1、注册会计师（审计）模拟试卷 232 及答案与解析1 A 注册会计师在 L 公司 2005 年度会计报表审计中负责在建工程、固定资产的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1 在对 L 公司在建工程进行审计时。A 注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。（A）甲工程交付使用时停止资本化（B）乙工程办理竣工决算手续时停止资本化（C）丙工程达到预定可使用状态时停止资本化（D）丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化2 在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师发现 L 公司存在以下处理情况，其中，不正确的是( )。（A
2、）购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值（B）盘盈的甲固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（C）投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值（D）接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值3 注册会计师 A 在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是 ( )。（A）因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧（B）对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期
3、间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出（C）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（D）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧4 在对 H 公司 2004 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 A 注册
4、会计师拟对 H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是( )。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规5 A 注册会计师在对 H 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是( ) 。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的
5、公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本6 H 公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中，正确的是 ( )。（A）H 公司持有某公司 60%的股份，该公司 2003 年末因严重亏损已经资不抵债，H 公司董事会于 2004 年 1 月决定
6、，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（B） H 公司持有某公司 70%的股份，2004 年 6 月 1 日该公司依法宣告破产，H 公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算（C） H 公司持有某公司 35%的股份，2004 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（D）H 公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算7 B 注册会计师负责对乙公司 2005 年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘
7、程序时，B 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7 B 注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。（A）供应商向乙公司提供购货折扣（B）乙公司向客户提供销货折扣（C）乙公司已将购买的存货退给供应商（D）客户已将购买的存货退给乙公司8 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B 注册会计师可能( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求乙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭
8、证，以确定期末存货余额9 乙公司的会计记录显示，2005 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( ) 。（A）计算该类存货 2005 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较（B）进行销货截止测试（C）仍将该类存货列入监盘范围（D）选择 2005 年 12 月大额销售客户寄发询证函10 在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B 注册会计师不应该选择的是( )。（A）对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因性质特
9、殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序11 在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B 注册会计师应该选择的是( )。（A）尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围（B）事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率（C）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性（D）如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体
10、审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖
11、过度风险与误受风险影响审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关14 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序15 变量抽样是注册会计师运用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样16 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目
12、。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其( )。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性17 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D）审计目的及审计对象18 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目标的程序（D）错误解释样本结果19 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B
13、）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险20 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低21 注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系22 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样
14、本量（D）无偏见地选取样本项目23 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样24 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险25 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 00
15、20，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020026 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23527 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替
