1、注册会计师（审计）模拟试卷 200 及答案与解析1 A 会计师事务所对上市公司 S 股份有限公司的 2006 年财务报表进行年度审计。派出项目经理新红、注册会计师新亮以及助理人员小华进行审计。在开始审计工作前，项目经理新红决定由注册会计师新亮对助理人员小华进行培训；对于小华提出的问题，请代新亮做出正确的判断。1 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 s 公司存在以下情况。其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方
2、交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）对于计划进行重组的应收账款未全额计提坏账准备2 通过对 XYZ 公司的了解，注册会计师发现其存在下列情况，最有可能对被审计单位的损益有潜在高风险影响的是( )。（A）2002 年公司董事会成员作了较大的调整（B） 2003 年公司重组后经营业绩显著增长，营业收入比上年增长近一倍（C） 2003 年当地税务部门出台的有关税收政策对公司将产生不利的影响（D）2003 年财务状况明显好转3 如果被审计单位内部控制健全，注册会计师依赖了内部控制，将重大错报风险评价为低水平，从而实施了相对较少的实质性
3、程序，但由于被审计单位串通舞弊导致有一项影响会计报表的重大舞弊行为没有查出，则注册会计师通常被认为负有( )责任。（A）欺诈（B）重人过失（C）推定欺诈（D）普通过失4 W 公司 2005 年度在经营形势环境和内部管理方面与上年度没有重大变化，未发生重大重组行为，A 注册会计师按照项目经理审计计划中的安排，负责在建工程和固定资产项目的审计。在审计过程中，他遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 对 W 公司在建工程进行审计时，发现在建工程本年结转固定资产的情况，其中会计处理不正确的是( )。（A）甲工程为生产线房屋建造工程，其实体建造全部完成，达到预定可使用状况，但内部的生产线安装尚未结束
4、（B）乙工程已经试运行，且能够生产合格的产品，但工程尚未办理竣工验收手续（C）丙工程为外购设备的安装工程，已经安装完毕后试运行，且能够生产合格的产品，但产量尚未达到设计能力（D）丁工程已经试运行，能够生产出合格产品，但合格产品生产不稳定，尚需要技术上进一步调试5 在对结转固定资产的在建工程成本进行审计时，发现工程项目成本的计价存在一定问题，其中，错误的处理是( )。（A）甲工程项目成本包括工程项目领用的工程物资、材料，辅助生产车间提供的劳务、工程人员工资（B）乙工程项目成本包括工程项目外购的设备、领用的工程物资、材料，安装人员的工资、工程技术人员的工资、工程设备采购人员的工资（C）丙工程项目是
5、出包项目，仅包括出包项目的工程价款（D）丁工程项目是更新改造项目，成本包括领用的材料物资成本，以及工程技术人员和安装人员的工资，该更新改造项目提高了原设备的性能，但未延长原设备的使用寿命6 注册会计师对固定资产的累计折旧进行审计，其中注意到：2005 年 1 月新增的一条生产线，折旧年限为 10 年，残值率为 5%，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1 800 万元，该固定资产于 2005 年 12 月停产了一个月，公司对其生产线又进行了技术改良，产品质量大大提高，发生成本 200 万元，又更换了生产线中磨损零部件发生成本 200 万元。请说明下面哪项是正确的( )。（A）固定资产原值为
6、 1 800 万元，2005 年应计提折旧 1 485 000 元（B）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年应计提折旧 1 500 000 元（C）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年应计提折旧 1 350 000 元（D）固定资产原值为 2 200 万元，2005 年应计提折旧 1 815 000 元7 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。7 在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（A）
7、相关的内部控制是有效的（B）预计差错率较高（C）没有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题（D）欠款余额小的债务人8 如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的符合性测试（B）提请被审计单位增列坏账准备（C）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账9 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公司存在以下情况，其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提
8、坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备10 在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封证函时未进行统一编号（B）寄发询证函，并将重要的询证函复制给了公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给工公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所11 注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完
9、成前或许不曾付讫（C）可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动（D）应付账款存在更多的低估舞弊可能12 ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。12 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求丙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额13 丙注册会计师在设计与存货项
10、目有关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主（C）对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法14 在丙注册会计师对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( ) 。（A）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（B）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（C）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物15 假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中
11、，不正确的是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当检查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制16 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（A）对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应
