1、注册会计师（审计）模拟试卷 193 及答案与解析1 注册会计师 B 对 W 体育用品公司 2006 年度的财务报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，相关资料如下：1 以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场2 在对交易性金融资产进行审计时。如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该( ) ：（A）提请被审计单位按公允价值调整交易性金融资产的金额（B）不建议被审计单位作任何会计
2、处理（C）应提请被审计单位按公允价值与账画价值孰低调整相关会计己录（D）在审计报告中进行适当反映3 A 会计师事务所指派 M 注册会计师负责 Q 公司 2005 年度会计报表审计。根据审计计划，Q 公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。在审计过程中， M 注册会计师遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。3 为发现 Q 公司存在尚未披露的关联方，A 注册会计师不可能实施的审计程序有( )。（A）查阅以前年度审计工作底稿（B）查阅股东大会和董事会会议记录（C）函证所有应收账款（D）审核代扣代缴个人所得税的相关资料4 2005 年 9 月至 12 月，Q 公司经董事会批
3、准，代控股股东 S 公司垫付广告费用8000 万元，并按 1 年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减 2005 年度财务费用。下列各项措施中，M 注册会计师不应当采取的有 ( )。（A）检查该笔交易的披露情况（B）重新评价交易授权等内部控制的有效性（C）出具标准审计报告（D）出具保留意见或否定意见审计报告5 为识别 Q 公司存在的关联方交易，通常不使用的审计程序有 ( )。（A）了解 Q 公司是否存在已经发生但未进行会计处理的交易（B）审阅 Q 公司在销售业务中的各种产品质量保证（C）审阅 Q 公司有关银行存款、借款的询证函和贷款凭证，以识别是否存在担保关系（D）查阅 Q 公司资产负债表
4、日前后确认的异常或重大交易5 甲注册会计师负责 A 公司 2009 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的判断。6 A 公司管理层声明书，通常由管理层中对 A 公司及其财务负主要责任的人员签署。当 A 公司管理层拒绝提供甲注册会计师认为必要的书面声明，且无法实施其他替代程序获取审计证据时，甲注册会计师正确的做法是( )。（A）应根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告（B）因为管理层声明书的证明力不强，此时注册会计师仍然可以出具无保留意见的审计报告（C）应当征询律师意见，并在股东大会上陈述（D）应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告7 如果
5、甲注册会计师于 2010 年 2 月 26 日开始对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计， 3 月 16 日 A 公司管理层签署了财务报表，3 月 20 日编写完成审计报告，并于3 月 28 日将审计报告送交 A 公司，则 A 公司管理层声明书的日期通常应为( )。（A）2010 年 2 月 26 日（B） 2010 年 3 月 16 日（C） 2010 年 3 月 20 日（D）2010 年 3 月 28 日8 当甲注册会计师认为管理层声明的事项对 A 公司 2009 年度财务报表具有重大影响时，下列措施中不恰当的是( )。（A）从被审计单位内部或外部获取佐证证据（B）评价管理层声明是
6、否合理并与获取的其他审计证据一致（C）直接将管理层声明作为形成审计结论的审计证据（D）考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项9 A 公司管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中表述不恰当的是( )。（A）所有重大调整事项已作调整（B）无违法、违纪、错误或舞弊现象（C）不存在未披露的重大不确定事项（D）A 公司期间所有交易均已入账10 注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项，必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知( )。（A）管理层（B）治理层（C）股东大会（D）会计师事务所11 A 注册会计师是 P
7、 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。11 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表12 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（
8、B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿13 会计师事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年（D）长期保存14 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存15 会
9、计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的注册会计师（D）委托单位16 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年17 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2
10、 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存18 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系18 ABC 会计师事务所拟承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的
11、（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制20 可接受的检查风险降低时，乙注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）扩大实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险21 在控制检查风险时，乙注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序21 A 注册会计师是 X 公司 20
12、9 年度财务报表审汁业务的项目负责人。在对会计估计实施审计程序时，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。22 注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有( ) 。（A）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求（B）了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况（C）了解管理层做出会计估计时依赖的假设及对不确定性的评价（D）复核前期财务报表中做出的会计估计的结果或进行重新估计23 注册会计师应当设计和实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理。可供注册会计师选择的进一步审计程序包括( )。（A）了解做出
13、会计估计的人员的经验和能力（B）复核和测试管理层做出会计估计的过程（C）运用独立估计与管理层做出的会计估计比较（D）复核能够证实会计估计合理性的期后事项24 编制 2009 年度财务报表前，X 公司管理层根据 209 年下半年几种畅销产品的销售额，计提了产品质量保证金。在评价这一会计估计的合理性时，如果决定通过( )与 X 公司的会计估计进行比较，则很可能发生因程序的局限性而难以获取审计证据。（A）利用专业知识自行做出独立估计（B）复核能够证实会计估计的期后事项（C）利用外聘专家工作做出独立估计（D）从外部市场获取独立估计24 A 注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的