16、代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见28 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险28 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(根据 2011 年考题修订)29 在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注册会计师认为正确的有( ) 。（A）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件（B）甲公司管理层应当
17、负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表（C）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师接触所有必要的相关人员（D）甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制30 在向甲公司管理层解释审计的固有限制时。下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（A）审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制（B）审计工作可能因审计收费过低而受到限制（C）审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制（D）审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制31 在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有( )。（A）作出的判断是否反映了对审计准
18、则和会计准则的适当运用（B）作出的判断是否有具体事实和情况所支持（C）作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致（D）作出的判断是否可以用来降低重大错报风险32 庚公司是一家生产照相机及胶卷的大型企业。注册会计师在对庚公司 2005 年度会计报表实施审计时，广泛使用了分析性复核程序。下面列示了注册会计师遇到的一些相关问题，请代为做出正确的专业判断。32 2005 年下半年，数码相机大幅降价对胶卷市场造成较大冲击。但在此不利环境下庚公司并未根据市场变化适当调整生产计划和销售价格，致使其 2005 年业绩比上年有大幅下降。审计项目负责人在实施分析性复核程序时，不应认可发现的下列( )变化情况。（
19、A）2005 年毛利率比 2004 年上升了 0.1%（B） 2005 年销售收入比 2004 年下降了 3.6 亿元（C） 2005 年末库存产成品比 2004 年下降了 5%（D）2005 年销售成本比 2004 年下降了 2.9 亿元33 2005 年，摄相器材行业的竞争加剧，导致整个行业的经营面临困难，但由于庚公司采取的价格调整措施得当，其经营业绩，特别是利润总额等项目，不仅没有下降，反而有所上升。从生产成本及相关的费用支出项目来看，除了石油价格上升导致其运输成本有所上升以外，其他成本、费用项目的金额基本均与上年持平。审计外勤负责人在实施分析性复核程序后，对于下列( )情况应当引起注意
20、。（A）单位产品平均利润比上午下降 200 元（B） 2005 年全年销售量比上年下降了 100 万（C）由于运输费的上升导致单位产品成本比上年上升了 10 元（D）2005 年毛利率比上年下降了 5%34 庚公司及接受其投资的其他企业 2004 及 2005 年经营情况平稳上升，所使用的会计政策及估计一致，也未发生购并、债务重组、追加投资等业务。2005 年未审会计报表与 2004 年已审并被出具了无保留意见的会计报表相比，投资收益由 2000万元增加到 3000 万元。2004 年，庚公司的利润总额为 2 亿元。如果出现以下( )情况，注册会计师应将庚公司 2005 年利润总额的高估列为重
21、点审计领域。（A）庚公司 2005 未审利润总额为 3.0 亿元，已审投资收益为 3000 万元（B）庚公司 2005 未审利润总额为 2.3 亿元，已审投资收益为 2500 万元（C）庚公司 2005 未审利润总额为 2.5 亿元，已审投资收益为 2300 万元（D）庚公司 2005 未审利润总额为 3.2 亿元，已审投资收益为 3100 万元35 N 注册会计师是上市公司丑公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人。 N 所在的会计师事务所以前没有接受过丑公司的审计业务。在临近审计工作结束前，N 亲自执行丑公司各个特殊项目的审计。经全面了解各个特殊项目的现状后，N 注册会计师确定将上期审
22、计遗留的在建工程项目、非货币性交易项目、资金使用费项目和应交税金项目作为审计的重点。请代 N 注册会计师做出正确的专业判断。35 N 注册会计师首次审计丑公司 2005 年度会计报表时，发现前任注册会计师因为2003 年开工的一项在建工程对 2004 年度会计报表出具了保留意见审计报告。互 N注册会计师执行外勤审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规定，N 注册会计师应执行以下( )程序。（A）查明前任注册会计师对该项在建工程出具保留意见的原因（B）取得丑公司同意后，亲自与前任注册会计师沟通（C）判断该保留事项对本期会计报表的影响是否存在（D）检查丑公司是否对相关保留事
23、项进行了适当处理36 丑公司以其下属的 A 子公司的净资产与辛公司下属的 B 子公司的净资产进行整体置换时，丑公司应将从 B 子公司换入的( )等资产以其在 B 子公司的账面原值计入 A 子公司的对应资产账户中。（A）长期待摊费用（B）应收账款（C）银行存款（D）短期投资37 2005 年 9 月至 10 月，丑公司经董事会批准，代控股股东戌公司垫付广告费用6000 万元，并按 1 年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减 2005 年度财务费用。下列各项措施中，N 注册会计师应当采取的是 ( )。（A）检查该笔交易的授权情况（B）重新评价交易授权等内部控制的有效性（C）出具无保留意见审计
24、报告（D）出具保留意见或否定意见审计报告38 注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。38 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其余额的真实性、正确性（B）账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师应必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用肯定式，也可采用否定式（D）对于采用肯定式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师应采用必要的替代程序39 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B
25、）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零，但为企业重要供货人的债权人必须进行函证（C）函证一般采用肯定式（D）如果存在未回函的重大项目注册会计师应采用必要的替代程序40 函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款40 注册会计师在对乙公司库存现金进行监盘时，遇到下列情况，请代为作出正确的专业判断。41 盘点库存现金前，需要将库存现金日记账与库存现金收付原始凭证相核对，核对的内容包括( ) 。（A）日记账的记录与凭证的内容和
26、金额是否相符（B）日记账的库存现金余额与盘点实有数是否相符（C）日记账的日期与凭证的日期是否相符或接近（D）有无已收、付款而未入账的收、付原始凭证42 注册会计师在审阅助理会计师的库存现金监盘计划表时，发现以下几种处理方法，其中不恰当的有( ) 。（A）出纳人员进行盘点，注册会计师实施监盘（B）库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任（C）两处以上部门存放库存现金，逐一进行监盘（D）盘点时应由出纳和内部审计人员在场43 下列关于监盘库存现金的说法中，正确的有( )。（A）监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要程序（B）盘点对象通常包括已收到但未存入银行的库存现金（C）通常实施突击性检
27、查（D）如果乙公司库存现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。44 国务院子 2000 年公布并于 2001 年 1 月 1 日施行的企业财务会计报告条例，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明注册会计师的情况。( )（A）正确（B）错误45 应付账款审计的目标是完整性
