1、注册会计师（审计）模拟试卷 21 及答案与解析1 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师 B 审计 Y 公司的主营业务收入时，通过对 2005 年 12 月 31 日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 Y 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2005 年 12 月 28 日开出销售发票，12 月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达
2、 M 国并验收合格，1 月 25日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师 B 应检查主营业务收入的正确截止日期应为( )。（A）2005 年 12 月 28 日（B） 2006 年 1 月 20 日（C） 2006 年 1 月 25 日（D）2006 年 1 月 26 日2 Y 公司在 2005 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20 000 元，增值税额 3 400 元。现金折扣的条件为：2/10 、1/20 、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日付款 23 000 元，其中 400 元为现金折扣。2006 年 3月 15 日，该商品在审
3、计结束前退回，Y 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( ) 。(注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响)（A）调整 2006 年的会计账目 借：以前年度损溢调整 19 658 应交税金应交增值税(销项税额) 3 342 贷：银行存款 23 000（B）调整 2005 年的会计账目 借：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税(销项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400（C）调整 2005 年的会计报表 借：主营业务收入 19 658 应交税金应交增值税(销项税额) 3 342 贷：银行存款 23 000（D）调整 2005 年的会计报表 借：主营业务收入
4、20 000 应交税金应交增值税(销项税额) 3 400 贷：银行存款 23 000 财务费用 4003 2005 年 11 月，Y 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10%，12月 31 日支付价款的 10%，2006 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，Y 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。Y 公司对此项业务的收入没有在 2005 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施中正确的是(
5、)。（A）不用调整 2005 年的会计报表（B）建议调整 2005 年的会计报表确认收入 10 万元（C）建议调整 2005 年的会计报表确认收入 20 万元（D）建议调整 2005 年的会计报表确认收入 100 万元4 A 省财政厅和注册会计师协会的相关部门在对注册会计师的注册和事务所的设立审批、执业情况进行监督检查过程中，发现了一些情况，请你代为判断。4 注册会计师协会负责人在审查注册申请人申请材料(假设除下述情况外，其他均符合要求)，认为不能注册的是( )。（A）申请人 A 在出国前，已在国内合作所工作两年，后回国参加注册会计师考试全科合格（B）申请人 B 以前有 3 年的审计工作经验，
6、后来参加大学研究生学习并同时参加了注册会计师考试，全科合格，准备毕业后回原事务所工作（C）申请人 C 一直在事务所工作，但始终未取得全科合格证书，退休后一年，终于如愿以偿，被原事务所返聘，现已经年满 67 周岁（D）申请人 D 因企业管理失误而被撤职，后来到事务所工作，在两年的工作期间，取得全科合格证书5 在检查各事务所执业情况时，财政部门相关负责人认为不违反规定的是( )。（A）甲事务所的注册会计师 Y 接受 ABC 公司的委托代理记账和催收债款的工作（B）乙事务所在对 XYZ 公司的某特殊存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇用甲所 Y 注册会计师参与监盘（C）丙事务所注册会计师老 K
7、在某财经政法大学参加了我国首批会计硕士专业学位(MPAee)班的学习，丙所认为其专业课程学习的时间可以折算为后续教育的学时（D）丁所注册会计师的名单中虽有注册会计师 M，但 M 注册会计师从未执行过业务6 财政部门在审查下列拟申请设立会计师事务所的相关材料，假定其他条件均符合要求，但发现各所分别存在以下问题，财政部门负责人认为可以批准成立的是( )。（A）小 A 和老 B 准备设立合伙制事务所，小 A 大学毕业后在 ABC 事务所的工作了两年，并通过了注册会计师考试，全科合格并获准注册，ABC 所安排其担任了3 年的项目经理，经验非常丰富（B）小 C 和小 D 拟申请合伙设立会计师事务所，但审
8、查相关材料时发现，小 C在 8 个月前与小 P 也准备申请设立事务所，当时由于小 C 的工作经历材料虚假而未获准，但现在报送的材料是真实的（C）小 E 和小 F 拟申请合伙设立会计师事务所，但他俩总共只有 20 万元资金用于投资事务所（D）XYZ 有限责任事务所是 B 省规模较大的事务所，现有注册会计师 80 名，净资产和职业风险基金合计为 250 万元，准备到 A 省设立分所7 M 注册会计师完成了对 A 体育用品公司 2005 年度的会计报表的审计，并于2006 年 4 月 10 日出具了审计报告，A 公司的会计报表于 4 月 15 日公布。下列问题，请代为作出处理意见。7 M 注册会计师
9、于 2006 年 4 月 12 日得知 A 公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，A、B 注册会计师重新回到 A 公司的办公现场，并在 4 月 13 日完成了与收购有关的审计，助理人员认为审计报告日期是( )。（A）4 月 10 日（B） 4 月 15 日（C）除某项附注外均为 4 月 10 日，该项附注为 4 月 13 日（D）除某项附注外均为 4 月 15 日，该项附注为 4 月 13 日8 2006 年 4 月 20 日，M 注册会计师获知 A 公司在 2005 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师
