1、注册会计师（审计）模拟试卷 201 及答案与解析1 H 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，正在执行 P 公司 2006 年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。1 P 公司 2006 年发生的下列费用中，不属于借款费用的是( ) 。（A）发行公司股票佣金（B）发行公司债券佣金（C）借款手续费（D）借款利息2 如果 P 公司固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( ) ，则 P 公司应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。（A）1 年（B） 3 个月（C）半年（D）2 年3 当 P 公司所
2、购建的固定资产( )时，注册会计师应何时其是否停止借款费用的资本化。在此之后发生的借款费用，应于发生当期确认为费用。（A）达到预定可使用状态（B）交付使用（C）竣工决算（D）交付使用并办理竣工决算手续4 ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的委托，对 Y 公司 2005 年度的会计报表进行审计，A 注册会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。4 Y 公司于 2003 年 4 月为 Z 子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2005 年 10 月，Z 公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款
3、银行因此向法院起诉，要求 Y 公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕，Y 公司作了相应的会计处理，但 Y 公司在 2005 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。助理人员下列处理程序正确的有( )。（A）不需要调整 2005 年度会计报表（B）取得并审阅相关法院判决书注册会计师提请 Y 公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：其他应付款”，金额为 575，并在报表附注中予以披露（C）提请 Y 公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：预计负债 575”，金额是575，并在报表附注中予以披露（D）提请 Y 公司作的
4、调整分录是“借：其他应收款 Z 公司，贷：其他应付款银行”，金额是 575，并在报表附注中予以披露5 Y 公司委托某证券公司代理发行普通股 100000 股，每股面值 1 元，每股按 1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取 3%的手续费。Y 公司将发行手续费计入财务费用。 借：银行存款 106700 财务费用 3300 贷：股本 110000 助理人员的处理意见正确的为( )。（A）不需要调整 2004 年度会计报表（B）应调整： 借：管理费用 3300 贷：财务费用 3300（C）应调整： 借：长期待摊费用 3300 贷：财务费用 3300（D）应调整： 借：股本 10000
5、贷：财务费用 3300 资本公积 67006 在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有( )。（A）从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Y 公司获得的相关证据更可靠（B）短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠（C）短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠（D）Y 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠6 ABC 会计师事务所承接了甲公司(集团公司)210 年度财务报表审计业务，并由A 注册会
6、计师主要负责集团项目组。在审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。7 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组的工作不包括的内容是( )。（A）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动（B）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性（C）由于组成部分的注册会计师要对出具的审计报告负责，因此集团项目组可以直接利用其审计结果，而无需参与其风险评估程序（D）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财
7、务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿8 A 注册会计师在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中，正确的是 ( )。（A）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在该组成部分的层面实施分析程序（B）集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅，并实施追加的程序，作为对审阅程序的补充（C）集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（D）由于是不重要的组成部分，因此集团项目组无需执行任何审计程序9 在实施审计的过程中，A 注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，此时注册会
8、计师评价的以下内容不恰当的是( )。（A）内部审计的独立性（B）内部审计人员的专业胜任能力（C）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（D）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通10 上期财务报表已经前任注册会计师审计，但在接受委托后，对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意，此时 A 注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据，不应实施的审计程序是( )。（A）查阅前任注册会计师的工作底稿（B）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量（C）对期初存货项目的计价实施审计程序（D）对毛利和存货截止实施审计程序11 如果甲公司以往未经注册会计师审计，即在首
