1、注册会计师（审计）模拟试卷 239 及答案与解析1 在对 M 公司 2007 年度财务报表进行审计的过程中， A 注册会计师负责存货与仓储循环审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1 被审计单位对存货实地盘点时，A 注册会计师应当 ( )。（A）指挥盘点工作的进行（B）作为盘点小组成员进行盘点（C）根据观察情况进行检查（D）收集盘点单、编制盘点表2 注册会计师在了解被审计单位成本费用内部控制的职责分工情况时，得知财务人员甲负责成本费用预算的审批和成本支出的审批工作。如果进一步得知甲担任该公司的( ) 工作，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。（A）
2、成本费用预算的编制（B）成本费用支出的执行（C）成本费用支出的会计记录（D）成本费用支出的稽核3 在测试 M 公司的直接材料成本时，对于采用单位消耗定额核算的企业， A 注册会计师选择了 M 公司某种具有代表性的成本计算单，索取了相关的生产指令、产量统计记录及某种直接材料单位消耗定额后，应根据( )计算该种直接材料的总消耗量和总成本，与上述成本计算单中该种直接材料的成本核对。（A）材料明细账中该直接材料的单位实际成本（B）材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用（C）领料单反映的直接材料发出总量与该种材料的实际单位成本的乘积（D）生产量、直接材料单位标准用量和标准单价4 F 注册会计师是
3、ABC 会计师事务所的注册会计师，现正在甲公司执行其 2006 年度财务报表的外勤审计工作。根据外勤负责人的要求，F 注册会计师具体负责甲公司筹资与投资循环相关业务的审计。在审计过程中，F 注册会计师遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。4 对于甲公司以发行权益性证券取得的长期股权投资，注册会计师应核实其初始投资成本按( ) 确定。（A）发行权益性证券的公允价值（B）发行权益性证券的账面价值（C）发行权益性证券的面值总额（D）取得长期股权投资原投资单位的账面价值5 甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方协议，丙公司的总经理由甲公司委派，董事长由乙公司委派，各方的出资比例均为 50%，
4、股东按出资比例行使表决权。在这种情况下( )。（A）甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资（B）甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资（C）甲公司和丙公司均采用成本法核算该长期股权投资（D）甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资6 甲公司 2006 年初购入 B 公司 30%的有表决权股份，对 B 公司能够施加重大影响，实际支付价款 300 万元(与享有 B 公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年 B 公司经营获利 100 万元，发放现金股利 20 万元。2006 年末，则注册会计师应当认可的甲公司的股票投资账面余额
5、为( )万元。（A）300（B） 324（C） 360（D）3727 B 注册会计师负责对乙公司 2005 年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，B 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7 B 注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。（A）供应商向乙公司提供购货折扣（B）乙公司向客户提供销货折扣（C）乙公司已将购买的存货退给供应商（D）客户已将购买的存货退给乙公司8 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B 注册会计师可能( )。（A
6、）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求乙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额9 乙公司的会计记录显示，2005 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( ) 。（A）计算该类存货 2005 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较（B）进行销货截止测试（C）仍将该类存货列入监盘范围（D）选择 2005 年 12 月大额销售客户寄发询证函10 在对存货实施监盘程序时，以下做法中
7、，B 注册会计师不应该选择的是( )。（A）对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序11 在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B 注册会计师应该选择的是( )。（A）尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围（B）事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率（C）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性（D）如果盘点记录与存货实物
8、存在差异，要求乙公司更正盘点记录12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无沦缺陷的性质强弱、程度高低，均应当( )。（A）向管理当局报告（B）向相关人员提出（C）记录于审计工作底稿（D）向事务所汇报13 当对控制运行的有效性进行测试时，注册会计师应
9、当获取控制有效运行的审计证据不包括( ) 。（A）控制在所审计期间的不同时点是如何运用的（B）控制是否得到有效执行（C）控制由谁执行（D）控制以什么方式执行14 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估( )、设计和实施进一步审计程序。（A）可接受的检查风险（B）审计风险水平（C）控制风险水平（D）会计报表重大错报风险15 注册会计师实施分析程序有助于( )，以了解被审计单位及其环境。（A）识别由管理当局和治理当局编制的报告（B）识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势（C）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（D）追踪交易16 ( ) 是被审计单位
10、为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序的内容构成。（A）控制水平（B）财务业绩衡量和评价程序（C）被审计单位的风险评估过程（D）质量控制17 注册会计师了解到被审计单位管理当局要求将存货储存在加锁的仓库里，该项控制可以防止或大大地减少存货( )认定产生错报或漏报的风险。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）真实性18 注册会计师对控制环境的了解影响其对会计报表层次重大错报风险的评估。如果控制环境存在缺陷，注册会计师考虑的因素不包括( )。（A）通过实质性程序获取更广泛的审计证据（B）在期中实施更多的审