10、M 应当( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问（B）通知 A 公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起（C）与 A 公司讨论如何披露该信息（D）重新出具审计报告，并增加一个说明段9 2006 年 4 月 25 日，A 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计会计报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，M 应当采取的措施恰当的是( )。（A）解除业务约定或拒绝出具审计报告（B）考虑修改审计报告（C）将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理当局（D）将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等
11、重要会议上进行陈述10 事务所接受委托对 Y 公司 20032005 年度会计报表进行审计， A 注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。10 2003 年末，Y 公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为 130 万元(其中 j 公司 50 万元、k 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130 万元、贷记营业外收入 130 万元的会计处理。2004 年 3 月，董事会决议同意冲销对 j 公司的应付款项，但认为对应付 k 公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保
12、留。Y 公司据此在 2004 年 3 月的会计分录中作了借记营业外收入 80 万元、贷记应付账款 80 万元的会计处理。假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A 注册会计师认为不恰当的是( ) 。 注：若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。（A）注册会计师应提请 Y 公司对 2003 年度报表作如下调整分录： 借：营业外收入无法支付的应付款项 130 贷：资本公积其他资本公积 50 应付账款k 公司 8
13、0（B）注册会计师应提请 Y 公司对 2004 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 130 贷：资本公积其他资本公积 50 营业外收入无法支付的应付款项 80（C）注册会计师应提请 Y 公司对 2005 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 50 贷：资本公积其他资本公积 50（D）注册会计师认为不需要调整 2003 年、2004 年的会计报表，但 2005 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 50 贷：资本公积其他资本公积 5011 助理人员在审计中获取了 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应付账款的相关明细表：助理人员对“预付账款C 公司 ”的处理建议正确的是( )
14、。 （A）建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负债表和 2006 年的账簿记录 借：预付账款c 公司 12 贷：应付账款c 公司 12（B）建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负债表 借：预付账款C 公司 12 贷：应付账款C 公司 12（C）可能是预收账款，建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负债表和 2006 年账簿记录 借：预付账款C 公司 12 贷：预收账款C 公司 12（D）在 2005 年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明12 助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付 b 公司的款项长期挂账，助理人员证实，b 公司于 2005 年 7 月就已破产。助理
15、人员的建议正确的是( )。（A）将预付账款调整为应收账款并按比例计提坏账准备（B）将预付账款调整为其他应收账款并按比例计提坏账准备（C）将预付账款调整为营业外支出（D）全额计提坏账准备13 XYZ 公司系 ABC 会计师事务所常年审计客户，2005 年度在经营形式、内部管理等方面与 2004 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。13 XYZ 公司 2005 年 5 月以 400 万元的价格转让一项固定资产。该固定资产的账面原价为 8007Y 元，已计提折旧为 200
16、7 元，已计提减值准备为 2507Y 元。假定固定资产转让适用的营业税税率为 5%(不考虑其他税费)。XYZ 公司转让该固定资产实现的收益为( ) 万元。（A）-220（B） -200（C） 50（D）3014 XYZ 公司某项固定资产原值为 10 万元，预计残值率 10%，折旧年限为 9 年，则不考虑减值因素时的年折旧额为 1 万元，到第 4 年末的账面净值为 6 万元。假定在第 4 年末计提了减值准备 2 万元，则计提减值准备后的年折旧额为 6 000 元=(计提减值准备后的账面价值 4 万元-预计净残值 1 万元)/剩余折旧年限 5 年，第 5、6两年共计提折旧 1.2 万元，到第 6
17、年末的累计折旧为 5.2 万元(=第 14 年共计提折旧 4 万元+第 5、6 年共计提折旧 1.2 万元)，账面价值为 2.8 万元(=4-1.2) 。假定到第 6 年末，可收回金额回升到 3.4 万元，则应恢复的固定资产账面价值为( )元。（A）8 000（B） 6 000（C） 14 000（D）7 00015 XYZ 公司所得税采用纳税影响会计法核算，所得税率为 33%，假设每年的税前会计利润均为 1 200 万元，2000 年 12 月购买并投入使用的一台管理用设备，原价800 万元，预计净残值为零，税法规定按 10 年采用直线法计提折旧，会计按 8 年采用直线法计提折旧。2001
