1、注册会计师（审计）模拟试卷 222 及答案与解析0 C 会计师事务所 2010 年 3 月份即将或正在实施对 R 公司、G 公司和 B 公司 2009年度财务报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并将监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况作出适当的专业判断。1 R 公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。（A）因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2 月 6日推迟到冰雪完全融化的
2、 3 月 20 日（B）因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号（C） R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录（D）R 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，仅详细记录盘点时进、出料场的火车班次2 G 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白鲢鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G 公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下
3、各种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。（A）由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量（B）由 G 公司水产专家提出的替代程序：检查 G 公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量（C）由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察（D）由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过
4、程中，由 G公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘3 B 公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1200 家零售商场。C会计师事务所接受委托对其 2009 年度财务报表进行审计。2009 年 10 月 5 日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在 1200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。（A）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B 公司提前得知将要监盘的时间和范围（B）要求各零售商场选择日期停止营业，
5、进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查（C）要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对（D）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售4 为避免法律诉讼，P 会计师事务所的相关负责人正在研究近期获知的几件与会计师事务所相关的法律诉讼。针对以下有关问题，请代为做出适当的结论。4 注册会计师刘洋在审查 ABC 公司 2005 年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大的舞弊行为。此时，在下列各种措施中，其应采取的最适当的措施是( )。（A）以职业谨慎
6、态度，劝阻该公司停止舞弊（B）运用专业知识，判断该公司是否存在舞弊（C）与该公司管理当局讨论，详细记录于工作底稿（D）向证券监管机构报告，并要求通知广大股东5 注册会计师张王、李赵审计了申公司 2005 年度的会计报表，出具了无保留意见审计报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员艾财于 2005 年 8 月8 日贪污了 1 万元的货款、给公司造成损失为由起诉张王、李赵审计工作质量没有达到独立审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，法官最应当进行考虑的理由是( )。（A）“张王、李赵在审计中没有对我公司的货币资金内部控制进行了解，不符合独立审计准则中有关对内部控制进行
7、研究、评价的要求”（B） “我公司在财务人员职责分工方面进行了全面的分析，特别是对不相容职务进行了严格分工，艾财的贪污与内部控制无关”（C） “我国法律规定，金额在 1 万元以上的贪污属于重大经济案件，张王、李赵确定的我公司会计报表重要性高达 200 万元，严重违反了国家规定”（D）“据悉，张王在执业五年期间曾经三次参加全国注册税务师资格考试，屡考屡败，这充分说明张王不具备基本的专业胜任能力”6 赵钱、孙理对辰公司 2005 年度会计报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以赵钱、孙理实施的审计程序不符合独立审计准则、审计工作有缺陷为由，对两位注册会计师进行起诉。在以下起诉理由中，
8、法官应当认可的是( )。（A）辰公司已对其存在的重大不确定事项在会计报表附注中进行了充分披露，但赵钱、孙理并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段（B）辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照赵钱、孙理的要求进行了充分的披露，但赵钱、孙理却在审计报告的意见段后增加了强调事项段（C）对存货实施抽查程序时，赵钱、孙理仅仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）观察固定资产时，仅仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账6 丙注册会计师负责对 E 公司 210 年度财务报
9、表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险 检查风险)时，丙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性8 在审计风险模型中，“ 检查风险 ”取决于( )。（A）与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性（B）审计程序设计的合理性和执行的有效性（C）交易、账户余额和披露的性质（D）被审计单位及其环境9 当评估的重
10、大错报风险水平增高时，丙注册会计师可能采取的措施是( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）调高可接受的检查风险（D）缩小控制测试的范围10 下列表述中，注册会计师认为不正确的是( )。（A）可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多（B）实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低（C）可接受审计风险不随财务报表项目的不同而不同（D）实施实质性程序可以降低存在的审计风险11 在控制检查风险时，丙注册会计师应当采取的有效措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以
11、降低固有风险（D）合理设计和有效实施实质性程序12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（
12、B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8
13、日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 20
14、9年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上
15、期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 A