11、计程序（C）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据（D）增加审计范围中所包括的经营场所的数量19 注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行控制测试的种类应为( ) 。（A）同步控制测试（B）追加控制测试（C）计划控制测试（D）分析控制测试20 如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响（C）分别对变动前后的内部控制进行测试（D）对内部控制的变动原因进行详细了解21 注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在( )。（A）资产负债表日执行（B
12、）资产负债表日后执行（C）期中工作中执行（D）完成外勤审计工作后执行22 在会计报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，而双重目的测试是指( )。（A）在对内部控制取得了解的同时执行控制测试（B）在控制测试的同时进行实质性测试（C）在对内部控制取得了解的同时执行实质性测试（D）在实质性测试的同时对内部控制取得了解23 注册会计师确定被审计单位会计报表审计的初步审计策略时，下列选项( )宜采用主要证实法。（A）内部控制健全有效（B）连续审计（C）对内控不健全的小规模企业进行审计（D）审计那些受大量日常交易影响的账户24 被审计单位管理当局声明书是注册
13、会计师获取的一种书面证据，但不能( )。（A）明确管理当局的会计责任（B）在一定程度上保护注册会计师（C）为审计意见提供直接证据（D）避免注册会计师与管理当局产生误解25 不论( ) 的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。（A）审计风险（B）检查风险（C）认定层次重大错报风险（D）特别风险26 控制环境对( ) 评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险27 注册会计师拟进行控制测试，认为被审计单位的内部控制可能防止
14、或发现和纠正重大错报或漏报，这时，注册会计师应将控制风险评价为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）低水平（D）低于高水平28 当( ) 时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。（A）被审计单位内部控制失效（B）注册会计师难以对内部控制有效性做出评估（C）注册会计师不拟进行控制测试（D）注册会计师拟进行控制测试29 通过“同步控制测试 ”取得的证据，注册会计师可将控制风险评估为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）略低于最高水平到中等水平（D）低于最低水平29 B 注册会计师负责审计乙公司 210 年度财务报表。在运用重要性水平时，B 注册会计师遇到下
15、列事项，请代为做出正确的专业判断。30 下列有关重要性的表述中不正确的有( )。（A）注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性（B）为在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性（C）为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当（D）注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险31 注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的情形主要包括( ) 。（A）审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组
16、成部分)（B）注册会计师通过其他渠道获取新信息（C）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化（D）注册会计师为减少审计工作量，减少所需要的审计证据，因此调高了重要性水平32 在确定重要性水平时，需要确定重要性水平的基准，下列有关重要性水平基准的说法中正确的有( ) 。（A）以营利为目的的企业，通常会以经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%作为确定重要性水平的基准（B）对于共同基金公司，注册会计师通常以净资产的 0.5%作为判断重要性水平基准的（C）对于收益不稳定的企业，应该选择以税前利润或税后净利润作为确定重要性水平的基准（D）注册会计师在将净利润作为确定某企业重
17、要性水平的基准时，因情况变化使该单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为重要性水平的基准更加合适32 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定存货监盘计划时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。33 对于存货的下列( ) 认定来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的，注册会计师可能需要将监盘程序与其他程序相结合才能证实这些认定。（A）存在（B）权利和义务（C）计价（D）完整性34 在制定监盘计划时，注册会计师需要根据 X 公司与存货相关的内部控制的有效性从( )中选择一种适当的监盘方式。（A）细节测试为
18、主（B）控制测试为主（C）分析程序为主（D）实质性程序为主35 为合理制定存货监盘计划，A 注册会计师应当复核或与 X 公司管理层讨论盘点计划，复核或讨论的内容包括( )。（A）盘点的时间安排（B）存货盘点的范围和场所的确定（C）盘点前账务处理（D）盘点人员的分工及胜任能力35 A 注册会计师负责审计甲公司 20x8 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。36 在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ）。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（C）营业外收人（D）房屋租赁收入37 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠
19、性时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息是否经过审计（D）与可获得信息相关的控制38 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）数据的可靠性（B）预期的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性38 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。39 在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有 ( )。（A）