18、年末，该固定资产的预计可收回金额为 630 万元；2002 年末该固定资产的预计可收回金额为 480 万元；2004 年末该固定资产的预计可收回金额为 450 万元；2005 年 6 月甲企业将该固定资产出售，获得变价收入 400万元，发生清理费用 10 万元。不考虑其他纳税调整因素。则 2005 年末固定资产减值准备的余额是( ) 万元。（A）0（B） 70（C） 130（D）5016 助理人员所做应交税金的相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中不正确的是( )。（A）尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对
19、与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整（C）对于 XYZ 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销（D）对于 XYZ 公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销17 云涛会计师事务所接受东方公司委托，对东方公司 2005 年度的会计报表进行审计。张凤注册会计师将现场审计获得的审计证据予以总结，并将有关问题向项目负责合伙人汇报。对下面这些问题，请作出专业判断。17 东方公司的其他应收款余额很大，其中主要有笔代垫款资金往来，张凤注册会计师决定对其采取相关的审计程序。你认为他的判断错误的是( )。（A）从第
20、三方获取的有关其他应收账款的证据比直接从东方公司获得的相关证据可靠（B）东方公司提供了这笔代垫款的双方协议，可以确认其真实性（C）要获得审计中的书面证据就要函证（D）对资金控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高风险时产生的会计数据更为可靠18 在审计计划中确定的重要性水平是 40 万元，但实施有关审计程序后，重新评价了审计结果后将重要性水平调整为 20 万元。所以，张凤注册会计师决定( )。（A）重新进行实质性测试（B）重新确定评价审计结果时运用的重要性水平（C）重新评估所执行的审计程序是否充分（D）重新确定计划阶段运用的重要性水平19 张辉注册会计师是天宝公司 2005 年度会计报表
21、审计的外勤负责人，在对该公司进行初步了解后，决定对该公司的内部控制进行了解和测试，相应编制审计计划，确定审计重点领域。根据独立审计准则的有关规定，请作出正确的专业判断。19 张辉注册会计师在着手内部控制测试前，有一些考虑，你认为正确的是( )。（A）准备用流程图的方式了解和记录公司的内部控制，这样，对内部控制的弱点很容易从图中表达出来（B）要了解内部控制，就要选择若干代表性的交易和事项进行穿行测试（C）用分析性复核程序主要是在审计计划阶段，可以帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围（D）不管是导致会计记录真实、合法、完整的内部控制，还是有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报的内部
22、控制，都是进行内部控制测试的范围20 张辉了解到天宝公司的有关内部控制存在这样的情况：公司发出产品有销售部门开具一式三联的发运通知单，一联留底，一联交仓库部门，一联交财务部门，并据此编制一式四联的出库单，一联交顾客、一联给发运单位、一联交财务部门登记明细账、一联交门卫。注册会计师对此认为( )。（A）既然有出库单一式四联，就不需要有发运通知单（B）产成品发出的出库单，应该由仓库部门开具（C）产成品发出时，由销售部门开出一式三联的出库单就达到控制目的，一联是交给仓库，一联交给财务登账，一联销售部门留底（D）发运通知单必须经有关部门核准，此外，出库单至少是要四联，一联交仓库部门、一联发运部门留存、
23、一联送交客户，一联作为客户开票的依据21 A 会计师事务所接受一家生产企业华明公司的委托，对其 2005 年度会计报表进行审计，该公司的产品受市场影响变化较大，注册会计师王某关注其存货的盘点情况和计价情况，其中部分情况如下，请根据独立审计准则，作出专业判断。21 浏览原材料明细账，发现有的明细项目是红字，说明有几种可能，需要进行调整，下面不正确的说法是( )。（A）原材料盘点可能出现盘亏事项（B）原材料的材料入账可能不完整（C）采用计划成本计价的原材料，说明材料成本差异摊销不正确（D）原材料发出的计价可能存在错误22 该公司的会计政策规定，入库的产成品按实际生产成品入账，发出产品按月加权平均法
24、核算。2005 年 12 月 31 日，华明公司主要产成品 A 产品期末存货 1 300吨，期末余额为 338 万元，2005 年度该产品的有关生产成本明细资料如下(金额单位为万元)，假定期初数量金额为审定数，不考虑重要性水平。A 产品出入库记录明细表在相关的审计测试后，注册会计师提出的审计调整建议是( )。 （A）对主营业务成本不做调整（B）对主营业务成本调减 5 万元（C）对主营业务成本调增 5 万元（D）对主营业务成本调减 16 万元23 ABC 会计师事务所于 2006 年 6 月份成立，为了保证审计质躂，防范执业风险，正在制定审计质量控制政策和程序。针对 ABC 会计师事务所在制定规
25、程时遇到的以下问题，请按照会计师事务所质量控制准则的相关要求，提供正确的意见：23 在确定项目质量控制复核人员的资格标准时，应当考虑( )。（A）该人员履行职责需要的技术资格（B）在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度（C）该人员的年龄（D）该人员从事该事项的经验程度24 为保证会计师事务所业务工作底稿的安全完整，对业务工作底稿的管理要求是( )。（A）保证业务工作底稿的完整性（B）便于使用和检索业务工作底稿（C）按照规定的期限保存业务工作底稿（D）安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密 (三)ABC 会计师事务所的 H 注册会计师正在进行 M 公司财务报表审计的终结审计工作并考虑将要
26、出具的审计意见的类型。请代为作出相应的专业判断。25 H 注册会计师首次接受委托审计 M 公司 2006 年度财务报表时，发现前任注册会计师因为 2005 年开工的一项在建工程对 2005 年度财务报表出具了保留意见审计报告。至 H 注册会计师执行审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规定，注册会计师应执行以下( )程序。（A）查明前任对该项在建工程出具保留意见的原因（B）取得 M 公司同意后，与前任注册会计师沟通（C）判断该保留事项对本期财务报表的影响是否存在（D）检查 M 公司是否对相关保留事项进行了适当处理26 遇到下列( ) 情况时，H 注册会计师可能对 M 公