9、次接受审计的情况下，A 注册会计师为了获取固定资产期初余额的充分适当的审计证据应当实施的审计程序是( )。（A）与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对（B）查阅前任注册会计师有关工作底稿（C）对固定资产期初余额进行全面审计，尤其是对价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定资产” 和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录（D）检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被
10、审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无沦缺陷的性质强弱、程度高低，均应当( )。（A）向管理当局报告（B）向相关人员提出（C）记录于审计工作底稿（D）向事务所汇报13 当对控制运行的有效性进行测试时，注册会计师应当获取控制有效运行的审计证据不包括( ) 。（A）控制在所审计期间的不同时点是如何运用的（B）控制是否得到有效执行（C）控制由谁执行（D）控制以什么方式执行14 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和
11、评估( )、设计和实施进一步审计程序。（A）可接受的检查风险（B）审计风险水平（C）控制风险水平（D）会计报表重大错报风险15 注册会计师实施分析程序有助于( )，以了解被审计单位及其环境。（A）识别由管理当局和治理当局编制的报告（B）识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势（C）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（D）追踪交易16 ( ) 是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序的内容构成。（A）控制水平（B）财务业绩衡量和评价程序（C）被审计单位的风险评估过程（D）质
12、量控制17 注册会计师了解到被审计单位管理当局要求将存货储存在加锁的仓库里，该项控制可以防止或大大地减少存货( )认定产生错报或漏报的风险。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）真实性18 注册会计师对控制环境的了解影响其对会计报表层次重大错报风险的评估。如果控制环境存在缺陷，注册会计师考虑的因素不包括( )。（A）通过实质性程序获取更广泛的审计证据（B）在期中实施更多的审计程序（C）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据（D）增加审计范围中所包括的经营场所的数量19 注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行控制测试的种类应为( ) 。（A）同步控制测试（
13、B）追加控制测试（C）计划控制测试（D）分析控制测试20 如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响（C）分别对变动前后的内部控制进行测试（D）对内部控制的变动原因进行详细了解21 注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在( )。（A）资产负债表日执行（B）资产负债表日后执行（C）期中工作中执行（D）完成外勤审计工作后执行22 在会计报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，而双重目的测试是指( )。（A）在对内部控制取
14、得了解的同时执行控制测试（B）在控制测试的同时进行实质性测试（C）在对内部控制取得了解的同时执行实质性测试（D）在实质性测试的同时对内部控制取得了解23 注册会计师确定被审计单位会计报表审计的初步审计策略时，下列选项( )宜采用主要证实法。（A）内部控制健全有效（B）连续审计（C）对内控不健全的小规模企业进行审计（D）审计那些受大量日常交易影响的账户24 被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，但不能( )。（A）明确管理当局的会计责任（B）在一定程度上保护注册会计师（C）为审计意见提供直接证据（D）避免注册会计师与管理当局产生误解25 不论( ) 的评估结果如何，注册会计师均
15、应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。（A）审计风险（B）检查风险（C）认定层次重大错报风险（D）特别风险26 控制环境对( ) 评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险27 注册会计师拟进行控制测试，认为被审计单位的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报，这时，注册会计师应将控制风险评价为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）低水平（D）低于高水平28 当( ) 时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高
16、水平。（A）被审计单位内部控制失效（B）注册会计师难以对内部控制有效性做出评估（C）注册会计师不拟进行控制测试（D）注册会计师拟进行控制测试29 通过“同步控制测试 ”取得的证据，注册会计师可将控制风险评估为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）略低于最高水平到中等水平（D）低于最低水平29 XYZ 会计师事务所委派甲注册会计师在对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计时，决定对 A 公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。30 由于 A 公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在( )。（