20、控制是否存在（B）控制在所审计期间不同时点是如何运行的（C）控制是否得到一贯执行（D）控制由谁执行40 在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有 ( )。（A）当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制41 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有 ( )。（A）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（B）如果控制的预期偏差率较高，
21、通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（C）对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（D）如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围41 A 注册会计师是从事电梯制造业的 XYZ 股份有限公司 2011 年度财务报表审计的项目经理。在对助理人员编制的有关主营业务收入审计的工作底稿进行复核时，请代为作出正确的专业判断。42 为了证实 XYZ 公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中比较有效的有( )。（A）根据全年增值税纳税申报表估算全年销售收入（B）检查收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则（C）以主营业务收入明细账为起点追查至销
22、售发票及发运凭证（D）以资产负债表日前后若干天、十万元以上的发运凭证为起点，追查至销售发票和主营业务收入明细账43 有关主营业务收入审计工作底稿的结论中，恰当的有( )。（A）获得当年度政府节能环保补贴，企业全部确认营业收入，建议其调减营业收入，确认为营业外收入（B）转让某专利技术的使用权 5 年，一次性收费 500 万元，提供后续服务，企业本年度确认收入 100 万元，建议其本年度全部确认为收入（C） 2011 年 12 月 15 日销售一部电梯，价款 100 万元，2012 年 1 月 13 日安装完毕，企业于 2011 年确认收入，建议其调减收入 100 万元（D）资产负债表日至财务报告
23、批准报出日之间退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税费等相关项目一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。44 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制后，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，必要时，可出具管
24、理建议书。为此，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。44 注册会计师应当及时将被审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的治理当局或管理当局。( )（A）正确（B）错误45 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段予以说明。( )（A）正确（B）错误46 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )（A）正确（B）错误47 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计
25、单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理当局沟通。( )（A）正确（B）错误48 对于中期审计业务，如规定的审计程序中要求检查内部控制，则注册会计师应向委托人提供管理建议书。( )（A）正确（B）错误49 按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户是不适当的。( )（A）正确（B）错误50 样本的选取不影响审计证据的充分性。( )（A）正确（B）错误51 2006 年 2 月，D 会计师事务所正在对 QR 制药厂 2005 年度会计报表进行审计。在外勤审计工作开始后的第二天，新闻媒体报道某市有 4 名患者因
26、注射了 QR 制药厂生产的注射液已经死亡的突发事件。国家卫生部门对该注射液进行鉴定后，认定药品质量存在严重问题，并下令在全国范围内查封 QR 厂的所有药品，政府为此专门发表的谈话，要求严查。假定存在下列情况，请代审计项目组作出相关的判断决策。51 排除事件对审计的影响，继续按审计计划执行原定的审计程序，待国家机关作出最终处理决定后，根据情况确定对审计意见的影响。( )（A）正确（B）错误52 按照审计业务约定书的规定，审汁报告应当在 10 天内提交，根据事件目前的进展，10 天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求 QR 厂在 2005
27、年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见的类型。( )（A）正确（B）错误53 临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对 QR 厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计 30 亿元。项目组认为，药品系该厂在2005 年度生产的，要求 QR 厂调整 2005 年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在 2006 年度为由，只愿在 2005 年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定发表否定意见审计报告。( )（A）正确（B）错误54 注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。 ( )（
28、A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。55 U 会计师事务所指派的审计项目组在实施风险评估后将 X 公司 209 年度发生的实物赊购付款业务的存在认定确定为重点审计领域，并指定 A 注册会计师于210 年初运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X 公司的规定，对于以赊购方式采购的实物，在按规定填写的付款单后应附有对应的验收单和卖方发票且两者核对一致，付款后，应在验收单和卖方发票后盖上“已付”戳记。为实施抽样， A 注册会计师确定的可容忍误差为 6%，预计总体误差为 1%，并定义偏差如下：付款单未附验收单；所附的验收单未盖“已付” 戳记；付款单
