1、注册会计师（审计）模拟试卷 228 及答案与解析1 张注册会计师是 WW 公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人， WW 公司主要以投资控股为主，在审计过程中，他对助理人员的长期股权投资和借款的工作底稿进行审核，发现以下事项，请根据独立审计准则，代为作出专业判断。1 WW 公司当年新增对子公司的投资，由原来的持股比例 18%增加至 55%，于2005 年 7 月 1 日生效，增加了对该公司的权益，获得了对该公司经营决策和财务决策上的控制权，对该公司的财务核算也有原来的成本法改为权益法。请判断下列哪个会计处理是正确的( )。（A）采用未来适用法，本年度按 55%权益核算投资收益（B）采用追
2、溯调整法，调整期初留存收益，并调整会计报表的其他项目（C）对该子公司进行权益法核算并合并会计报表，相应调整年初的对比合并会计报表（D）自 2005 年 7 月 1 日按照长期股权投资的账面价值作为对该子公司的初始投资成本，并在此基础上计算长期股权投资差额2 张注册会计师发现助理人员的工作底稿中记录了这样的情况：WW 公司对子公司 Y 公司的长期股权投资是通过重组置换而来，其以对 Q 公司的应收债权 1 200万元(应收账款余额 1 500 万元，坏账准备 300 万元)，换取了对 Y 公司拥有的 30%股权(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利 200 万元)，请代为作出判断，下面哪个会计处理是
3、正确的，不考虑税费的影响( )。（A）对 Q 公司的长期股权投资应为 1 200 万元（B）对 Q 公司的长期股权投资应为 1 000 万元（C）对 Q 公司的长期股权投资应为 1 500 万元（D）对 Q 公司的长期股权投资应为 200 万元3 张注册会计师对公司借款的内控进行测试，并进行实质性检查，请说明其审计程序中哪项判断不妥( ) 。（A）要索取借款的授权批准文件，检查其授权是否恰当，手续是否齐全（B）要检查筹资业务的会计记录和执行等方面是否有明确的职责分工，授权批准手续是否完备、入账是否及时准确（C）在执行借款的实质性审计时，要将被审计单位是否低估借款作为重点关注点（D）因上年度内部
4、控制评价是同一会计师事务所和注册会计师进行的，所以本年度就可以不再关注内部控制并进行测试，直接进行实质性测试4 B 注册会计师负责对乙公司 207 年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是( )。（A）对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征（B）对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征（C）对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为
5、主要识别特征（D）对询问程序，将询问时间作为主要识别特征5 下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是( )。（A）如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内（B）如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内（C）如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内（D）如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内6 B 注册会计师对乙公司 207 年度财务报表出具审计报告的日期为 208 年 2 月15 日，乙公司对外报出财务报表的日期为 20x8 年 2 月 20 日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是( )。（A）208 年 5
6、 月 5 日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停下（B） 208 年 5 月 10 日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告 2000 万元。207 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在 207 年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债（C） 208 年 5 月 15 日，B 注册会计师知悉乙公司 207 年 12 月 31 日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为（D）208 年 5 月 20 日，乙公司收回一笔 206 年已经注销的应收账款，金额为1000 万元6 ABC 会计师事务所接受委托对公司
7、2009 年度财务报表进行审计，注册会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。（A）被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责（B）由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险（C）注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制（D）管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险8 下列不属于针对会计估
8、计实施的风险评估程序的是( )。（A）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求（B）评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据（C）复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计（D）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况9 审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在( )。（A）识别关联方的权利和义务（B）函证关联方的存在性（C）证实关联方交易价格的公允性（D）评价关联方交易的披露10 下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是( ) 。（A）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响
9、（B）注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异（C）管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报（D）注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致11 下列关于独立估计说法正确的是( )。（A）由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率（B）由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位
10、所作的会计估计的合理性（C）注册会计师获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计（D）注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计12 ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。12 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求丙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额13 丙注册会计师在设