17、A）资产负债表日后，但与之接近的日期（B）财务报告中期（C）预审的日期（D）审计工作结束日31 应收账款询证函上的签章者应是( )。（A）A 公司（B） XYZ 会计师事务所（C）甲注册会计师（D）A 公司的上级主管部门32 下列应收账款中可以不进行积极式函证的是( )。（A）交易频繁但期末余额为零的应收账款（B）关联方交易（C）预期不存在错误的应收账款（D）账龄较长的应收账款33 如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请 A 公司增列坏账准备（C）审查应收账款明细账（D）审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录
18、34 在确定函证时间时，以下说法中不正确的是( )。（A）资产负债表日后适当时间内实施函证（B）因评估的重大错报风险为低水平，可在资产负债表日前实施函证（C）接近出具审计报告日实施函证（D）审计项目组进驻审计现场后，立即实施函证35 对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查与应收账款相关的销售凭证（C）进行分析程序（D）审查资产负债表日后的收款情况35 ABC 会计师事务所承接了 H 公司 210 年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总计 3000 笔、总金额为 5000 万元的销售业务实施 PPS 抽样，以证
19、实主营业务收入的准确性。己注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报150 万元，预计总体错报为 50 万元，误受风险为 10%(相应的风险系数为 2.31，扩张系数为 1.5)。在执行审计抽样时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。36 以下有关 PPS 抽样的说法中正确的有( )。（A）在利用 PPS 抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会（B）在 PPS 抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大（C） PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用（D）审计金额的预计变异性越大，则 PPS 抽样的样本规模越大37 以下有关确定样本规模的说法中，正确的有( )。（A）如果
20、某笔销售业务涉及的应收账款金额为 3000 元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为 600 元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大（B）己注册会计师确定的总体规模为 5000 万，抽样单元为总体中包含的每 1 元，总体中包含的逻辑单元为 3000 个（C）注册会计师在实施 PPS 抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模（D）如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料中所给出的条件计算的样本规模为 15038 假设选取的样本量为 154，在 154 个样本中，共发现了两笔错报。其中，第一笔账面金额为 10 万元，被高估了 4 万元，第二笔账面价值为 20 万元，被高估了
21、6万元。已知当发现的错报项目数分别为 0、1、2 时，与误受风险 10%相应的风险系数分别为 2.31、3.89、5.33，以下说法中，不正确的有( )。（A）注册会计师估计的基本错报界限是 73 万元（B）第 1 个错报的影响额为 21.43 万元（C）第 2 个错报的影响额为 14.03 万元（D）注册会计师不接受总体的账面价值38 A 注册会计师负责对甲公司 210 年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。39 根据甲公司实际情况，以下属于 A 注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的有( ) 。（A）分析存货和营业成本等项目的增减
22、变动，判断应付账款增减变动的合理性（B）选择在资产负债表日金额不大，但为被审计单位重要供货人的债权人进行函证（C）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性（D）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分40 针对甲公司财务报表中的固定资产项目，通常 A 注册会计师可以采用的分析程序有( )。（A）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较（B）检查是否存在转回的固定资产减值准
23、备情况（C）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较（D）检查本期固定资产的增加41 注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括( )。（A）审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准（B）审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性（C）审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异（D）审查是否正确划分资本性支出和收益性支出42 安太公司委托 B 会计师事务所对其 2005 年度会计报表进行审计。甲注册会计师作为项目经理编写审计计划，安排助理人员实施审计程序，在这过程中有一些问题，请代
24、他进行专业判断。42 甲注册会计师拟运用抽样方法设计样本，你认为他的哪些判断是正确的( )。（A）注册会计师采用统计抽样和非统计抽样方法选取样本，主要方法得当，均可以获得充分适当的审计证据（B）审计抽样不是适用实质性测试中的所有审计程序的，如分析性复核程序（C）注册会计师在设计样本时，可容忍误差与确定的样本量存在同向变动关系（D）注册会计师在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素中包括可信赖程度43 甲注册会计师在对应收账款分层次选择好样本后，对这些样本全部发函，他是这样做的，其中错误的有( )。（A）审计人员进入公司现场，开始外勤审计工作，还没有对其他进行审计时，就立即进行函证（B）如