14、专业判断。25 A 注册会计师在向被审验单位解释审验意见的使用范围时，下列恰当的包括（ ）。（A）公司登记机关登记注册资本和实收资本（B）作为被审验单位偿债能力的证明（C）可以作为被审验单位持续经营能力的保证（D）被审验单位向出资者签发出资证明26 对于外商投资企业外方出资，A 注册会计师应当审验的文件包括（ ）。（A）资本项目外汇业务核准件（B）进口货物报关单（C）询证函回函（D）实物出资的评估报告27 A 注册会计师需要在验资报告中增加说明段予以说明的情形包括（ ）。（A）与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议，且无法协商一致（B）被审验单位和注册会计师的责任（C）验资报告的使
15、用限制（D）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项28 D 注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有( )。（A）外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资（B）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资（C）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资（D）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的获悉资金出资29 在外方出资者的货币出资进行审验时，D 注册
16、会计师实施的下列审验程序正确的有( )。（A）检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户（B）向资本金账户的开户银行进行函证（C）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算（D）外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件30 下列各项中，D 注册会计师可以在验资报告说明段予以说明的情形有 ( )。（A）D 注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议（B）丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本（C）丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的
17、实物财产进行资产评估或价值鉴定（D）丁公司尚未对本次注册资本的实收情况做出相关会计处理一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 在评价抽样结果时,如果推断的总体误差超过可容忍误差,注册会计师应增加实质性测试程序。( )（A）正确（B）错误32 注册会计师如认为被审核单位盈利预测所依据的基本假设明显不切合突际，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应出
18、具否定意见的审核报告。( )（A）正确（B）错误33 X 注册会计师是 Q 公司 2007 年度财务报表的项目经理，X 注册会计师负责审核助理审计人员对存货监盘的底稿，请代 X 注册会计师对以下事项进行判断。33 存货盘点日期最理想的时间是资产负债表日，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序以便确定被审计单位对于盘点日与审计报告日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师在存货盘点结束前，不仅要再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，而且还应取得并检查已填用，作废未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编
19、号，查明已发放的表单是否收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。( )（A）正确（B）错误35 审计助理人员认为如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异，注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。( )（A）正确（B）错误36 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，B 注册会计师是ABC 会计师事务所的部门负责人，在完成审计外勤工作时，须对审计工作底稿进行二级复核，请代为进行审核，并分别就重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等方面进行重点把关。36 项目经理于 2006 年 3 月 12 日对
20、 Y 公司的存货进行监盘，监盘中由于恶劣的天气而导致注册会计师无法参与盘点。经测试，Y 公司存货的内部控制不健全， A 注册会计师根据所选派的 3 位农民兄弟实施存货监盘，结果显示盘点日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（A）正确（B）错误37 项目经理于 2006 年 3 月 12 日对 Y 公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额50%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实不符，但 Y 公司抽盘发现的错误均已调整，项目经理据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（A）正确（B）错误38 助理人员认为由于存货成本大大低于可变现净值，在审计工作底稿中提请 A
21、 注册会计师拟在审计报告中予以披露，但 A 注册会计师未予采纳。 ( )（A）正确（B）错误39 由于 Y 公司的连锁商店的数目在全国有 200 多家。 A 注册会计师选定 50 家的商店进行监盘，并使用分析性程序等替代程序，其他商店均在对满意内部审计工作的基础上，利用内部审计工作成果，对其他商店存货余额的准确性做出评价。项目经理据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。( )（A）正确（B）错误40 注册会计师 A 在助理人员了解了 Y 公司购货与付款循环内部控制后，亲自对Y 公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出 Y 公司能确保所记录的购货业务估价
22、正确的审计结论。 ( )（A）正确（B）错误41 会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(以下称甲公司)2012 年度财务报表进行审计。A 注册会计师了解甲公司及其环境后确定的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为 150 万元。审计过程中注册会计师发现存货存在错报，而且该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性。审计工作在 2013 年3 月 5 日完成，甲公司董事会于 2013 年 3
23、 月 15 日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A 注册会计师对甲公司 2012 年度财务报表发表了保留意见。要求：A 注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计准则的要求 ?如不符， 请分别指出，并分别更正。审计报告甲股份有限公司董事会：我们审计了甲公司的财务报表。包括 2012 年的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表。一、管理层的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策； (3)
24、作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则。计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策
25、的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信。我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量。这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地。资产减值损失将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、 元和元。四、审计意见我们保证，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有方面反映了甲公司 2012 年的财