16、BC 会计师事务所承接了 H 公司 210 年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总计 3000 笔、总金额为 5000 万元的销售业务实施 PPS 抽样，以证实主营业务收入的准确性。己注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报150 万元，预计总体错报为 50 万元，误受风险为 10%(相应的风险系数为 2.31，扩张系数为 1.5)。在执行审计抽样时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 以下有关 PPS 抽样的说法中正确的有( )。（A）在利用 PPS 抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会（B）在 PPS 抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大（C
17、） PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用（D）审计金额的预计变异性越大，则 PPS 抽样的样本规模越大20 以下有关确定样本规模的说法中，正确的有( )。（A）如果某笔销售业务涉及的应收账款金额为 3000 元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为 600 元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大（B）己注册会计师确定的总体规模为 5000 万，抽样单元为总体中包含的每 1 元，总体中包含的逻辑单元为 3000 个（C）注册会计师在实施 PPS 抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模（D）如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料中所给出的条件计算的样本规模为 1502
18、1 假设选取的样本量为 154，在 154 个样本中，共发现了两笔错报。其中，第一笔账面金额为 10 万元，被高估了 4 万元，第二笔账面价值为 20 万元，被高估了 6万元。已知当发现的错报项目数分别为 0、1、2 时，与误受风险 10%相应的风险系数分别为 2.31、3.89、5.33，以下说法中，不正确的有( )。（A）注册会计师估计的基本错报界限是 73 万元（B）第 1 个错报的影响额为 21.43 万元（C）第 2 个错报的影响额为 14.03 万元（D）注册会计师不接受总体的账面价值21 ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计，注册会计师
19、 B 了解到乙公司采用永续盘存制核算存货。乙公司的存货是由少数项目构成的。在实施存货监盘程序时，注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。22 B 注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，正确的有( ) 。（A）对乙公司的存货，应以实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，应实施 100%实质性程序（C）对单位价值较高的存货，以控制测试程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法23 有关存货审计的下列表述中，不恰当的有( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利和义务 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，
20、应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期未截止是否正确24 注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有( ) 。（A）盘点时间安排和盘点范同和场所的确定（B）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分（C）存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制（D）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理24 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑设计和实施审计
21、程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（ ）。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断（B）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策26 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（C）从事重大、异常或高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件27 在下列情
22、形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（ ）。（A）对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更28 丙注册会计师是 X 上市公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。28 助理人员应当实施哪些专门审计程序以识别关联方交易( )。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 X 公司管理当局或与其讨论有关重大
23、交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解 X 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系29 助理人员在审计时发现 X 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 X 公司的股东或 X 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例（B）检查 X 公司对外担保总额是否超过 2004 年合并会计报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查
24、担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力30 X 公司的下列行为中，可能被助理人员认为 X 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写
25、在试题卷上无效。31 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( )（A）正确（B）错误32 A 会计师事务所的新红注册会计师正在进行 x 公司的验资业务，请代相关的助理人员作出正确的专业判断。32 该公司为上市公司，2006 年年初的资本公积科目的贷方余额为 120 万元，2006年 5 月 31 日，该公司接受丙公司现金捐赠 100 万元，该公司适用的所得税税率是33%， 2006 年应交所得税是 330 万元。2006 年 12 月 31 日该公司有一项可供出售金融资产的公允价值是 200 万元，账面价值是 180 万元。假定不考虑其他因素，2006
26、年 12 月 31 日资本公积的贷方余额是 227 万元。( )（A）正确（B）错误33 X 公司的股东以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，注册会计师应当验证其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。( )（A）正确（B）错误34 中方的 X 公司拟与外方的 S 公司合资设立中外合资经营企业，该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币为人民币。X 公司以评估确认的土地使用权作价1 000 万元出资，S 公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同汇率为 1：8.23，出资当日的汇率为 1：8.24，注册会计师审验了中方的出资情况，验证确认中外双方的出资总
27、额为人民币 5 120 万元，实收资本为 5 115 万元。( )（A）正确（B）错误35 审计助理人员 M 正在对 XYZ 公司 2005 年度会计报表的主营业务收入进行审计，你作为外勤审计负责人，请分析判断以下审计程序是否恰当。35 审计助理人员 M 发现 XYZ 公司 2005 年主营业务收入有高估的重大嫌疑，为了确认这一问题，他决定以 2005 年 12 月份的销售发票存根为起点，追查到发运凭证和账簿记录。( )（A）正确（B）错误36 审计助理人员 M 怀疑 XYZ 公司 12 月 30 日的一笔主营业务收入有虚增的可能，决定检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销