25、果函证没有回函，就第二次再次函证，如果再没有回函，就将此确认为误差，进行审计调整（C）如果函证没有回函，就要求公司业务人员进行协调，或打电话，或上门进行对账将函证收回（D）对函证结果相符的应收账款，就对函证结果直接确认44 在对销售收入进行实质性审计时，认为与产品风险转移、收入确认最直接关联的要关注的日期有( ) 。（A）销售发票的日期（B）收到货款的日期（C）发出产品、提供劳务日期，以及验收确认日期（D）会计记账日期45 S 注册会计师和其助理人员到安源公司对 2005 年度会计报表进行审计，其助理人员主要负责购货与付款循环和生产循环的审计事项，在完成分配的项目后，S 注册会计师对其工作底稿
26、进行检查，请代为作出专业判断。45 安源公司的购货和付款的部分内部控制如下，其中有缺陷的内部控制程序有( )。（A）仓库和其他部门都可以编制请购单，申请需要购买的存货，但请购单必须经负责的主管人员审批（B）订购单由采购部门正确填写内容后，一联存底、一联交供应商、一联叫财务部、一联交编制请购单的部门（C）验收人员会同仓库人员一起清点商品的品名、规格、型号、数量、检查有无损坏等，验收人员在入库单上签字确认，其中一联交给财务部门，用以付款（D）将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离46 对固定资产的审计实施了以下审计程序，请代为判断哪些是正确的( )。（A）上年度审计已经全面盘点和观察了固定资产，
27、本次审计重点观察新增固定资产（B）上年度审计已经获取了全部的固定资产产权证明，本次审计再索取新增的固定资产权证（C）对于更新改造新增的固定资产，本次审计检查固定资产的原值是否真实，是否符合资本化的条件，增加的金额是否超过该项固定资产的可收回金额，重新确定剩余的折旧年限是否恰当（D）要关注和披露固定资产的抵押情况、暂时闲置的固定资产账面价值和已提足折旧尚在使用的固定资产账面价值47 S 注册会计师因在下列事项中与公司未能达成一致意见，请代为作出专业判断，错误的有( ) 。（A）根据公司董事会对公司管理层经营绩效考核办法，预计 2005 年度应发放奖励 200 万元，但公司认为尚未经董事会最终确认
28、，不同意在 2005 年度预计奖金（B）公司认为，因每隔三年都要对主要生产设备大修理，所以发生的大修理费要在大修间隔期内平均摊销（C）无形资产中反映的出让土地，因公司 2005 年开始自建办公房屋，所以将其价值从“无形资产 ”转到“固定资产”中单独反映（D）预付账款已经超过三年，注册会计师要求将其转到 “其他应收账”反映，并计提坏账准备一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。48
29、 注册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。( )（A）正确（B）错误49 注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。 ( )（A）正确（B）错误50 从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠。 ( )（A）正确（B）错误51 L 注册会计师负责对 Y 公司 2006 年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。51 如果应付账款带有现金折扣，而 Y 公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际
30、获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。( )（A）正确（B）错误52 如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，L 注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议 Y 公司将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。 ( )（A）正确（B）错误53 L 注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“ 应付账款” 项目是否根据 “应付账款”和 “预付账款”科目的期末贷方余额的合计数填列。( )（A）正确（B）错误54 ABC 会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业 Z 公司 2005
31、 年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到 Z 公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄漏，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。54 假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。( )（A）正确（B）错误55 假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周时间才能得出结论
32、，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当发表保留或无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误56 假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对 Z 公司处以 100 亿元的巨额罚款， Z 公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求 Z 公司调整 2005 年度会计报表，但 Z 公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对 Z 公司 2005 年度会计报表发表否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。57 U
33、 会计师事务所指派的审计项目组在实施风险评估后将 X 公司 209 年度发生的实物赊购付款业务的存在认定确定为重点审计领域，并指定 A 注册会计师于210 年初运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X 公司的规定，对于以赊购方式采购的实物，在按规定填写的付款单后应附有对应的验收单和卖方发票且两者核对一致，付款后，应在验收单和卖方发票后盖上“已付”戳记。为实施抽样， A 注册会计师确定的可容忍误差为 6%，预计总体误差为 1%，并定义偏差如下：付款单未附验收单；所附的验收单未盖“已付” 戳记；付款单未附卖方发票；所附的卖方发票未盖“已付” 戳记；所附的验收单、卖方发票均盖有“已付”戳记，但两