28、，所以审查金额为零的应付账款是防止低估的唯一目标。( )（A）正确（B）错误46 乙注册会计师正在执行验资业务，请代为做出以下判断。46 甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出金 10000 万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A 注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )（A）正确（B）错误47 中方戊公司拟与外方公司己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账
29、本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000 万元出资，己公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1:8.23，出资当月 1 日的汇率为 1:8.21，出资当日汇率为1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为 6115 万元。( )（A）正确（B）错误48 A 注册会计师接受委托对 Y 公司 2006 年 7 月 1 日与 M 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况进行审计，注册会计师必须对相关问题进行考虑。48 注册会计师接受委托，对法规、合同涉及的财务会计规定遵循情况进行审计时，应
30、当考虑其专业胜任能力，如果主要事项超越其专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的帮助。( )（A）正确（B）错误49 审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的合同随时保持不低于 100 万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了M 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定”的术语。( )（A）正确（B）错误50 C 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人，助理人员在对相关的内部控制进行审核后，C 注册会计师需对助理人员提出的问题进行解答，请代为做出正确的专业判断。50 J 公司的会计人员获悉 D 公司已破产，在查明原因后对 D
31、 公司所欠的 200 万元应收账款全额计提了坏账准备，助理人员通过检查没有提出异议。( )（A）正确（B）错误51 因为保险制度不属于固定资产内部控制的范围，助理人员没有对固定资产的保险情况进行了解和测试。( )（A）正确（B）错误52 当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在，且有效运行时，注册会计师就应对其进行控制测试。( )（A）正确（B）错误53 D 公司是 Q 公司的分公司，规模较小，助理人员认为，小规模企业的内部控制一般比较薄弱，应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以降低审计风险。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上
32、无效。54 XYZ 公司 2000 年度会计报表由 A 会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责 XYZ 公司现场审计的 L 注册会计师于 2001 年 5 月离职，加入 B 会计事务所，转所手续至 2002 年 5 月办理完毕。2002 年 1 月，XYZ 公司决定改聘 B会计师事务所审计 2001 年度会计报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ 公司同意 B 会计师事务所与 A 会计师事务所联系，以了解相关情况。B 会计师事务所委派 L 注册会计师担任 XYZ 公司 2001 年度会计报表审计的外勤负责人，并于 2002 年 4 月出具了无保留意见审计报告。
33、要求：请根据上述资料简要回答下列问题。(1)B 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(2)B 会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?(3)针对 A 会计师事务所对 XYZ 公司 2000 年度会计报表审计意见中的保留事项，B 会计师事务所对 XYZ 公司 2001 年度会计报表出具无保留意见的前提是什么 ?(4)l 注册会计师能否签署 XYZ 公司 2001 年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。55 ABC 会计师事务所 209 年 3 月 10 日接受甲股份有限公司 (上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其 208 年 12 月 31
34、日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC 会计师事务所委派A 注册会计师任项目负责人。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对 ABC 会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由 A 注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了 B 注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作由 A 注册会计师承担部分责任。要求：(1)该审阅业务是何种类型的鉴证业务? 如
35、果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是何种程度的保证?(2)指出上述业务执行过程中的缺陷。(3)该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言是高还是低?并简明叙述理由。56 大华会计师事务所承接了 E 公司(上市公司)2011 年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，大华会计师事务所应与 2012 年 3 月 8 日前向 E 公司提交审计报告。审计业务开始时间为 2012 年 2 月2 日，戊注册会计师预计将在 2012 年 3 月 1 日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟
36、了项目质量控制复核计划，部分内容如下：项目质量控制复核计划复核项目：E 公司 2011 年度财务报表审计业务负责人：己复核人：戊、己 (一)复核范围：(1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价。(2)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施。(3)作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断。(4)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论。(5)在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况。(6)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项。(7)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论。(二)复核时间：
37、2012 年 3 月 3 日3 月 7 日(三)复核方法：(1)与项目合伙人进行讨论。(2)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当。(3)选取项目组作出的所有工作底稿进行复核。要求：根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出大华会计师事务所关于 E 公司 2011 年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。57 XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货
38、项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定， L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)会计报表认定 具体审计目标 审计程序 计报表认定 审计程序 (1) 完整性 (6) 检查现行销售价目表 (2) 存在或发生 (7) 审阅会计报表 (3) 表达和披露 (8) 在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 (4) 权利和义务 (9) 选择一定样