11、计与存货项目有关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主（C）对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法14 在丙注册会计师对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( ) 。（A）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（B）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（C）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物15 假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货盘点，
12、以下做法中，不正确的是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当检查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制16 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（A）对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向
13、顾客或供应商函证等审计程序（D）在监盘程序结束后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序17 如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（A）询问（B）观察（C）抽查（D）重新执行18 C 公司销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（A）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用（B）销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主营业务成本，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本（C）已经计提的存货跌价准备不得转回或
14、转销（D）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失18 B 注册会计师负责审计乙公司 210 年度财务报表。在运用重要性水平时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 下列有关重要性的表述中不正确的有( )。（A）注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性（B）为在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性（C）为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当（D）注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险20 注册会计
15、师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的情形主要包括( ) 。（A）审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)（B）注册会计师通过其他渠道获取新信息（C）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化（D）注册会计师为减少审计工作量，减少所需要的审计证据，因此调高了重要性水平21 在确定重要性水平时，需要确定重要性水平的基准，下列有关重要性水平基准的说法中正确的有( ) 。（A）以营利为目的的企业，通常会以经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%作为确定重要性水平的基准（B）对于共同基金公司，注册
16、会计师通常以净资产的 0.5%作为判断重要性水平基准的（C）对于收益不稳定的企业，应该选择以税前利润或税后净利润作为确定重要性水平的基准（D）注册会计师在将净利润作为确定某企业重要性水平的基准时，因情况变化使该单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为重要性水平的基准更加合适22 2007 年初，新的审计准则开始实施。甲会计师事务所正在组织全体执业人员对鉴证业务基本准则中某些内容进行讨论。以下是讨论中提出的几个具体问题。假定你是甲会计师或事务所的注册会计师，请回答相关的问题。22 注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。除
17、此之外，还常常按照下列( )原则考虑证据的可靠性。（A）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠（B）内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠（C）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠（D）以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠23 在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当实施下列( )审计程序，以获取充分、适当的证据。（A）了解内部控制（B）评估可能存在的重大错报风险（C）测试控制运行的有效性（D）对评估的风险做出应对24 注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列( ) 因素的
18、存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。（A）注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的故意局限性（B）注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的（C）注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断（D）在某些情况下，鉴证对象具有特殊性25 在对 XYZ 公司的存货审计制定审计计划时，甲注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。25 在编制存货监盘计划时，甲注册会计师应实施的工作包括( )。（A）了解存货会计系统及其他相关的内部控制（B）查阅以前年度的存货监盘工作底稿（C）复核并与管理当局讨论其存货盘点计划（D）考虑是否需
19、要利用其他注册会计师的工作26 甲注册会计师测试 XYZ 股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为( )。（A）结存余额较大的项目（B）价格变动较频繁的项目（C）交易活动较频繁的项目（D）具有代表性的项目27 对于属于被审计单位所有但存放在外的存货如果函证的回函不能令人满意，甲注册会计师应当( ) 。（A）审核有关的证明文件（B）亲自前往监盘（C）委托当地会计师事务所负责监盘（D）出具保留意见的审计报告28 戊注册会计师负责对 E 公司 208 年度财务报表进行审计。在对存货项目实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做
