1、注册会计师（审计）模拟试卷 18 及答案与解析1 为避免法律诉讼，P 会计师事务所的相关负责人正在研究近期获知的几件与会计师事务所相关的法律诉讼。针对以下有关问题，请代为做出适当的结论。1 注册会计师刘洋在审查 ABC 公司 2005 年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大的舞弊行为。此时，在下列各种措施中，其应采取的最适当的措施是( )。（A）以职业谨慎态度，劝阻该公司停止舞弊（B）运用专业知识，判断该公司是否存在舞弊（C）与该公司管理当局讨论，详细记录于工作底稿（D）向证券监管机构报告，并要求通知广大股东2 注册会计师张王、李赵审计了申公司 2005 年度的会计报表，出具了无保留意见审计报
2、告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员艾财于 2005 年 8 月8 日贪污了 1 万元的货款、给公司造成损失为由起诉张王、李赵审计工作质量没有达到独立审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，法官最应当进行考虑的理由是( )。（A）“张王、李赵在审计中没有对我公司的货币资金内部控制进行了解，不符合独立审计准则中有关对内部控制进行研究、评价的要求”（B） “我公司在财务人员职责分工方面进行了全面的分析，特别是对不相容职务进行了严格分工，艾财的贪污与内部控制无关”（C） “我国法律规定，金额在 1 万元以上的贪污属于重大经济案件，张王、李赵确定的我公司会计报表重要性高达
3、 200 万元，严重违反了国家规定”（D）“据悉，张王在执业五年期间曾经三次参加全国注册税务师资格考试，屡考屡败，这充分说明张王不具备基本的专业胜任能力”3 赵钱、孙理对辰公司 2005 年度会计报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以赵钱、孙理实施的审计程序不符合独立审计准则、审计工作有缺陷为由，对两位注册会计师进行起诉。在以下起诉理由中，法官应当认可的是( )。（A）辰公司已对其存在的重大不确定事项在会计报表附注中进行了充分披露，但赵钱、孙理并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段（B）辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照赵钱、孙理的要求进行了充分的披露，但赵
4、钱、孙理却在审计报告的意见段后增加了强调事项段（C）对存货实施抽查程序时，赵钱、孙理仅仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）观察固定资产时，仅仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账4 H 会计师事务所委派 A 注册会计师及刘双、王峰两位注册会计师对 U 公司 2005年度会计报表实施审计。在审查与收入相关的项目时，遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。4 审计 U 公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为 1000 万元的销售-业务时，A 注册会计师发现 U 公司并
5、未发出商品。则只有在下列( )情况下，才能认可U 公司的此笔收入。（A）复印了客户要求代管商品的委托函（B）获取了与客户签订的购货合同及商品订单（C）检查了被审计单位提供的收款凭证与销货发票（D）监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿5 注册会计师刘双检查 U 公司 2005 年 12 月份在销售明细账中记载的一笔大额销售业务时，发现销售合同规定客户在签署合同后仅支付 10%的货款，在 U 公司在2005 年 12 月 31 日以前送货上门，且开机运行正常的情况下才支付其余款项。对此情况，刘双得到的以下( )证据可以使其认可 U 公司对销售收入的确认。（A）客户于 2005 年底以前签发的验收报
6、告（B） K 公司于 2005 年以前开具的销售发票（C）客户于 2006 年 1 月 8 日寄出的汇款通知（D）K 公司 2005 年底以前签发的发货凭证6 审查 U 公司 2005 年度会计报表时，注册会计师王峰发现 U 公司 2005 年各月均发生了附有销售退回条件的商品销售业务。该销售退回条件规定，所售商品在 3 个月内尤障碍退货并承诺按原售价 100%退款。因无法对可能的退货作出合理的估计，对于 2005 年度发生的附有销售退回条件的销售业务，王峰应认可 U 公司的( )会计处理。（A）按 2005 年 12 月 31 日之前各月未退货部分的金额占附有销售退回条件的销售金额的比例确认
7、 10-12 月份附有销售退回条件的销售业务的主营业务收入（B）将 2005 年 12 月 31 日之前已发出商品并已收取货款的销售业务确认为主营业务收入（C）将 2005 年 9 月 30 日之前已销售、12 月 31 日之前未退货销售业务确认为主营业务收入（D）将 2005 年 12 月 31 日之前的未退货销售业务确认为主营业务收入7 注册会计师罗兰是丙公司 2005 年度会计报表审计业务的项目负责人。实施审计的过程中，项目组成员遇到了以下需要加以考虑事项，请代罗兰做出正确的专业判断。7 注册会计师罗兰在审查丙公司 2005 年度会计报表时，发现丙公司以其下属的 A子公司的净资产与 Y
8、公司下属的 B 子公司的净资产进行整体置换。对于换入的下列( )，罗兰应核实丙公司是否以零值入账。（A）银行存款 100 万元（B）长期待摊费用 20 万元（C）预收账款 10 万元（D）短期借款 40 万元8 丙公司在 2005 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格购入原材料 3000 万元，上述销售和采购占丙公司当年销货、购货的比例分别为 30%和 40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当的披露。假定本情况对丙公司会计报表的影响是重要的，罗兰应发表的审计意见类型为( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）标准的无保留意见（D）否定意