39、本量的存贷会计记录，检查支持记录的购贷合同发票 (5) 估价或分摊 (10) 在监盘存贷时，选择盘点表内一定样本量的存贷记录，确定存贷是否在库 (10) 测试直接人工费用的合理性58 A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2002 年度承办的 5 项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：(1) 甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000 万元，审计确认的资产总额为 10000 万元，负债总额为 6500 万元，净资产为3500 万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 3000 万元，资本公积为
40、500 万元。(2) 乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润 1000万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元。(3) 丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为 3000 万元，审计后的资产总额为 11100 万元，负债总额为 800O 万元，净资产为 3100 万元(其中资本公积为 50万元)，评估确认的净资产为 3600
41、 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权 1000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为 3800 万元，资本公积为 750 万元。(4) 丁公司为有限责任公司，原注册资本为 600 万元，资产总额为 1200 万元，负债总额为 300 万元，净资产为 900 万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 300 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为 600 万元，其中注册资本为 400 万元。(5)
42、 中方戊公司拟与外方乙公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司已经评估确认的土地使用权作价 2000 万元出资，乙公司已货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月1 日汇率为 1：8.21，出资当日汇率为 1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币 6120 万元。要求：请分别上述 5 种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。59 X 公司
43、系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2003 年初对 X 公司 2002 年度会计报表进行审计。经初步了解， X 公司2002 年度的经营形势、管理及经营机构与 2001 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 其他相关资料如下。 资料一：X 公司 2002 年度未审利润表及2001 年度已审利润列表如下。资料二：X 公司 2002 年度 112 月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下。资料三：注册会计师在编
44、制审计计划时，准备在 X 公司 2002 年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为 1%，可容忍误差率为 4%，信赖过度风险为 5%，在 95%的可信赖程度下，控制测试的样本量列表如下。资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务。 (1)销售给 A 公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付636 万元，交货日期为 2002 年 11 月 20 日。实际
45、执行情况是：X 公司于 2002 年 11月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2002 年 12 月 25 日，发票日期为 2002 年 12 月 25 日。截止 2002 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2002 年度该项销售收入 800 万元。 (2)销售给 B 公司硬件计 1170 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 300 万元，出具安装验收报告后支付 870 万元，交货日期为 2002 年 12 月 26 日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2002 年 12 月 29 日，发票日期
46、为 2002 年 12 月 29 日。截止 2002 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 1170 万元，并确认 2002 年度该项销售收入 1000 万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据；X公司解释的理由为供货单位接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。 (3) 销售给集成商 C 公司硬件计 1755 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至 C 公司的客户 D 公司，安装调试由 C 公司负责；C 公司在签订合同后支付 200 万元，剩余货款 1555 万元在 C 公司收取 D 公司货款后一次性支付。实际执行情况是： X 公司于
47、2002 年 12 月 18 日发货，发票日期为 2002 年 12 月 18日，无安装验收报告。截止 2002 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 200 万元，确认 2002 年度该项销售收入 1500 万元。 (4)销售给 F 公司硬件计 1287 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 300 万元，货物发出后支付987 万元，交货日期为 2002 年 11 月 28 日。实际执行中， X 公司于 2002 年 12 月29 日向 F 公司开具发票。截止 2002 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认该项销售收入 1100
48、 万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在 X公司仓库，X 公司为此提供厂一份 F 公司 2002 年 11 月 28 日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” (5)销售给控股股东 G 公司硬件计 3510 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于 2002 年 12 月全部收到。2002 年度，X 公司确认该项销售收入 3000 万元，销售成本 1800 万元。2002 年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为 10%。 (6)销售给H 公司硬件计 2106
49、 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止 2002 年 12 月 31 日，已收到货款 1000 万元，尚有 1106 万元货款未收到。2002 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时， H 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于 2003 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入 1800 万元，并冲减相关销售成本。 (7)销售给 J 公司硬件计 1053 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002 年度，X 公司确认该项销售收入 900 万元。注册会计师在对应收 J 公司 1053万元款项进行函证时，J 公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时， J公司相关人员表示其从未与 X 公司发生业务往来，不存在欠付 X 公司债务情况。 要求： (1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由(不要求列示分析过程)。 (2)注册会计师在了解 X 公司销售与收款循环