20、出正确的专业判断。28 如果 E 公司采用永续盘存制核算存货，戊注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大的差异，此时( )。（A）戊注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因（B）将永续盘存记录按照盘点结果予以调整（C）如果认为 E 公司的盘点方式及其结果无效，戊注册会计师应当提请 E 公司重新盘点（D）按照差异额的大小，出具保留意见或者否定意见的审计报告29 戊注册会计师计划在 209 年 1 月 10 日对 E 公司存货实施监盘，但是 1 月 10日这天由于恶劣的天气，使得乙注册会计师无法实施存货监盘程序，此时注册会计师应采取的措施正确
21、的有( )。（A）如果 E 公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以考虑将存货的监盘日期改为 1 月 15 日（B）如果将存货的监盘日期改为 1 月 15 日，同时还应当对 1 月 10 日与 1 月 15日之间发生的交易进行测试（C）如果将存货的监盘日期改为 1 月 15 日，同时仅对 12 月 31 日与 1 月 10 日之间发生的交易进行测试（D）如果 E 公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以直接执行控制测试，不必实施存货监盘30 如果在接受委托时，E 公司的期末存货盘点工作已经完成，戊注册会计师应当 ( )。（A）评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行有效，则对存货进行
22、适当检查，同时测试检查日至资产负债表日之间发生的存货交易（B）视为审计范围受到限制，并根据其影响大小发表恰当的审计意见（C）利用 E 公司存货永续盘存记录作为核实资产负债表中存货项目金额的依据（D）评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行无效，则提请 E 公司另择日期重新盘点，并测试重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31
23、注册会计师依法办事、独立自主、不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响。注册会计师的审计意见无须经任何部门审定和批准。( )（A）正确（B）错误32 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( )（A）正确（B）错误33 在对 K 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。33 注册会计师实施监盘程序可对被审计单位存货数量予以确认；实施计价测试程序可验证被审计单位会计报表上存货余额的真实性。( )（A）正确（B）错误34 X 会计师事务所已连续多年执行 Y 公司的年度财务报
24、表审计业务。2009 年 3 月，在执行 Y 公司 2008 年度财务报表审计业务过程中，需要利用本所 2001 年审计 X公司 2000 年度财务报表时所形成审计工作底稿以支持对 Y 公司一项长期股权投资业务的审计结论。根据审计准则中有关审计档案保管期限的规定，X 事务所应从2009 年起重新计算其所保管的关于 Y 公司 2000 年度财务报表的审计档案。 ( )（A）正确（B）错误35 如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以出具拒绝表示意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A
25、BC 会计师事务所接受委托，对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，并委派A 注册会计师为项目合伙人。在接受委托后，A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制。审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A 注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告
26、后，ABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出 ABC 会计师事务所 (包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题。并简要说明理由。37 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 M 是摄影俱乐部会员，经 M 介绍，A 注册会计师从 L 企业筹得款项，出版了个人摄影作品集； (2)审计项目组成员 B 的姐姐在甲公司担任人力资源部薪酬经理；(3)审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 J
27、在同一家商业银行办理了二十年期的房屋贷款；(4)审计项目组成员 D 的同学与甲公司董事 N 同在某股东人数有限的实体中拥有经济利益； (5)ABC 会计师事务所原审计一部经理 E 于 2010 年 5 月离开事务所，担任甲公司资金管理部经理； (6)甲公司系乙上市公司的联营公司，2010 年，审计项目组成员 F 曾经参与向乙公司提供的内部审计服务；要求：针对上述事项(1)至(6) ，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。38 E 注册会计师负责对戊公司 20X 8 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS)。相关
28、事项如下。(1)E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E 注册会计师认为在预期不存在错误的情况下，PPS 效率更高。(2)E 注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为 PPS 运用的是属性抽样原理。(3)假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法，选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E 注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。要求：
29、(1)针对事项 (1)至(4)，逐项指出 E 注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。(2)指出 PPS 对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。39 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在对甲公司 208 年12 月 31 日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：要求： (1) 根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。 (2) 针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程
30、序。39 注册会计师在对昌盛公司 2011 年度财务报表进行审计时，通过分析程序对昌盛公司固定资产进行审计，发现本年度固定资产比上年度有显著增长。昌盛公司账簿记录本年新增固定资产为：(1)根据经营需要，融资租入大型设备一台；(2)白建办公楼完工转入固定资产。根据上述情况请回答：40 根据昌盛公司的情况，注册会计师应将哪些方面作为审计重点领域?41 对昌盛公司固定资产进行审计时的分析程序是否为必需的?为什么?42 为证实融资租入固定资产的真实性，注册会计师应实施哪些审计程序?43 为证实自建办公楼的所有权，注册会计师应实施哪些审计程序?44 为检查是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计