27、司的财务报表出具无法表示意见的审计报告。（A）M 公司管理当局拒绝向 H 注册会计师出具管理层声明书（B）在存在疑虑的情况下，FI 注册会计师不能就 M 公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据（C）未能就影响 M 公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据（D）M 公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制27 为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 XYZ 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。27 会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有( )。（A）注
28、册会计师担任被审计单位的独立董事（B）会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（C）事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所，但其并未降低执业质量（D）会计师事务所向帮助其取得委托业务的单位支付了佣金28 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。针对X 股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。28 被审计单位下列行为中，属于违反法规行为的是( )。（A）关联方交易未在会计报表附注中披露（B）经济业务的处理不符合企业会计准则的规定（C）违反了税法的规定（D）违反了经济合同法的规定29 A 注册会计师是 Q 公司 2005 年度会计报
29、表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责固定资产项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。29 注册会计师针对 Q 公司下列固定资产计提折旧的范围，测试其 ( )应计提固定资产折旧。（A）经营租赁方式租出的固定资产（B）未使用的固定资产（C）提前报废的固定资产（D）大修理停用的固定资产30 在对 R 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。30 注册会计师在审查 R 公司的下列资本公积项目中，检查被审计单位( )可以直接用于转增股本。（A
30、）股本溢价（B）接受捐赠非现金资产准备（C）接受现金捐赠（D）拨款转入31 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方及其交易审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。31 注册会计师为识别关联方，确定关联方关系的性质，而实施的审计程序包括( )。（A）查阅以前年度的审计工作底稿（B）查阅主要投资者，关键管理人员名单以及合营企业、联营企业名单（C）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系32 A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作。在 20
31、05 年度承办的验资业务中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。32 下列各项中，注册会计师应进行变更验资的是( )。（A）企业以部分资产吸收其他股东的投资而设立新企业（B）出资者将其对被审验单位的债权转为股权（C）出资者分期缴纳注册资本（D）被审验单位将资本公积转为注册资本一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。33 ABC 会计师事务所派遣 L 注册会计师对 Y 公司 2
32、006 年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干报表之间的勾稽关系和重大事项，请代为做出正确的专业判断。33 现金流量表补充资料中“经营性应收项目的减少(减：增加)” 栏的数额，应等于同期资产负债表“ 应收账款 ”项目的期末数减去期初数的差额。 ( )（A）正确（B）错误34 资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于 Y 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益项目的期末余额。(（A）正确（B）错误35 A 注册会计师是 W 公司 2006 年度财务报表审计的项目经理，助理人员对货币资金进行审计，A 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为
33、判断助理人员处理是否正确。35 助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。( )（A）正确（B）错误36 W 公司销售部门在天津有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。( )（A）正确（B）错误37 由于库存现金总额还不到 M 公司年末总资产的 1，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。( )（A）正确（B）错误38 B 注册会计师负责承接 Q 有限责任公司 2006 年 6 月 1 日有关没立验资的业务。在验资过程中，发生以下情况，请代为做出正确的专业判断
34、。38 以货币资金出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单以及银行询证函回函等基础上，审验出资者的实际出资金额即可，不用关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。( )（A）正确（B）错误39 对于出资者以实物、知识产权等非货币财产作价出资的，如果产权转移手续在办理过程中，那么可以在出具了承诺函后注册会计师予以审验。( )（A）正确（B）错误40 Q 公司原注册资本为 300 万元，资产总额为 600 万元，负债总额为 150 万元，净资产为 450 万元。经股东会决议，Q 公司申请减少注册资本 100 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 1 50