28、货是否经过赊销批准手续和发货审批手续，结果这些手续齐全，但他仍然怀疑有可能高估收入，因此，他决定从 2006 年 1 月份的收回货款中得到验证，该笔收入于 2006 年 1 月份收到货款，此时他完全相信 2005 年 12 月 30 日的这笔收入是真实的。( )（A）正确（B）错误37 审计助理人员认为如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异，那么注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。( )（A）正确（B）错误38 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就
29、应当批准注册。 ( )（A）正确（B）错误39 注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 ABC 会计师事务所与 Y 股份有限公司签定审计业务约定书，内容如下：要求： (1)签订审计业务约定书时应与管理当局沟通哪些事项? (2)分析审计业务约定书存在的不足之处。41 ABC 会计师事务所拟承接 D 集团 2012 年财务报表审计业务，同时拟指派 A 注册会计师为 D 集团项目合伙人。相关资料如下：D 集团持有合营企业 40的
30、股权，2012 年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的 30。合营企业2012 年度财务报表由其他注册会计师审计。要求：如果 A 注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。42 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1)A 注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150 万元。(2)A 注册会计师的岳母于 207 年购买甲公司发行的企业债券，面值 2000 元，即将到期。(3)接受委托后，
31、项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC 会计师事务所将其调离项目组。(4)ABC会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股 20000 股。(5)项目组成员 D 的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对独立性构成威胁，并简要说明理由。43 ABC 会计师事务所接受委托审计宏达星电子产品工业企业 2007 年度的财务报表，李平和张华是负责该项业务的注册会计师，在了解宏达星公司的内部控制时，李平根据被审计单位容易发现错报的环节询问被审计单位对应确定的内部控制，请根据以下给出的资料，对应做出判
32、断，将控制对应的编号填入下表中恰当的位置，并判断被审计单位的该项控制的类型。(可以重复选择也可以不选择)A根据标准将销售订单、发货单据、发票和收款自动匹配 B定期复核客户主要信息文件的变化 C系统不接受发票与发货不一致的现象 D 发货单据根据销售订单和顾客主要信息文件自动生成 E产品发运前将销售订单与发货信息核对一致 F 系统在记录发货时自动生成发票 G 产品发运主管复核每一订单的发货 H系统根据发货信息自动编制会计分录 I每月与客户对账 J分不同产品和客户对销售进行复核 K编制与复核银行存款余额调节表并及时调查调节项目 L复核换算比率44 信诚会计师事务所接受了丙股份有限公司(以下简称丙公司
33、)的委托，审计其2009 年度财务报表。A、B 注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，A、B 注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。观察过程中，遇到如下问题，请代为作出正确的专业判断。(1) 丙公司代客户寄存一批甲材料，未单独摆放。(2) 在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售给客户。(3) 有一批辐射性化学品，无法进行正常监盘。(4) 购买的占存货总金额 2%的一批货物尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 ABC 会计师事务
34、所首次接受委托对甲公司 2006 年度会计报表进行审计。A 和B 注册会计师负责审计 2006 年报表审计工作。通过对甲公司的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况 ? (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店，25 家为加盟店；(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全
35、、有效：(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12 月 15至 25 日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 1 日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的 5 家连锁店进行监盘；(2)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2006 年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9 月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划
36、部分内容如下：(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这 5 家连锁店，分别于 12 月 15 日、18 日、20 日、22 日、 24 日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；(2)在甲盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在 1%以内)；(3)注册会计师在抽盘时，注册会计师采用清点包装箱的方法加以确认；(4)为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓
37、库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；(5)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；(6)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。在监盘时，A和 B 注册会计师发现下列情况：(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；(2)在监盘时，屑销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；(3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；(4)返修品、样品与毁损品不进行
38、盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。要求：(1)A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷? 并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序。(2)A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(3)甲公司在盘点过程中有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(4)在存货盘点结束时注册会计师应作哪些工作?(5)由于 A 和 B 注册会计师未能对 2005 年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施?46 B 股