12、商函证等审计程序（D）在监盘程序结束后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序17 如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（A）询问（B）观察（C）抽查（D）重新执行18 C 公司销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（A）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用（B）销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主营业务成本，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本（C）已经计提的存货跌价准备不得转回或转销（D）
13、销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失18 项目合伙人作为某项财务报表审计业务的负责人需要根据经验作出专业的判断。在审计过程中遇到下列问题时，请代为作出正确的专业判断。19 项目合伙人李某在接受审计业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，李某应当( )。（A）立即终止审计业务（B）即刻和管理层协商，解除业务约定（C）立即将该信息告知会计师事务所，以使会计师事务所和项目合伙人能采取必要的行动（D）若不涉及独立性问题，仍可接受该项业务20 审计项目合伙人是指负责会计师事务所中某项审计业务及执行，并代表会计师事务所在审计报告
14、上签字的合伙人。可以担任审计项目合伙人的是( )。（A）只有主任会计师（B）主任会计师或经授权的副主任注册会计师（C）主任会计师或副主任会计师（D）签字注册会计师20 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。根据审计计划的要求，需要对销售业务的内部控制实施属性抽样，并对应收账款的存在认定实施变量抽样。在样本设计与样本选取阶段，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。21 A 注册会计师决定将应收账款的存在性作为该项目的主要审计目标，并决定实施审计抽样。为此需要确定总体、抽样单元、代表总体的实物以及拟实施的审计程序。以下与此相关的各种说法中，你认可的有
15、( )。（A）抽样总体：当年发生的全部赊销业务（B）抽样单元：年末应收余额大于零的每个赊销客户（C）代表总体的实物：应收账款明细账（D）审计程序：以积极的方式实施函证22 X 公司规定销售记录人员只能依据附有有效装运凭证、销售单的销售发票记录销售。为对这一内部控制实施属性抽样，需要定义误差。定义的误差应当包括( )。（A）有销售发票，但没有后附装运凭证或经信用部门批准的销售单（B）销售发票上的商品数量与后附装运凭证或销售单的数量不一致（C）有销售发票，但销售发票上的单价与商品价目表的单价不一致（D）有销售单，但销售单上列示的销售数量小于顾客订货单的数量23 在确定属性抽样及变量抽样的样本规模时
16、，注册会计师需要考虑影响样本规模的因素。以下相关表述中，正确的有( )。（A）要求的可信赖程度越高，所需的样本规模越大（B）划分的次级总体越多，所需的样本规模越大（C）确定的可容忍误差越低，所需的样本规模越大（D）预期的总体误差越小，所需的样本规模越大23 ABC 会计师事务所接受 J 公司董事会的委托，对 J 公司 2009 年度的财务报表进行审计，癸注册会计师作为项目负责人，2010 年 3 月 5 日准备草拟审计报告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。24 注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑
17、对方复函时间，在其后适当时间内实施函证（B）当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实施程序（C）在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章（D）在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件25 助理人员对应收账款进行函证后，对回函进行了整理分析，癸注册会计师认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低
18、，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证（D）助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，确认了应收账款26 助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，执行了以下审计程序。癸注册会计师认为不合理的有( )。（A）增加对应收账款的内部控制测试（B）提请 J 公司增加计提坏账准备的额度（C）认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见（D）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录27 注册会计师姬海霞正在对 Q 公司的应付账款项目实施实质性程序。在审计过程中，遇到了以下具体问题，请代为做出正确的专业
19、判断。27 姬海霞通过( ) 审计程序，可以查找 Q 公司未入账的应付账款。（A）审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票（B）审查所有应付账款函证的回函（C）审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根（D）审查资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录28 为证实 Q 公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。在以下的各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）结合存货监盘，检查 Q 公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务（B）抽查 Q 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其
20、入账时间是否正确（C）检查 Q 公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确（D）检查 Q 公司资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确29 姬海霞在验证 Q 公司应付账款的截止是否正确时，应考虑以下审计策略中的 ( )。（A）在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码（B）在对存货实地观察时获得的采购截止资料（C）区分应付账款中的目的地交货和起运点交货（D）向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函30 验资、盈利预测审核、内部控制审核均属于与审计相关的其他鉴证业务，下面的问题与这三方面的鉴证业务有关，请作出恰当的判断。30 A 会计师事务所的注册
21、会计师王某正在为拟设定的 W 公司(筹)进行验资。下面的诸事项中正确的是( )。（A）王某要 W 公司(筹)编制并确认“注册资本实收情况明细表”（B）王某在验资过程中要求 W 公司(筹)提供完整的会计账簿，以检查有关投资情况的会计处理是否正确（C）王某要求 W 公司( 筹 )提供有其出资者签署的在规定期限内办妥过程手续的承诺函（D）王某在其为 W 公司(筹) 出具的验资报告的说明段中指出 W 公司尚未对注册资本的实收情况作出相应的会计处理31 A 会计师事务所的注册会计师李某完成了对 S 公司的内部控制审核业务，现正在草拟审核报告，请对以下说法进行分析并指出其中正确的是( )。（A）S 公司管