34、者反映的内容不一致；其他不符合规定的情况。审计工作底稿记载的相关情况如下：(1) A 注册会计师将 209 年发生的所有 34567 笔付款业务作为抽样总体，并将当年编制的每张验收单定义为抽样单元；(2) 样本结果显示， 209 年 10 月的一张付款单后虽附有验收单，但未附卖方发票，且验收单上未盖“ 已付” 戳记， A 注册会计师认为该项业务存在两例偏差；(3) 4 月份支付给某餐饮公司的餐饮费付款单、9 月份支付给某出租汽车公司的交通费付款单后均附有卖方发票，但未附验收单。考虑到这些业务无法验收，A 注册会计师认为不属于偏差；(4) 为确定样本规模， A 注册会计师认为应当考虑信赖过度风险
35、、信赖不足风险、可容忍误差、预期总体误差和总体变异性；(5) 考虑到可容忍误差为 6%，为使抽样风险低于可容误误差，确定的可接受信赖过度风险和信赖不足风险均为 5%，据此确定的样本规模为 78；(6) 基于发现的偏差数为 3，A 注册会计师计算的样本偏差率为 3.8%，据此推断的最佳总体偏差率为 3.8%，因其远低于可容忍偏差率 6%，故接受总体，认为样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。要求：请逐一单独考虑上述每种情况，指出 A 注册会计师的看法或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。58 为什么即使经控制测试认定被审计单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不
36、能完全省略实质性测试?59 在信息技术环境下，注册会计师的审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，请你根据注册会计师以下四种对信息系统的依赖程度，完成下表。 对信息系统的依赖程度： (1) 不依赖信息系统； (2) 仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告； (3) 仅依赖手工控制，此类手工控制依赖系统所生成的信息或报告，审计需要通过实质性测试来验证控制有效性； (4) 同时依赖手工及自动控制。 60 ABC 会计师事务所在对 Q 股份有限公司 2006 年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员 A 执行应收账款的函证程序。资料一：在进行函证时候，如果 A 助理盲接向
37、Q 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大，A 助理决请 Q 公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A 助理亲自填写询证函；交 Q 公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交 A 助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。资料二：A 助理在函证 Q 公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20 日后被当地邮局以“查无此地址” 为理由退回 Q 公司； (2)Q公司告知 A 助理：客户乙公司已就所函证的事项以电
38、子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证复函直接寄到 Q 公司，要求 Q 公司转交会计事务所，Q 公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了 A 助理；(4)由 A 助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有 1 周时间：(6)寄发给 80 家客户的 80 封消极式询证函除了戌公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的 30 万元货款，理由是
39、Q 公司拖欠 Z 公司 30 万元材料款，而戌公司作为 Z 公司的银行借款担保人已替 Z 公司偿还了 30 万元的银行借款。要求：(1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。(2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。60 达州会计师事务所与通夏股份有限公司(上市公司，以下简称通夏公司)在 2011年 6 月 6 日签署了关于通夏公司 2011 年度财务报表的审计业务约定书。注册会计师王华作为达州会计师事务所委派的项目合伙人，要求助理人员王怡等于 2012 年1 月 8 日根据通夏公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选
40、择了若干客户发函询证，同时，也向通夏公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于 2012 年 3 月 5 日以前结束通夏公司 2011 年度财务报表的审计工作，最晚于 3 月 9 日以前向通夏公司董事会提交审计报告。2012年 2 月 8 日，王华要求助理人员王怡对通夏公司客户的回函情况进行归集、整理。王怡在归集整理后，及时向王华作了汇报，相关情况如下：资料一：于 2012 年 1 月 8 日寄出的 100 封积极式询证函中，除下列情况之外，均与通夏公司的账面记录一致：(1)债务人昌盛公司没有按询证函的要求直接将回函寄到达州会计师
41、：事务所，而是寄给通夏公司的财务部门，由通夏公司的财务人员 R 转交。因 R 不知悉具体情况，拆开后方知应转交给达州会计师事务所。(2)客户华清公司复函声称其应付通夏公司总计 5 笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给达州会计师事务所。王怡阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与通夏公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。华清公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。(3)通达公司回函表明，其从未向通夏公司订购商品，但确实于 2011 年 12 月 20 日收到发自通夏公司的 H 产品。2012 年 1 月 10
42、 日，通达公司采购部门相关人员已将此情况告知通夏公司销售部门负责人 W，W 请求通达公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的 G 公司。考虑到产品的易碎性和 2 月底产品有效期将至，为避免承担责任，通达公司已向通夏公司说明其拒绝转发。(4)甲公司回函表明，其确实向通夏公司订购了 80 万元的商品，双方约定的交货地点为甲公司原材料仓库。但自复函日为止，甲公司尚未收到商品。回函还要求本所代向通夏公司转达“ 尽快发出商品 ”的要求，并表明在收到商品后将在一周内付清货款。经询问通夏公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托 H 运输公司发出。(5)发给乙公司的询证函至 2 月 8 日为止没有收