9、见9 注册会计师罗兰在审查丙公司的 2005 年度的现金流量表时，发现丙公司以净额为基础分析经营性其他应收款、其他应付款。对于发现的以下( )情况，罗兰最应作为异常情况加以分析。（A）将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入 “收到的其他与经营活动有关的现金” 中（B） “支付的其他与经营活动有关的现金”金额大大低于管理费用和营业费用的合计数（C）将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“支付的其他与经营活动有关的现金” 中（D）在会计报表附注中对以承担债务形式购置资产的情况进行说明10 对 X 公司 2005 年度会计报表实施审计程序后，注册会计师刘骞确认 X 公司对
10、应收账款少提坏账准备 1881712 元，对办公大楼多提累计折旧 125000 元，因一笔关联方交易而高估主营业务收入 5000000 元(相关业务的主营业务成本为 9000000元正确无误)。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知 X 公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为 33%。刘骞正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。10 刘骞应在“ 利润总额” 项目的 “调整金额借方”栏中应填列 ( )元。（A）6881712（B） 1881712+50000009000000（C） 1881712+5000000125000（D）18817
11、1211 根据资料，刘骞对所得税项目应做以下( )审计调整并填列在调整金额栏。（A）调减所得税(6881712125000)33%元（B）调减所得税(1881712125000)33% 元（C）调减所得税(11743283.584986571.58)33%元（D）所得税项目的审定金额为 4986571.5833%元12 注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是( )。（A）应在调整金额借方栏中填列 6881712 元（B）应在调整金额贷方栏中填列 704714.96 元（C）应在审定金额栏填列 1823002.96 元（D）应在调整金额借方填列 6176997.04 元，在
12、贷方填列 013 注册会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解并对其内部控制进行测试，请对下列陈述进行分析判断。13 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查赊销业务是否经过适当的授权批准（C）检查销售发票连续编号的完整性（D）观察已经寄出的对账单的完整性14 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中未进行适当职责分离的有( ) 。（A）负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账（B）编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票（C）销售合同订立人员负责就销售价格、信用政策、
13、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（D）应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责15 在以下销售与收款授权审批关键点控制中，你认为做到恰当控制的有( )。（A）在销售发生之前，赊销已经正确审批（B）未经赊销批准的销货一律不准发货（C）销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批（D）对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W 公司采用集体决策方式16 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。16 在进行年度会计报表审计时，有关项目截
14、止测试的下列说法中，正确的有( )。（A）主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间（B）存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间（C）银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出（D）存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录17 注册会计师对 Y 公司 2004 年度下列有关收入审计的结论中，恰当的有 ( )。（A）销售给子公司产品 10000 件，每件 5 000 元，已确认为收
15、入。该产品的市价为每件 4 000 元，建议其调减收入 10 000 000 元（B）转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入（C）含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目18 Y 公司的账面记录显示，该公司在 2005 年度共发生了 4 680 笔甲产品销售业务，确认的销售收入为 14 040 万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了 300 笔构成
16、样本进行审查。这 300 笔业务的账面记录金额为 960 万元，审定的金额为 810 万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有( )。（A）采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为 12 636 万元（B）采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为 11 700 万元（C）采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为 11 846.25 万元（D）基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为 +2 340 万元19 B 注册会计师是 V 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在审计过程中，需对助理人员编制的有关投资的审计工作底稿进行复核。请你代为做出正确的专业判断。19 助理人员在对筹资