22、理当局应当就内部控制的有效性提供书面认定（B） S 公司在固定资产购买和处置方面存在重大缺陷，但因为 S 公司在其提供的认定中对此作了恰当说明，所以李某仍然出具了无保留意见的审核报告（C） S 公司在固定资产购买和处置方面存在重大缺陷，但 S 公司未在认定中恰当的说明，注册会计师应发表否定意见的审核报告（D）如果被审核范围受到限制，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或无法表示意见32 注册会计师在盈利预测审核报告中对盈利预测所依据的基本假设发表意见时，以下说法是不正确的( )。（A）盈利预测所依据的基本假设是否已充分披露（B）是否有证据表明盈利预测所依据的基本假设未得到充分披露（C）盈利
23、预测所依据的基本假设是否合理（D）是否有证据表明盈利预测所依据的基本假设是不合理的32 注册会计师在对甲公司银行存款进行审计时，遇到下列情况，请代为作出正确的专业判断。33 注册会计师在执行银行存款函证时，应作为函证对象的有( )。（A）在本期存过款的银行（B）零余额账户（C）本期注销的账户（D）余额较小的账户34 甲公司编制的 2011 年 12 月末银行存款余额调节表显示存在 120000 元的未达账项，其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款 100000 元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有( )。（A）检查 2012 年 1 月份的银行对账单（B）检
24、查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续（C）就 2011 年 12 月末银行存款余额向银行寄发银行询证函（D）向相关的原材料供应商寄发询证函35 以下审计程序中，属于控制测试程序的有( )。（A）检查付款的授权批准手续是否符合规定（B）计算银行存款累计余额应收利息收入。分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异（C）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验是否按月正确编制并经复核（D）检查甲公司外币银行存款折算方法是否符合规定36 注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，以下做法中，正确的有( )。（A）以甲公司的名义寄发银行询证函（B）除余额为零的银行存款账户以外，必须对
25、甲公司所有银行存款账户实施函证程序（C）由甲公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师复核后发出并回收（D）如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。37 注册会计师审计与政府审计二者在审计的方式、对象、监督的性质、实施的手段、独立性及依据的审计准则等方面均有所不同，但政府审计和注册会计师的了作成果可相互替代。( )（
26、A）正确（B）错误38 实施控制测试与了解内部控制所采用的审计程序大体相同，主要区别在于了解内部控制所采取的审计程序中通常不包括重新执行。（A）正确（B）错误39 注册会计师在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度提出保留或无法发表的结论。( )（A）正确（B）错误40 如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则必定是已审计财务报表需作修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改。 ( )（A）正确（B）错误41 C 会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下
27、面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。41 如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，项目负责人认为程序和结论合理，在记录相关过程后可出具报告。( )（A）正确（B）错误42 审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。( )（A）正确（B）错误43 有限保证的其他鉴证业务的风险水平低于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 ABC 会计师事务所承办了 N 公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到 N 公司存在违反法规行为，请
28、代注册会计师做出正确的专业判断。被审计单位违反法规行为对注册会计师审计报告意见类型的影响?45 注册会计师王峰等在对 X 公司 2003 年度会计报表进行审计时，对 X 公司的应收账款实施部分审计程序为：(1)编制 2003 年年末应收账款账龄分析表。(2)选择账龄较长、金额较大的 50 个债务人函证应收账款。(3)除收到两个债务人的复函与函证内容不符外，其他均没有问题。要求：(1)编制应收账款账龄分析表的作用有哪些?(2)选择函证对象的目的是什么?(3)对函证的结果注册会计师应如何处理?46 D 会计师事务所派出的审计项目组在审查 G 公司 2006 年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要
29、性水平为 300 万元。在审计过程中，项目组成员除了发现G 公司应收账款项目(可容忍错报为 90 万元)存在错报情况 (性质均不重要)外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计师采用统计抽样方法进行的，具体资料如下：(1)注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为 300 万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为 350 万元。(2)按照 G 公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为 100 万元，但其坏账准备的账面余额为 65 万元，对此，G 公司管理层未能给予合理解释。(3)通过测试样本估计出的总体的高估 1
30、85 万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报 50 万元。(4)通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为 80 万元，资料反映的销货退回发生额为 70 万元。要求：(1)指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额；(2)根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施；(3)如果资料反映的销货退回发生额为 0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；(4)基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为 560 万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。47 ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委
31、托，负责审计上市公司甲公司 2008年度财务报表，并委派 A 注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1) 应邀投标时，ABC 会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。(2)签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用。据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。(3)签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC 会计师事务所未将