39、份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资本为人民币 7 000 万元，业经北京 Y 会计师事务所于 2003 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2003)008 号验资报告。(1)截止 2005 年 12 月 31 日，B 公司的股本为 7 000 万元，资本公积为 2 600 万元(其中：股本溢价为 500 万元，股权投资准备为 1 000 万元，关联交易差价为 400万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公积 600 万元)，盈余公积为1 500 万元，未分配利润为 4 500 万元。(2)2006 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万
40、元的捐赠。 (所得税税率为 33%)。(3)2006 年 3 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利 1 000 万元。(4)2006 年 4 月，经中国证监会证监发2006 号文核准，B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3 000 万股 A 股股票，每股面值人民币 1 元，发行价格为每股 8.28 元。2006 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23 800 万元划入 B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。 2006 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1 600 万元。为了本
41、次股票发行， B 公司与 Y 会计师事务所签订了“审计业务约定书 ”，约定审计费用为 200 万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2006 年 4 月 26 日支付了剩余的 50 万元)，与 Z 律师事务所签订了“ 法律业务约定书”，约定律师费用为 100 万元 (在发行前已支付 70 万元，2006 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，B 公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80万元。Y 会计师事务所接受 B 公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2006 年 4 月 30
42、 日完成验资外勤工作。要求：(1)分别回答下列问题：截止 2005 年 12 月 31 日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?2006 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠中可用于转增股本余额?2006 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1 000 万元。是否需要调整 2005 年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了?2006 年 4 月所增发股票形成的股本和资本公积分别为多少?计算截止 2006 年 4 月 30 日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额。截止 2006 年 4 月 30 日，B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大
43、额度为多少?(2)如果 B 公司要求变更注册资本为人民币 10 000 万元，请代注册会计师完成 Y事务所承办本次股票发行的验资业的验资报告。注册会计师（审计）模拟试卷 222 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 仅登记进、出料场的火车班次是不够的，应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。2 【正确答案】 B3 【正确答案】 C【试题解析】 A 并无不妥。需要保密的是检查的范围而非监盘的范围；大型零售商场停业，哪怕是一天，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式；程序C 不失为较合理的方法；程序 D 将需要多个工作日，时间成本太高。4 【正确答案】 C【试题解析】 在教材中无法找到本
44、题的直接答案，但按一般常识，在没有真凭实据的情况下就“劝阻”或“报告”是荒唐的，这就排除了 A 和 D。在 B 与 C 之间，C更为合理：既然命题中已明确注册会计师“知悉公司可能存在重大舞弊”，对于到底“是否存在舞弊”的问题，注册会计师需要的是与管理当局讨论(C)，而不是主观判断。5 【正确答案】 A【试题解析】 在进行会计报表审计时，无论被审计单位的规模大小，注册会计师均应对相关内部控制进行了解；出纳员登记应收账款明细账不符合财政部有关货币资金的内部控制规定；重要性是相对于会计报表使用者的决策而言的，不是按照国家法规确定的；张王是执业注册会计师，没有通过注册税务师考试并不能说明其从事审计的专
45、业胜任能力不足。6 【正确答案】 C【试题解析】 在辰公司对重大不确定事项进行披露后，注册会计师是否要在审计报告的意见段后增加强调事项段是可以选择的；但即使是对影响持续经营假设的事项进行了披露，注册会计师仍应在意见段后增加强调事项段；由于存货的存在性和完整性均具有较高的固有风险，注册会计师应进行两个不同方向的追查；观察固定资产的方向是注册会计师可以灵活选择的。7 【正确答案】 C【试题解析】 重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项 A 主要是说抽样风险；选项 D 没有强调是在审计前，因此也是不正确的；选项 B 描述的是固有风险，并不能够说重大错
46、报风险等于固有风险。8 【正确答案】 B【试题解析】 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于注册会计师的审计程序设计的合理性和执行的有效性。9 【正确答案】 B【试题解析】 当评估的重大错报风险增加时，可接受的检查风险降低，实质性程序的范围越大，选项 AC 不正确；可接受的检查风险降低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末) 实施，选项 B 正确；评估的重大错报风险水平增加的情况下，注册会计师往往不拟信赖相关的内部控制，因此很可能不再进行控制测试
47、，而不是缩小控制测试的范围，因此选项 D 不正确。10 【正确答案】 B【试题解析】 获取的审计证据越多，存在的审计风险就会越低。可接受的审计风险一般在审计前就已确定，不能随意改变，否则审计可能无效。11 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师只能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，来降低检查风险。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既无须调整，也无须披露。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计
48、单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。15 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告日的变
49、化，此时资产负债表日至 209 年 3 月 11 日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对 209 年 3 月 11 日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16 【正确答案】 D【试题解析】 对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 C【试题解析】 这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法。19 【正确答案】 A,C【试题解析】 在 PPS 抽样中，项目被选取的概率与其货币资金大小成比例，并不是与错报金额成比例，选项 B 不正确；在 PPS 抽样中确定样本规模无须考虑被审计单位的预计变异性，选项 D 不正确。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 根据公式，样本规模=总体账面价值 风险系数/( 可容忍错报-预计总体误差扩张系数)，计算的样本规模 n=50002.31/(150-501.5)-154，不是 150。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 按降