35、0 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认 Q 公司减资后的净资产为 300 万元，其中注册资本为 200 万元。( )（A）正确（B）错误41 Q 设立时，收到了外方以货币资金投人的 200 万美元，美元对人民币的合同约定汇率为 1:8.23，出资当月 1 日汇率为 1:8.21，出资当日汇率为 1:8.24。注册会计师审验了实际出资情况，验证确认该货币资金折合为实收资本的金额为人民币 1 648 万元。( )（A）正确（B）错误42 以净资产折合为实收资本的，应当按照国家的有关规定，在审计的基础上验证其价值。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题
36、卷上解答，答在试题卷上无效。43 L 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2006 年度财务报表进行审计。该公司 2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2006 年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价累计折旧=4848510470 2006 年年末余额 注：通用设备从 2004 年 1 月起转人为不需用的设备。 (2)X 公司 2006 年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为 L 注册会计师，
37、在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理支出，并简要说明理由。44 ABC 会计师事务所接受委托，承办某公司 2006 年度财务报表审计业务。A 和B 注册会计师负责确定与交易类别，账户余额，列报与披露相关的实质性程序。 要求：针对下表列示的各项认定，请代 A 和 B 注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序(请将答案直接填人相应表格内)。45 2006 年 5 月 11 日下午 5 点 30 分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下： (1)实点库存现金(人民币)结存数：100 元币 1
38、20 张，50元币 80 张，10 元币 220 张，5 元币 84 张，2 元币 175 张，1 元币 220 张，5 角币50 张，2 角币 20 张，1 角币 51 张，5 分币 32 张，2 分币 14 张，1 分币 8 张。 (2)查明现金日记账截止 2006 年 5 月 10 日的账面余额为 21 679.24 元。 (3)查出已经办理收款手续尚未人账的收款凭证(191 号至 202 号)金额合计为 4 372.31 元。 (4)查出已经办理付款手续尚未人账的付款凭证(203 号至 211 号)金额合计为 4126.14 元。 (5)发现现金日记账中央有下列借据，共计 2 560
39、元：职工刘红借学费 250 元，职工王敏借学费 110 元，许林华借药费 1 000 元，万广华借药费 1200 元。 (6)发现保险柜中有 5 月 1 日收到销售产品的转账支票一张，计价 7 500 元。 (7)发现保险柜中有待领工资 215 元，单独包封。 (8)银行核定库存现金限额-10 000 元。 库存现金盘点表 年 月 日 时 分无点 单位：元审计人员： 山纳员： 会计主管：要求： (1)根据清查结果，编制库存现金清查表。 (2)指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46
40、ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单交存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商
41、品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授
42、权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款
43、项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2005
44、 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A 和 B 注册会计师获取了 2005 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内
45、部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。(3)针对甲公司内部控制存在的缺陷，A 和 B 注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。管理建议书甲股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司 2005 年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见，我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，
46、业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、 内部审计制度等有关方面的情况， 并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在的问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告
47、的必要补充， 阅读审计报告时应结合本管理建议书。(一)关于会计制度方面问题的评价及建议(省略 )(二)会计工作机构、人员职责及内部稽核制度(省略 )(三)财产管理制度(省略 )(六)公司治理方面(省略 )对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。ABC 会计师事务所(公章)2006 年 2 月 2847 Y 股份有限公司为上市公司，Y 公司 2004 年度会计报表
48、由 XYZ 会计师事务所实施审计，2005 年度会计报表的审计业务由 ABC 会计师事务所实施。Y 公司2005 年度会计报表列示的未审资产总额为 35 000 万元，负债总额为 25 000 万元，未审利润总额为 3 500 万元。执行审计的 A 和 B 注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的 10%作为 Y 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平。Y 公司的相关资料如下。 资料一： Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2005 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000 万元，其他应收款项目为