17、活动和投资活动的实施控制测试和实质性测试程序，运用得当的有( )。（A）助理人员在审阅 V 公司投资资产的盘核报告时，发现 V 公司每年盘点方法恰当，盘核结果与会计记录相核对没有差异，助理人员认为 V 公司投资资产的内部控制得到了有效执行（B）根据 “所有者权益二资产负债”这一等式，助理人员已经对资产和负债进行了充分的审计，从审计效率方面考虑，助理人员无须对所有者权益进行审计（C）由于 V 公司长期投资的交易数量较少，每笔交易的金额较大，助理人员考虑到漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响，所以助理人员决定对长期投资业务进行详细审计（
18、D）V 公司应付债券业务不多，助理人员没有对其内部控制进行测试，而是在了解其内部控制的基础上，直接进行实质性测试20 V 公司是一家上市公司，由于其投资的 X 证券股份有限公司被国家实施行政接管，对上述投资按 15%计提了减值准备 5 940 万元，注册会计师了解到，X 证券公司另一股东 Z 公司却对其投资计提了 100%的准备。注册会计师认为( )。（A）要求 V 公司全额计提减值准备（B）检查资产减值明细表及披露的恰当性（C）获取上年或本期 X 公司经审计后的报表和收集相关接管的政策，分析计提比例的合理性（D）出具带强调事项段的审计报告21 注册会计师 A 是 S 公司 2005 年度会计
19、报表审计的项目负责人，在审计应付账款科目时，遇到了以下问题，请代其进行正确的判断：21 下列审计程序中，可以实现应付账款完整性目标的审计程序有( )。（A）检查会计报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付（B）检查会计报表日后应付账款明细账的贷方发生额，核实其入账时间是否正确（C）对大额的或重要的应付账款债权人进行函证（D）检查应付账款明细账中是否有借方余额22 关于应付账款的下列说法中，正确的有( )。（A）在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款（B）资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列（C）带有现金折扣
20、的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣后的差额入账（D）账龄超过一年的应付账款，企业应在会计报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。23 中瑞会计师事务所的 C 注册会计师正在对 Q 公司的采购与付款进行审计，对下面助理人员的疑问，请作出正确的判断。23 在对固定资产和累计折旧进行审计时，C 注册会计师注意到：Q
21、公司于 2005年 12 月 31 对一条账面原值为 1 500 万元累计折旧为 900 万元生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧午限为 10 年，残值为 0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在 2006 出现了较大幅度的增长；该生产线可收回金额为 600 万元。注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。( )（A）正确（B）错误24 对于己达到预定可使用状态，但尚未办理竣上决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧：待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时凋整原已计提的折旧额( )（A）正确（B）错误25 被审计单位将无形资产的摊销均应计人“管埋费用
22、” 账产，并直接冲减无形资产的账面余额，注册会计师建议具进行调整并单独计人累计摊销科目。( )（A）正确（B）错误26 注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。( )（A）正确（B）错误27 A 会计师事务所正在对助理人员培训新市计准则。下而是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。27 预测性财务信息的审核不属于注册会计师的审计业务。( )（A）正确（B）错误28 当注册会计师提供相关服务业务时要求注册会计师从实质上和形式上保持独立。( )（A）正确（B）错误29 合理保证的鉴证业务所须审计证据要比有限保证的鉴证业务证据多。
23、( )（A）正确（B）错误30 在承接某项业务时，如果某项鉴证业务采州的标准不适当，当满足一定条件时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。( )（A）正确（B）错误31 根据了解被审计单位及其环境评估的重大错报风险，确定的进一步审计程序，仅仅是指控制测试、( )（A）正确（B）错误32 在直接报告的业务中责仟方不但要对鉴证对象负责，同时也要对鉴证对象信息负责。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 审计人员在对 C 股份有限公司 2006 年度的财务报表进行审计，进行了下列合分审计程序： (1)抽样重新计算 2006 年度 B
24、 材料的计价是否正确； (2)向管理层索取并审阅 C 股份有限公司的内部控制手册； (3)月末检查 C 股份有限公司是否向债务人寄发对账单； (4)审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露； 要求：完成下列表格：34 新红和新亮两名注册会计师对 ABC 股份有限公司 2007 年度财务信息的预测进行审核，在审核过程中发现 ABC 公司未在该预测中披露所得税费用(收益) 与会计利润关系，建议其披露，但 ABC 公司拒绝注册会计师的意见。该审核报告编写完成的日期是 2007 年 3 月 20 日，完成审核工作的日期是 3 月 15 日。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助
25、理人员找出该审核报告不合理的地方。审核报告ABC 全体股东：我们审核了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是中国注册会计师审阅准则第 3111号预测性财务信息的审核。ABC 公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中披露。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报。由干预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。会