32、这一情况告知甲公司和乙公司。(4) 审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制 208 年度财务报表。(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(6)审计过程中，A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述(1)至(6) 项，分别指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。48 ABC 会计师事务所承接了戊公司 2011 年度财务报表审计业务。C 注册会计师担任项目合伙人，其妻子是戊公司财务
33、负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员 D 发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C 注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况。因此不必追加审计程序，而且戊公司并非上市实体，无须考虑实施项目质量控制复核。在意见达成一致之前 C 注册会计师坚持自己的主张，对戊公司 2011 年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执
34、行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 Y 股份有限公司为上市公司，Y 公司 2004 年度会计报表由 XYZ 会计师事务所实施审计，2005 年度会计报表的审计业务由 ABC 会计师事务所实施。Y 公司2005 年度会计报表列示的未审资产总额为 35 000 万元，负债总额为 25 000 万元，未审利润总额为 3 500 万元。执行审计的 A 和 B 注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的 10%作为 Y 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平。Y 公司的相关资料如下。 资
35、料一： Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2005 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000 万元，其他应收款项目为借方余额 1 692 万元，应付账款项目为贷方余额 8 080 万元，预收账款项目为贷方余额 1 350万元，坏账准备项目为 1 260 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。资料二： 在审查 Y 公司的筹资与投资循环业务时，A 和 B 注册会计师发现了以下情况：(1)2004 年 1 月 1 日，Y 公司按面值购入了 3 年期、年利率为 3%、到期一次还本付息的
36、国库券 5007 元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但 Y 公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2005 年 12 月 31 日计提该笔投资 2004 年度及 2005 年度的债券利息。 (2)2005 年 1 月 1 日，Y 公司经批准按面值发行了 15 000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6 000 万元用于建造厂房(2005 年底尚未完工)，9 000 万元用于补充流动资金。Y 公司对此已作了借记“银行存款”15 000 万元、贷记“ 应付债券债券面值”15 000 万元的会计处理，但未计提 200
37、5 年度的债券利息。 资料三： Y 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1 400 万元(账面余额为 2 000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D 公司以其 1 000 万股普通股(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2005 年 8 月 1 日。根据协议，债权转为股权后，Y 公司对 D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2005 年 8 月 1 日，Y 公司作了如下会计处理： 借：长期股权投资D 公司 1 000 万元 坏账准备 600 万元 营业外支出债务重组损失 400 万元 贷：应收账款D 公
38、司 2 000 万元 Y 公司拟对该债务重组事项在 2005 年度会计报表的附注中按规定予以披露(D 公司 2005 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 资料四： 2005 年 12 月，Y 公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为 400万元，公允价值和计税价值均为 450 万元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 500 万元，已提折旧 50 万元，已提减值准备 30 万元，公允价值为 420 万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付 30 万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费 1.2 万元。 此项交易完成后，Y 公司
39、依据收到的补价占交易总值的比例30450=6.67% 决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400 万元 )、应支付的相关税(450 5%)、费(无)、收到的补价(30 万元)确认收到的车床的入账价值为 400 +4505%-30=392.50 万元，并进行了如下会计处理： 借：固定资产车床 392.5 万元 银行存款 30 万元 贷：无形资产专利技术 400 万元 应交税金应交营业税 22.5 万元 资料五： A 和 B 注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W 公司在 2005 年度发生了一项知识产权纠纷。2006 年 2 月份，因调解无效，W 公司向当地人民法院提起诉讼
40、，要求 Y 公司赔偿 2 000 万元。对此，Y公司已在会计报表的附注中进行披露。A 和 B 注册会计师已就此诉讼事项向 Y 公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决 Y 公司向 W 公司赔偿 1 500 万元。 要求： (1)在对 Y 公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为 90%，可容忍误差为 8%。风险水平为 10%的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表中的相关数据如下：当“发现的错误数” 分别为 0，1，2，3，4 时，在风险水平为 10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量