31、师应实施哪些审计程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 盛夏会计师事务所与 X 股份有限公司(上市公司，以下简称 X 公司)在 2006 年 6月 6 日签署了关于 X 公司 2006 年度财务报表的审计业务约定书。 S 作为盛夏会计师事务所委派的项目负责人，要求助理人员 L 等于 2007 年 1 月 8 日根据 X 公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X 公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和
32、审计计划的要求，应于 2007 年 3 月 5 日以前结束 X 公司 2006 年度财务报表审计的外勤工作，最晚于 3 月 9 日以前向 X 公司董事会提交审计报告。 2007 年 2 月 8 日，S 要求助理人员 L 对 X 公司客户的回函情况进行归集、整理。L 在归集整理后，及时向 S 作了汇报，相关情况如下。 资料一：于 2007 年 1 月 8 日寄出的 100 封积极式询证函中，除下列情况之外，均与 X 公司的账面记录一致： (1)债务人 A 公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给 X 公司的财务部门，由 X 公司的财务人员 R 转交。因 R 不知悉具体情况，
33、拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。 (2)客户 B 公司复函声称其应付 X 公司总计 5 笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与 X 公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B 公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。 (3)C 公司回函表明，其从未向 X 公司订购商品，但确实于 2006 年 12 月 20 日收到发自 X 公司的 H 产品。2007 年 1 月 10 日，C 公司采购部门相关人员已将此情况告知 X 公司销售部门负责人 W，W 请求
34、 C 公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的 C 公司。考虑到产品的易碎性和 2 月底产品有效期将至，为避免承担责任，C 公司已向 X 公司说明其拒绝转发。 (4)D 公司回函表明，其确实向 X 公司订购了 80 万元的商品，双方约定的交货地点为 D 公司原材料仓库。但自复函日为止，D 公司尚未收到商品。回函还要求本所代向 X 公司转达“尽快发出商品 ”的要求，并表明再收到商品后将在一周内付清货款。经询问X 公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托 H 运输公司发出。 (5)发给 E 公司的询证函至 2 月 8 日为止没有收到回函。 L 按 X 公司明细账记载的 E 公司电话号码向
35、对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，X 公司于上年末向 E 公司支付了一笔金额为 200 万元的款项，用于向 E 公司订购生产所需的原材料。 (6)发给 F 公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L 将原信件地址与 X 公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为运城市。 资料二：S 注册会计师于 2007 年 1 月 20 日获悉，因 x 公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的 500 万元款项。审计人员按计划于 2007 年 2 月 25 日进驻 X 公司后，详细检查了 X 公司 2006 年11、12 月份及 2
36、007 年 1、2 月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示， X 公司应付 20 个债权人总计 300 万元的材料款。 控制测试表明，X 公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦察，X 公司以已进入司法程序为由，拒绝向 S 提供更多的情况。 资料三：除了 X 公司应收账款及应付账款外，L 等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了 X公司部分账户的情况。资料四：2007 年 2 月 25 日，审计小组按审
37、计计划的规定开始对 X 公司 2006 年度财务报表实施外勤审计工作。(1)2 月 26 日，盛夏会计师事务所直接收到了 A 公司的再次复函，但由于 A 公司已于 2007 年 2 月 15 日向 X 公司支付了 10 万元款项，其应付X 公司的金额比第一次回函减少了 10 万元。X 公司出示了相关的收款凭证。(2)2月 26 日，事务所收到 B 公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在 X 公司执行外勤审计业务的 S 注册会计师。5 从 X 公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；(3)由于 C 公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X 公司错发至 C 公司的商品最终未能在 200
38、7 年 2 月底前转发至 G 公司，X 公司扣发了填写发货单人员一年的奖金；(4)经查，销售给 D 公司的产品确实于 2006 年 12 月 10 日发出，但因 12 月 11 日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同 X 公司的托运的产品均已严重毁损。X 公司为此出示了承运商 H 公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H 公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与X 公司签订的运输合同，向 X 公司支付所运载商品的成本价值；(5)向 E 公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但 X 公司所提供的第二个电话号码系 E 公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是 E 公司的经理外，
39、还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。 (6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给 F 公司的询证函于 2 月 28 日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。要求：(一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制?针对资料一中的各种情况，假定现在是 2007 年 2 月 8 日，指出 L 应针对每种情况实施实施何种进一步程序 ?需要提请 X 公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。 (二)针对资料二，请回答下列问题：S 注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑 X 公司存在