26、计师事务所 中国注册会计师：新红(盖章)(盖章 )中国市 2007 年 3 月 20 日35 B 注册会计师作为 A 会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2006 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值 1 000 万元，持股比例 30%。2006年 12 月 31 日，甲公司与 w 公司签署投资转让协议，拟以 900 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 600 万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)乙公司于 2005 年 5 月为 Z 公司 1 年期银行借款 2 000 万元提供担保，
27、因 2 公司不能及时偿还，银行于 2006 年 11 月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2006 年 12 月 31 日，乙公司在咨询律师后，根据 Z 公司的财务状况，没有对该事项确认预计负债，也没有在财务报表附注中进行适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)丙公司在 2006 年 12 月 31 日没有对以公允价值模式计量的投资性房地产账面价值小于公允价值的差额进行会计处理，账面价值 800 万元，公允价值 1000 万元，当年丙公司的利润是-150 万元。丙公司也没有在财务报表附注中进行了适当披露。(4)丁公司于 2006 年 11 月 20 日发现，20
28、05 年漏记固定资产折旧费用 1 000 万元。丁公司在编制 2006 年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。要求：假定上述情况对各被审计单位 2006 年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受 B 注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 4 种情况，判断 B 注册会计师应对 2006 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 AB 股份有限公司成立于 2000
29、年，原注册资本人民币 300 万元，由 A 公司(国有独资)和 B 公司(民营) 共同组建，出资比例分别是 95%和 5%。公司于 2006 年 4 月18 日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币 580 万元，其中，B 公司以货币 290 万元投入， A 公司以经评估的下列实物作价 551 万元投入： 投资双方应于4 月 30 日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A 公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股 (集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自 P 评估公司 C 字(2006)45 号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确
30、认；AB 公司于 2006 年 4 月 20 日向北京市工商行政管理局申请增资变更登记，于 4 月 28 日聘请北京 XYZ 会计师事务所有限公司对上述投资进行验资。假设：(1)A 公司于 2006 年 4 月 27 日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到 AB 公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与 B 公司签妥“ 实物资产价值确认书” ； (2)B 公司于 2006 年 4 月 27 日将认缴的追加注册资本 29 万元以贷记凭证方式划入 AB 公司在开户行开设的验资临时专户，账号 12345678； (3) 北京XYZ 会计师事务所有限公司注册会计师 X 和助理人员 Z 于
31、 4 月 29 日、30 日进入 AB 公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于 5 月 3日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师 Y。 (4)B 公司设立时由K 会计师事务所审验，于 2000 年 10 月 14 日出具 K 验(2000)008 号验资报告，注册资本 300 万元均为货币资金，A 公司和 B 公司各出资 95%和 5%。 要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表” 、“注册资本变更前后对照表”。如果于 4 月 28 日完成了全部审验工作，AB 股份有限公司也于当日确认和签署了“ 新增注册资本实收情况明细表 ”、“注册资
32、本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4 月 30 日草拟 XYZ 字(2006)第 08 号验资报告，请代为编制验资报告。37 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的 XYZ 股份有限公司2005 年度的会计报表进行审计。A 和 B 注册会计师经审计发现下列事项： (1)2005年 12 月 1 日，XYZ 股份有限公司经批准，将短期闲置的 10 000 万元资金通过银行委托贷款，月利率为 0.8%，XYZ 股份有限公司作了借记 “其他应收款银行委托贷款”科目 10 000 万元、贷记 “银行存款”科目 10 000 万元的会计处理，但对2006 年 1 月 5 日
33、收到的 2005 年 12 月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。(2)2005 年 11 月 30 日，XYZ 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借记“待处理财产损溢” 科目 15 万元、贷记“原材料”科目 15 万元的会计处理。2005 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支出非常损失” 科目 15 万元、贷记“待处理财产损溢 ”科目 15 万元的会计处理。 (3)XYZ 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计列。2005 年 12 月 31 日未经审计的资