41、并列示相应的停一走抽样决策表。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大为多少时，注册会计师可接受抽样结果? (2)根据资料一，回答下列问题： 审查 Y 公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。 如果Y 公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出 A 和 B 注册会计师应发表何种类型的审计意见。 (3)针对资料二，回答下列问题： 发现资料二中情况(1)后，A 和 B注册会计师是否可以直接建议 Y 公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出 A 和 B 注册会计师应当按照何种程序进行处理? 假定 A 和 B 注册
42、会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议 Y 公司对资料二中情况进行调整，请代 A 和 B 注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。 审查资料二中 Y 公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代 A 和 B 注册会计师列示审计调整分录。 假定 Y 公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。 (4)根据资料三和资料四，回答下列问题： 指出 Y 公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审计调整分录。
43、 假定 Y 公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。 (5)根据资料五，回答下列问题： 请指出A 和 B 注册会计师需要就资料五中的相关事项向 Y 公司提出哪些具体建议?如认为需要调整，请直接列出审计调整分录。 假定 Y 公司不存在其他问题，请分别就Y 公司完全接受 A 和 B 的审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 (6)综合考虑上述全部事项，假定除资料一和资料二中的第(2)个事项以外，Y 公司接受 A 和 B 注册会计师提出的所有审计建议，请代 A 和 B 注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草
44、审计报告中范围段以下的所有段落。50 Y 公司系公开发行 A 股的上市公司，2005 年 3 月 20 日，北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责完成了对 Y 公司 2004 年度会计报表的外勤审计工作。假定 Y 公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 27 日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005 年 4 月 30 日，Y 公司召开 2004 年度股东大会，审议通过了 2004 年度财务报告。Y 公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。 其他相关资料如下： 资料一：
45、(1)Y 公司未经审计的 2004 年 12 月 31 日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元)：(2)Y公司未经审计的 2004 年度利润及利润分配表项目发生额如下(金额单位：人民币元)资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A 和 B 注册会计师拟从 Y 公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y 公司应付票据备查簿显示，应付票据项目 2004 年 12 月 31 日的余额为 15 000 000 元，由 72 笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A 和 B
46、 注册会计师需从中选取 6 笔应付票据业务进行检查。 资料三：在对 Y 公司的审计过程中， A 和 B 注册会计师关注到以下事项： (1)Y 公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 5%。为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定自 2004 年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为；账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的 6%计提；账龄 12 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。Y
47、公司 2004 年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为 1 600 000 元和 520 000 元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为 32 000 000 元和 10 400 000 元，其明细余额组成分别为：(2)Y 公司办公楼于 1995 年 12 月启用，其折旧年限为 20 年，估计残值率为 10%，采用直线法计提折旧。该办公楼 2004 年年初账面原价为 15000 000 元，累计折旧为 5 400 000 元，固定资产减值准备为 1 500 000 元。2004 年 3 月至 8 月，Y 公司在继续使
48、用该办公楼的同时，耗资 5 000 000 元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自 2004 年 9 月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止 2004 年 12 月 31 日，Y 公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为 20 000 000 元，累计折旧为 6175 000 元，减值准备余额为 1 500 000 元。 (3)Y 公司 2005 年 1 月 5 日为 X 公司 20 000 000 元银行借款提供信用担保。2005 年 2 月 15 日，X 公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借
49、款。银行因此向法院起诉，要求 Y 公司承担连带担保责任，支付借款本息 20 200 000 元。2005 年 3 月 10 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2005 年 3 月 20 日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y 公司考虑到无法向 X 公司追偿，将其计入营业外支出。 (4)Y 公司 2004 年度共销售 y 产品 2 500 公斤，其中，1500 公斤销售给非关联方，总售价 17 550 000 元(含税，增值税税率为 17%)；1000 公斤销售给控股股东 S 公司，总售价 17 550 000 元(含税，增值税税率为 17%)，货款已于 2004 年 12 月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y 公司于 2004 年度确认为 S 公司的该项销售收入 15 000 000 元，销售成本为 9 000 000 元。 (5)2005 年 3 月 27 日，Y 公司董事会审议通过 2004 年度利润分配预案：“按 2004 年度审计后净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金；以 2004 年 12 月 31 日总股本为基数，每 20 股送 1 股，派现金 1.25 元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每 10 股