43、到回函。王怡按通夏公司明细账记载的乙公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，通夏公司于上年末向乙公司销售了一笔金额为 200 万元的货物，至函证日乙公司尚未支付货款。(6)发给丙公司的询证函被邮局以“ 地址不详”为由退回，王怡将原信件地址与通夏公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往 M 城市的信件的地址被误写为N 城市。资料二：王华注册会计师于 2012 年 1 月 20 日获悉，因通夏公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的 500 万元款项。审计人员按计划于2012 年 1 月 5 日进驻通夏公司后，详细检查了通夏公司 2011
44、年 11、12 月份及2012 年 1、2 月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，通夏公司应付 20 个债权人总计 300 万元的材料款。控制测试表明，通夏公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦察，通夏公司以已进入司法程序为由，拒绝向王华提供更多的情况。资料三：2012 年 2 月 25 日，审计小组按审计计划对通夏公司 2011 年度财务报表实施下列各项审计工作。(1)2 月 26 日，达州会计师事务所直接收到了昌盛公
45、司的再次复函，但由于昌盛公司已于 2012 年 2 月 15 日向通夏公司支付了 10 万元款项，其应付通夏公司的金额比第一次回函减少了 10 万元。通夏公司出示了相关的收款凭证。(2)2 月 26 日，事务所收到华清公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在通夏公司执行审计业务的王华注册会计师。王华从通夏公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序。(3)由于通达公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，通夏公司错发至通达公司的商品最终未能在 2012 年 2 月底前转发至 G 公司，通夏公司扣发了填写发货单人员两年的奖金。(4)经查，销售给甲公司的产品确实于 2011年 12 月 lO 日发
46、出，但因 12 月 11 日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同通夏公司的托运的产品均已严重毁损。通夏公司为此出示了承运商 H 公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H 公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与通夏公司签订的运输合同，向通夏公司支付所运载商品的成本价值。(5)向乙公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但通夏公司所提供的第二个电话号码系乙公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是乙公司的经理外，还表示尽快向达州会计师事务所复函。达州事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机再无人接听而未能通话。(6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给丙公司的询
47、证函于 2 月 28 日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。要求：61 指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程进行控制?针对资料一中的各种情况，假定现在是 2012 年 2 月 8 日，指出壬怡应针对每种情况实施何种进一步程序?需要提请通夏公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。62 针对资料二，请回答下列问题：王华注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑通夏公司存在何种异常情况? 何种情况下，审计人员应对通夏公司的应付账款实施函证程序?根据资料，王华注册会计师应当评估通夏公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。函证应付账款时
48、，王华应如何选择函证的对象?采用何种方式? 在该种方式下，未回函的可能原因有哪些? 一般应实施何种替代程序 ?如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现通夏公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现通夏公司以什么方式低估的应付账款?63 针对资料三，指出王华应根据每种情况的进展，作出怎样的决策或反应?需要提请通夏公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。64 ABC 会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司。后简称甲公司 )委托，连续审计甲公司 20
49、12 年度财务报表。A 注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司 2010年度、2011 年度经营均是亏损状态，2012 年度实现扭亏为盈，实现盈利 15 万元。A 注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2012 年营业收入的风险。A 注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：(1)A 注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?(2)A 注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型，请写出简要审计程序。并填入下表 1。(3)如果 A 注册会计师拟重点实施营业收入截止测试，请分别回