34、产负债表反映的应收账款项目为借方余额 9 950 万元。 应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 5 660 万元 应收账款 B 公司 4 000 万元 应收账款C 公司 -2 000 万元 应收账款D 公司 2 340 万元 合 计 10 000 万元 (4)2005年 9 月，XYZ 公司以 108 元/斤的售价将 100 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 9 000 万元，货款尚未结算。XYZ 公司的 a 产品大部分外销给非关联方，售价均为 104 元/公斤。XYZ 公司已在其会计
35、报表附注中就该关联方交易事项予以披露。(5)XYZ 公司为 k 公司向银行借款 100 万元提供担保。2005 年 10 月，k 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。2006 年 2月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 XYZ 公司支付借款本息 120 万元，并于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。XYZ 公司在 2005 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (6)XYZ 公司于 2005 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为17%)，该批产品的
36、销售收入为 2 000 万元(不含增值税额)，成本为 1 800 万元，货款将于 2006 年 4 月收取，XYZ 公司按规定在 2005 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求： (1)假定不考虑 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6) 个事项，请代 A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)假定 A 和 B 注册会计师确定的
37、会计报表项目层次重要性水平为 300 万元，XYZ 公司拒绝接受注册会计师的审计调整建议(如有) 。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述事项(1)一(4)，注册会计师应出具何种类型的审计报告。 (3)假定 XYZ 股份有限公司同意 A和 B 注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006 年 3 月 5 日，根据 2005 年年初未分配利润余额 4 340 万元和 2005 年度审计后的净利润，XYZ 股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“ 按 2005年度审计后净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以 2005 年12 月
38、31 日总股本 20000 万股(每股面值 1 元)为基数，每 10 股送 5 股、派现金 1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每 10 股转 1 股。”如果审计报告日为 2006 年 3 月 6 日，请代 A 和 B 注册会计师据此作出建议的审计调整分录 (保留小数点后 2 位不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配” 科目下的其他明细科目的余额转入 “利润分配未分配利润” 科目 )。 (4) 假定 XYZ 公司接受了 A 和 B 注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。 试算平衡表工作
39、底稿XYZ 股份有限公司 2005 年 12 月 31 日资产负债表注册会计师（审计）模拟试卷 18 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 在教材中无法找到本题的直接答案，但按一般常识，在没有真凭实据的情况下就“劝阻”或“报告”是荒唐的，这就排除了 A 和 D。在 B 与 C 之间，C更为合理：既然命题中已明确注册会计师“知悉公司可能存在重大舞弊”，对于到底“是否存在舞弊”的问题，注册会计师需要的是与管理当局讨论(C)，而不是主观判断。2 【正确答案】 A【试题解析】 在进行会计报表审计时，无论被审计单位的规模大小，注册会计师均应对相关内部控制进行了解；出纳员登记应收账款明细账不符合财政
40、部有关货币资金的内部控制规定；重要性是相对于会计报表使用者的决策而言的，不是按照国家法规确定的；张王是执业注册会计师，没有通过注册税务师考试并不能说明其从事审计的专业胜任能力不足。3 【正确答案】 C【试题解析】 在辰公司对重大不确定事项进行披露后，注册会计师是否要在审计报告的意见段后增加强调事项段是可以选择的；但即使是对影响持续经营假设的事项进行了披露，注册会计师仍应在意见段后增加强调事项段；由于存货的存在性和完整性均具有较高的固有风险，注册会计师应进行两个不同方向的追查；观察固定资产的方向是注册会计师可以灵活选择的。4 【正确答案】 A【试题解析】 只有代管商品的委托函能够证明存货的所有权
41、已发生转移。5 【正确答案】 A【试题解析】 B、C 和 D 均不足以证明已按照合同要求在 2005 年底以前安装完毕。6 【正确答案】 C【试题解析】 在附有销售退回条件的销售方式下，U 公司应在所售商品退货期满时确认主营业务收入。既然已假定“无法对可能的退货做出合理的估计”，选 A 是不明智的，况且 A 中含有明显的不合理之处(至少应将 12 月 31 日改为 9 月 30 日)；B 中未考虑 “附有销售退回条件”；C 中销售业务已过退货期，应确认为主营业务收入；D 中包含了第四季度销售但尚未过退货期的销售业务，这部分业务不应确认为主营业务收入。7 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会