26、务状况、经营成果和现金流量。ABC 会计师事务所 中国注册会计师： A(盖章 ) (签名)中国注册会计师：B(签名)中国市 二 一三年三月五日43 ABC 会计师事务所欲建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请说明审计工作底稿分成哪两个层次? 并简要说明每个层次的内容?44 丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方) 共同设立的中外合资企业。ABC 会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A 和 B 注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：(1) 根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为 3000 万美元，甲公司和乙公司分别出资 60%和 40%，在 2004
27、年 3 月 2 日和 2004 年 10 月 2 日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的 50%。丙企业的记账本位币为人民币。(2) 第一期出资已于 2004 年 3 月 2 日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价 900 万美元出资；乙公司以货币资金 600 万美元出资。上述出资已经EFG 会计师事务所验证，并于 2004 年 3 月 2 日出具了验资报告。(3) 第二期出资已于 2004 年 10 月 2 日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币 7500 万元；乙公司以货币资金港币 4700 万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。
28、美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月 1 日汇率为 1：8.21，出资当日汇率为 1：8.24；美元对港币的合同约定汇率为 1：7.76，出资当月汇率为 1：7.74，出资当日汇率为1：7.77。要求：(1) 在验证第二期出资时，请简要回答 A 和 B 注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。(2) 在验证第二期出资后，请代 A 和 B 注册会计师编制验资报告的意见段。(3) 请代 A 和 B 注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”(请将答案直接填入相应表格内)。45 请根据下表中提示的内容，分别写出注册会计师应该采取的应对措施。46 注册会计师如何确定
29、应出具的审计报告的意见类型?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 已于 2004 年 2 月 10 日完成对 D 股份有限公司 2003 年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2004 年 2 月 21 日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：(1)审计工作底稿显示，2003 年度利润表重要性水平为 258 万元，2003 年 1 月 31日的资产负债表重要性水平为 283 万元。(2)应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替
30、代审计程序。(3)D 股份有限公司自 2003 年 1 月 1 日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，均已在会计报表附注中做了说明。(4)X 公司 2003 年 5 月状告 D 股份有限公司侵权案已于 2004 年 1 月 16 日审理完毕，D 股份有限公司将向 X 公司赔偿 180 万元，但 D 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报告中做出调整。(5)自 2004 年 1 月后，股价下跌，D 股份有限公司如果在 3 月 10 日将短期投资股票转让，将导致 624 万元投资损失。D 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报表中做出调
31、整。(6)除注册会计师认为应收账款中 3.6 万元已成为坏账外，D 股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他调整事项，D 股份有限公司均已作调整。(7)D 股份有限公司于 2003 年 1 月 1 日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对 Y 联营公司投资，所投资产的有关资料为：库存商品的账面成本为 20 万元，计税价为 30 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10% ；专利权账面成本为 10 万元，已提减值准备为 1 万元，计税价为 12万元，营业税税率为 5%；设备的账面原价为 20 万元，已提折旧为 2 万元，已提减值准备为 1 万元。D 股份有限公司的会计处理如
32、下。借：长期股权投资Y 联营公司 567000累计折旧 20000贷：固定资产 200000无形资产 100000库存商品 200000应交税金应交增值税(销项税额)(30 万元17%) 51000应交消费税(30 万元10%) 30000应交营业税(12 万元5%) 6000要求：(1)针对上述第 (1)种情况， A 和 B 应选择的重要性水平为多少? 为什么?(2)分别针对上述第 (2) (6)种情况，指出 A 和 B 应发表何种类型的审计意见，并说明理由。(3)针对上述第 (7)种情况，应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列出审计调整分录(假设不考虑对所得税的影响)。(4)如果只
33、考虑第 (5)、(6)两种情况，代 A 和 B 编制一份审计报告(标题、收件人、范围段均可省略)。48 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 17 日对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负
34、责开具销售发票。在开具销售发票之前，会计人员戊核对装运凭证和相应的经批准的销售单后，根据装运凭证上的数量和单价填写销售发票的数量和单价。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部
35、月末审核付款凭单前支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单支付采购款项。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式两联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取
36、的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将 8000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005 年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对财务总部负责，每年对子公司和各业务部
37、进行审计，并出具内部审计报告。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，现金出纳员对报销单据审核后加盖核准印章后付款。(11)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(12)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授
