师审计工作。 A 注册会计师考虑到不可能同时盘点库存现金因此拟定的具体计划是对 x 公司总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放人保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登人现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师当场亲自盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” ，并形成审计工作底稿。A 注册会计师发现库存现金盘点数与 X 公司 210 年 1 月 16 日的
33、账面数一致从而得出库存现金无错报的审计结论。要求：请指出 A 注册会计师对于 x 公司的上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。47 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。在审计过程中， A 注册会计师应当就审计工作中发现的重大问题与治理层直接沟通的事项包括哪些?48 教材中提到在确定检查范围时会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围和结论。但这些检查并不能替代自身的内部监控，上述独立的检查范围和结论怎么理解?49 当评估的重大错报风险为低水平时注册会计师是否就可以不对重大的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数
34、点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对 ABC 股份有限责任公司(上市公司)1997 年度会计报表进行审计的过程中,获取该公司 1997 年 12 月 31 日的相关会计记录资料如下表。 要求:请根据上述资料回答下列问题,并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些?(2)接受函证的对象有哪些?(3)函证的主要内容是什么?(4) 可以选用的函证方式是什么?51 ABC 会计师事务所接受委托，A 和 B 注册会计师负责对 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)208 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为
35、 1 200 000 元。Y 公司 208 年财务报告于 209 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。 其他相关资料如下： 资料一：公司未经审计的 208 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资料二：在对 Y 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项： (1)Y 公司自行建造的办公楼已于 208 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用， Y 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，208 年 6 月 30 该在建工程科目的账面余额为 2 000 万元，208 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 2
36、190 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 208 年 7 月12 月期间发生的利息 50 万元，应记入管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 2 000 万元， Y 公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 209 年 1 月 1 日 Y 公司尚未办理结转固定资产手续。(2)以 400 万元价格于 208 年 7 月 1 日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照 Y 公司会计政策该计算机软件作为无形资产确认入账，使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。 (3)208 年 12 月 20 日，与 F 公司签订协
37、议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F 公司按代销商品不含税实际售价的 10%收取手续费。该批商品的协议价为 300 万元(不含增值税额)，实际成本为 24 万元。商品已运往 F 公司，12 月 31 日，Y 公司尚未收到 F 公司开来的代销清单以及款项，Y 公司的处理是： 借：委托代销商品 240 贷：库存商品 240 借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税(销项税额) 51 借：主营业务成本 240 贷：委托代销商品 240 (4)208 年 5 月 1 日，Y 公司与乙公司签订资产交换协议。协议规定：Y 公司将其专利权与乙公司持有的长期股权投资进行交换。 Y
38、 公司换出的专利权原值为 6 000 万元，已经摊销的金额为 400 万元，公允价值为 7 500 万元。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为 5 000 万元，公允价值为 6 000 万元，乙公司另行以现金向 Y 公司支付 1 500 万元作为补价，两公司非货币性资产交换具有商业实质。假定两公司换出的资产均未计提减值准备，不考虑置换资产所发生的相关税费。Y 公司换入的长期股权投资按成本法核算；乙公司换人的专利权作为无形资产核算。 208 年 5 月 10 日，乙公司通过银行转账向 Y 公司支付补价款 1 500万元。截止审计工作完成日，两公司换出资产的相关所有权划转手续尚未办理完毕。Y 公司
39、作的会计处理为： 借：银行存款 1 500 长期股权投资 6 000 累计摊销 400 贷：无形资产 6 000 营业外收入处置非流动资产收益 1 900 (5)Y 公司于 208 年 1月 1 日取得丙公司 20%的股份作为长期股权投资。208 年 12 月 31 日对 Y 公司长期股权投资的成本为 20 000 万元，销售净价为 17 000 万元，未来现金流量现值为19 000 万元。208 年 12 月 31 日，Y 公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17 000 万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 3 000 贷：长期股权投资减值准备 3 000 (6)Y 公司 207 年
40、 1 月 1 日按面值从债券二级市场购入丁公司发行的债券 10万张，每张面值为 100 元，划分为可供出售金融资产，208 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为每张 80 元，Y 公司预计，如丁公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。208 年 12 月 31 日，Y 公司做了如下处理： (该事项不存在资本公积余额) 借：资本公积其他资本公积 200 贷：可供出售金融资产 200 资料三：Y 公司未对 208 年 12 月 31 日的存货进行盘点，金额为 1 000 万元，A和 B 注册会计师无法实施存货监盘，同时也无法实施其他替代程序。 要求： 在资料一的基础上，如果不考虑
41、审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议 ?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 Y 公司 208 年度的所得税费用、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项 (1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审
42、计报告。 (3)针对资料三，A 和 B 注册会计师决定出具保留意见的审计报告，下面为 A 和 B 注册会计师编制的审计报告，请指出下面报告存在的问题，并予以更正。审计报告 Y 股份有限公司： 我们审计了后附的 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)财务报表，包括 208年 12 月 31 日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是 Y公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)
43、作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的
44、合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 Y 公司未对 208 年 12 月 31 日的存货进行盘点，余额为 1 000 万元，占资产总额的 238%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，Y 公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了 Y 公司 208 年 12 月 31 日的财务状况以及 208 年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师：A(签名并盖章) ABC 会计师事务所(盖章) 中国注册
45、会计师：B(签名并盖章) 中国市 二 九年三月二十五日 (4)注册会计师在确定审计报告日期时，需要考虑的内容有哪些? (5) 会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请回答对审计工作底稿的复核可分为几个层次?各个层次的内容是什么? 注册会计师（审计）模拟试卷 186 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反“存在”认定。2 【正确答案】 D【试题解析】 不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产，导致“存在”认定被违背。3 【正确答案】 B【试
46、题解析】 追查的结果如果是银行最终未入账，说明企业的记录高估了银行存款余额，违反了“列报与披露”、“计价与分摊”认定。至于银行存款的“权利与义务“认定，那时随着“列报与披露”认定的成立而成立的。4 【正确答案】 C【试题解析】 企业不得坐支现金。5 【正确答案】 A【试题解析】 2002 年 12 月 31 日库存现金余额=1000+165500-165200=1300( 元)6 【正确答案】 D【试题解析】 根据关联方及其交易具体准则的披露要求，应披露本年度和上年度的发生额、本年末和上年末的余额。7 【正确答案】 D【试题解析】 客户已经将购买的存货退给甲公司时，而甲公司又没有及时入账，就会
47、造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。8 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。9 【正确答案】 A【试题解析】 如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化；但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该项存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。此外，选项 BD 的检查程序，一般也都可能发现虚假销售的情况。10 【正确答案】 D11 【正确答案】 D12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是
48、调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既无须调整，也无须披露。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说
49、明段中描述重大或有损失。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。15 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告日的变化，此时资产负债表日至 209 年 3 月 11 日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对 209 年 3 月 11 日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16 【正确答案】 D【试题解析】 对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 C【试题解析】 这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法。19 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能