42、计准则非货币性交易的规定，换入资产中的长期待摊费用，应以零值入账。8 【正确答案】 C【试题解析】 所述事项为重大的关联方交易，但丙公司已作适当披露，符合企业会计准则的规定。按审计报告准则的规定，注册会计师应出具标准的无保留意见审计报告。9 【正确答案】 B【试题解析】 A、C 应视经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额的正负情况加以确定，在实际中两种情况均可能出现；D 属于会计制度规定。B 属于异常现象。10 【正确答案】 A【试题解析】 A：根据资料，各事项对利润总额的影响额应为1881712+50000006881712。B：主营业务成本正确无误，无须调整； C：125000应列
43、在调整金额贷方栏中；D：未调整因关联方交易而高估的主营业务收入5000000 元。11 【正确答案】 B【试题解析】 A：按规定，调整企业因关联方交易而高估的主营业务收入时，无须冲减所得税；C 与 A 相同，均冲减了通过关联方交易高估收入而缴纳的所得税；方案 D 没有考虑所得税的调整情况。12 【正确答案】 D【试题解析】 A：利润总额项目的调整金额借方为 6881712，所得税项目的调整金额借方为 0，故净利润的调整金额为 6881712；B：上面两个项目贷方调整金额的合计；C：由 A、B 推论得出；D：填列方法与上面不一致。正确的利润总额、所得税、净利润项目的各项金额如下表。13 【正确答
44、案】 A,C【试题解析】 主要通过检查原始凭证是否连续编号来测试销货业务的内部控制。14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在选项 A 中，应收账款记账与银行存款记账不相容；在选项 B 中，开发票与编销货通知单不相容；在选项 C 中，销售合同订立与谈判等不相容；在选项 D 中，应收票据的取得、贴现与保管不相容。15 【正确答案】 A,B,C,D16 【正确答案】 A,B,C,D17 【正确答案】 A,C,D18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 按照单位平均估计，推断的总体金额=样本均值 总体规模=8103004 680=12 636(万元 )；按照差额估计，推断的总体差额 =
45、样本平均差额总体规模=(810-960)3004 680=-2 340(万元)，推断的总体金额=总体账面价值+推断的总体差额=14 040-2 340=11 700(万元)；按照比率估计，样本比率为 P=样本的审定金额/样本的账面金额=810960=0.84375 ，推断的总体金额为总体的账面价值P=14 0400.84375=11 846.25(万元)。所谓谨慎性原则，即宁可高估被审计单位的误差，而不低估误差。与 A、B、C 三种情况相应的误差依次为：14 040-12 636=1 404；14 040-11 700=2 340；14 040-11 846.25=2 193.75。最大误差为
46、 2 340。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对资产和负债进行审计，只能说明所有者权益总体上是合理的。由于所有者权益包括多种项目，其业务又涉及各方面的利益，且余额一般较大，加上审计年度内发生的业务较少，一般采用详细审计的方法。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 资产被冻结，价值恢复具有重大不确定性，计提额完全依靠报表编制人员的主观判断，没有客观尺度。所以，注册会计师应收集相关证据并在检查报表列示和披露的正确性的基础上，在审计意见中提醒投资者对此予以注意。21 【正确答案】 B【试题解析】 A、C 可实现真实性认定；D 可实现表达与披露的认定。22 【正确答案】 B【试题解析
47、】 只要存货验收入库，即使没有收到购货发票，也要暂估入账，所以A 错；带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，所以 C 错；按照应付账款的披露要求，对账龄超过三年的大额应付账款，应在附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况，所以 D 错。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。23 【正确答案】 A【试题解析】 根据新
48、准则规定对于长期资产一经计捉减值准备就不得对其转回。24 【正确答案】 B【试题解析】 根据新准则规定对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估引价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不对已经计提的累计折旧进行调整。25 【正确答案】 A【试题解析】 企业自用无形资产的摊销额计入“管理费用”等科目，而企业对外出租无形资产的摊销额应计人“其他业务成奉”科目，如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计人相关资产的成本。摊销无形资产时不直接冲减无形资产的账面余额，而应计人“累计摊销”账户。26
49、 【正确答案】 B27 【正确答案】 A【试题解析】 预测性财务信息的审核属于鉴证业务，但是不属于审计业务。28 【正确答案】 B【试题解析】 当注册会计师提供相关服务业务时，不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实。29 【正确答案】 A【试题解析】 合理保证的鉴证业务所须的审计证据要比有限保证的鉴证业务的证据多。30 【正确答案】 A【试题解析】 在承接某项业务时，如果某项鉴证业务采用的标准不适当，当满足一定条件的时候，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。31 【正确答案】 B【试题解析】 根据了解被审计单位及其环境评估的重大错报风险，确定的进一步审计程序，不仅包括控制测试也包括实质性程序。32 【正确答案】 B【试题解析】 在直接报告的业务中责任方只是对鉴证对象负责，不对鉴证对象信息负责。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 【正确答案】 34 【正确答案】 审核报告中存在的错误有：(1)收件人不正确，应该是 ABC 股份有限公司；(2)依据的准则不正确，应该是中国注册会计帅其他鉴证业务准则第 3111 号预测性财务信息的审核(3)出具的意见类型不正确，应该足出具保留意