40、何种异常情况?(1) 何种情况下，审计人员应对 X 公司的应付账款实施函证程序? 根据资料， S 注册会计师应当评估 X 公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。(1)函证应付账款时，S 应如何选择函证的对象? 采用何种方式 ?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些 ?一般应实施何种替代程序?(3)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现 X 公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现 X 公司以什么方式低估的应付账款?(4) 根据 X 公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现 X 公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项
41、全部不入账的严重舞弊行为，S 可以依赖 X 公司的何种内部控制确定函证对象? (三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证” 一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须” ，认为必要时才函证的，填写 “可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须” 。(四)针对资料四，指出 S应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请 X 公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。46 ABC 会计事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以丁
42、程机械为其宅要产品；销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2007 年 1月 20 日进驻 XYZ 公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1 日完成了内部控制审核外动工作，2 月 5 日编制完成了内部控制审核报告，经过 A 注册会计师的广解， XYZ 股份有限公司业务流程与内合控制如下(末列出的内部控制可视为小存在)资料一：(1)公司的采购业务主要山订单员甲负责谈判签订合同经采购部经理审批后交山采购员乙办理采购业务。(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收完成验收后，将原材料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收
43、单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门、(3)牛产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单：仓库发出原材料后将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同，销售部门经理将客户与己经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信
44、用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，木连续编号。所有销售单的第联直接送仓库作为按销售甲供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留有。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入 ”和”应收账款”；财务人员丁负责对钔售发票的编制作内部审杏，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账：并向客户寄送对账单。(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结每月取得银行对账
45、单，编制银行余额调节表以做到账实相符。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售甲核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单：其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制日标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定， XYZ 公司在声明日之前纠正了该重大缺陷注册会计师
46、出具了如下审核意见。(假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)审核报告XYZ 驳份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对 2006 年 12 月 31 日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责汪是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性以及找们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础：我们认为，贵公司按照控制标准干 2006 年 12 月 1 日在所有重大方面保持了与
47、财务报表编制相关的有效的内部控制。ABC 会计师事务所 (公章) 中国注册会计师： A、B(签章)中国XX 市 2007 年 2 月 5 日要求：(1)假定不考虑其他条件，逐项判断 XYZ 股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。(2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?(3)针对资料一第 (8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(4)针对注册会计帅出具的审核意见，请指出其不当之处
48、。注册会计师（审计）模拟试卷 228 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 企业会计制度)规定，企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法时，应从实际取得对被投资单位的重大影响时，按股权投资的账面价值调整长期股权投资的初始投资成本。2 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计制度)的有关规定，在债务人以非现金资产抵偿债务方式下，要按换出应收账款的账面价值加上相关税费作为长期股权投资的初始投资成本，如果接受的长期股权投资中包含已宣告但尚未发放的现金股利，要扣除该等股利后的余额反映长期股权投资成本，将该等现金股利在“应收股利”中单独反映。所以，B 是正确的。3 【正确答案】
49、 D【试题解析】 虽然上年度由同一会计师事务所和注册会计师执行了借款的内部控制评价，但在新的审计期间仍要关注是否有新的变动，分析内部控制变动原因和影响，并了解和证实上年度关于内部控制的管理建议是否得到落实等，确定实质性审计的程序。所以，选项 D 的观点有误。4 【正确答案】 B【试题解析】 在选项 A 中，应以“订购单的日期或编号 ”作为测试订单的识别特征；在选项 B 中，应以“实施审计程序的范围”作为识别特征，即以“该金额以上的所有项目”作为识别特征；在选项 C 中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔 ”作为主要识别特征；在选项 D 中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位 ”作为识别特征。5 【正确答案】 A【试题解析】 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内或审计业务中止日后的六十天内。6 【正确答案】 C【试题解析】 在选项 A 中，乙公司在财务报表对外公布日后发生的火灾不属于注册会计师关注的期后事项，注册会计师无需对该事项实施追加审计程序；因此无需变动审计工作底稿；在选项 B 中，乙公司涉讼事件发生在 207 年 12 月 31 日前，但 207 年 12