38、权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(13)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。(14)由行政部和科技研究部门负责基建工程、科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的概预算；经甲公司领导集体研究批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣工决算和竣工审计
39、等。(15)因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科技研究部门的安装工程由本部门审核批准后付款。要求 (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请分别指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。(2)根据对甲公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。注册会计师（审计）模拟试卷 193 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 对于 A 来说从存货钴点记录中选取项目追查至存货实物是关注真实性的问题，对于 B 是指完整性的程序，对于 CD 来
40、说可以证实存货的完整性，2 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产期末的公允价值和账面价值不等的，注册会计师应提请被审计单位按公允价值来调整交易性金融资产，即如果公允价值大于账面价值的，那么借记交易性金融资产一公允价值变动，贷记公允价值变动损益；否则作相反分录。因此 A 正确。3 【正确答案】 C【试题解析】 参见教材第七章及第十四章。4 【正确答案】 C【试题解析】 参见教材十四章第六节。5 【正确答案】 B【试题解析】 参见教材十四章第六节。独立审计具体准则第 16 号关联方及其交易第十条注册会计师应当实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联方交易：(一) 查阅股东大会、董事会
41、会议及其他重要会议记录；(二)询问管理当局有关重大交易的授权情况；(三)审阅被审计单位管理当局声明书；(四)了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；(五)了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易；(六)查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易；(七)审阅有关存款、借款的询证函，检查是否存在担保关系。准则中无审阅 Q 公司在销售业务中的各种产品质量保证。6 【正确答案】 D【试题解析】 被审计单位管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，且无法实施其他替代程序获取审计证据时，注册会计师应将其视为审计范围受到限制，出
42、具保留意见或无法表示意见的审计报告。7 【正确答案】 B【试题解析】 管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，所以本题的审计报告日和管理层声明书的日期为 A 公司管理层签署财务报表的日期 3 月 16 日。8 【正确答案】 C【试题解析】 当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：(1)从被审计单位内部或外部获取佐证证据；(2)评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据(包括其他声明)一致；(3)考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。9 【正确答案】 B【试题解析】 应删去选项
43、B 中的“错误”，因为错误是非故意的，非故意的事实难以察觉。10 【正确答案】 A11 【正确答案】 B【试题解析】 项目经理、部门经理、主任会计师为会计师事务所审计工作底稿三级复核的人员构成。12 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作底稿是审计过程中所形成的工作轨迹记录。13 【正确答案】 C【试题解析】 对存货盘点的所形成记录为当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。14 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。会计报表审计业务约定书属于永久性档案，对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保
44、管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10 年。15 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为审计工作底稿的所有权。会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于会计师事务所。16 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不
45、再接受华财公司的审计委托，中止了对华财公司的后续审计服务，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应至少保存 10 年至2014 年。17 【正确答案】 D【试题解析】 审计报告副本作为永久性审计档案，应当长期保存。18 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量呈同向变动关系。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项 AD 不正确；选项 B 描述的是固有风险，重大错报风险不等于固有风险。20 【正确答案】 A,B【试题解析】 可接受的检查风险越低，
46、实质性程序的范围越大，选项 A 正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末)实施，选项 B 正确；根据审计风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项 C 不正确；固有风险是实际存在的，不能消除，选项 D 不正确。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。2
47、3 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 属于针对会计估计的风险评估程序。24 【正确答案】 A,B【试题解析】 A 项相关的会计估计显然超过了注册会计师的专业知识范围； B 项在销售发生不久的情况下，返修的情况(期后事项)很少发生。这两个程序的局限性都很大。C 和 D 项既然是畅销产品，能够做出独立估计的专家比比皆是，不过直接利用市场信息是最便捷和可靠的。【知识模块】 综合25 【正确答案】 A，D【试题解析】 验资意见不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合26 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 上述所有
48、的文件都应当审验，因此 ABCD 是恰当的。【知识模块】 综合27 【正确答案】 A，D【试题解析】 被审验单位和注册会计师的责任，验资报告的使用限制应分别放在导言段和使用限制段而不是说明段中，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合28 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 中外合资企业中，如果外方以货币出资时，要求外方出资者以从境外汇入的外币出资，或外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资。选项 A，购买外币不符合以上要求。29 【正确答案】 A,B,C,D30 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：注册会计师与被审验单位
49、在注册资本及实收资本的确认方面存在异议；已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；其他事项。选项 C，未评估的实物财产注册会计师无法认定其出资额。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 【正确答案】 B【试题解析】 在命题的前提下,应增加样本量或执行替代审计程序。仔细体会,两种说法是有本质区别的:题中的增加实质性测试