29、未附卖方发票；所附的卖方发票未盖“已付” 戳记；所附的验收单、卖方发票均盖有“已付”戳记，但两者反映的内容不一致；其他不符合规定的情况。审计工作底稿记载的相关情况如下：(1) A 注册会计师将 209 年发生的所有 34567 笔付款业务作为抽样总体，并将当年编制的每张验收单定义为抽样单元；(2) 样本结果显示， 209 年 10 月的一张付款单后虽附有验收单，但未附卖方发票，且验收单上未盖“ 已付” 戳记， A 注册会计师认为该项业务存在两例偏差；(3) 4 月份支付给某餐饮公司的餐饮费付款单、9 月份支付给某出租汽车公司的交通费付款单后均附有卖方发票，但未附验收单。考虑到这些业务无法验收，
30、A 注册会计师认为不属于偏差；(4) 为确定样本规模， A 注册会计师认为应当考虑信赖过度风险、信赖不足风险、可容忍误差、预期总体误差和总体变异性；(5) 考虑到可容忍误差为 6%，为使抽样风险低于可容误误差，确定的可接受信赖过度风险和信赖不足风险均为 5%，据此确定的样本规模为 78；(6) 基于发现的偏差数为 3，A 注册会计师计算的样本偏差率为 3.8%，据此推断的最佳总体偏差率为 3.8%，因其远低于可容忍偏差率 6%，故接受总体，认为样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。要求：请逐一单独考虑上述每种情况，指出 A 注册会计师的看法或做法是否存在不当之处
31、，并简要说明理由。56 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1)A 注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150 万元。(2)A 注册会计师的岳母于 207 年购买甲公司发行的企业债券，面值 2000 元，即将到期。(3)接受委托后，项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC 会计师事务所将其调离项目组。(4)ABC会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股 200
32、00 股。(5)项目组成员 D 的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对独立性构成威胁，并简要说明理由。56 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。A 和B 注册会计师负责 2011 年报表审计工作。资料一：通过对甲公司的了解，A 和 B注册会计师注意到下列情况：(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店，25 家为加盟店。(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售。(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司
33、再按甲公司指令配送至各连锁店。资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12 月 15 日至 25 日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的 5 家连锁店进行盘点。(2)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2011 年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9
34、月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。资料三：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的 5 家连锁店，分别于 12 月 15日、18 日、20 日、22 日、24 日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10复盘，若表明误差超过 1的，
35、应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在 1以内)。(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。要求57 针对资料二，A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷，并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。58 针
36、对资料三，A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。59 丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方) 共同设立的中外合资企业。ABC 会计师事务所接受委托，对内企业股东的第二期出资进行验证，A 和 B 注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：(1)根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为 3 000 万美元，甲公司和乙公司分别出资 60%和 40%，在 2006 年 3 月 2 日和 2006 年 10 月 2 日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的 50%。丙企业的记账本位币为人民币。(2)第一期出资已于 2006 年 3 月 2
37、日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价 900 万美元出资；乙公司以货币资金 600 万美元出资。上述出资已经EFG 会计帅事务所验证，并于 2006 午 3 月 8 日出具了验资报告。(3)第二期出资已于 2006 年 10 月 2 日到位，具中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币 7 500 万元；乙公司以货币资余港币 4 700 万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合问约定汇率为 1:8.23，出资当月 1 日汇率为 1:8.21，出资当日汇卒为 1:8.24；美元对港币的合同约定汇率为1: 7.76，出资当月汇率为 1:
38、7.74，出资当日汇率为 1:7.77。要求：(1)在验证第二期出资时，请简要回答 A 和 n 注册会计帅应当实施哪些程序以关注第一期注册资奉的实收情况。(2)针对甲公司的机器设备出资，乙公司的货币出资应当执行的审验程序有哪些?(至少写出 4 条)(3)注册会计师在审验过程中拒绝出具审验报告的情形有哪些?59 从事小型家用电器产品生产和销售的 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)，日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。自动化系统自 2010 年设置以来没有发生变化。XYZ 公司将产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商，从开业至今，平均年利润达到
39、 450 万元。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责审计 XYZ 公司 2011 年度财务报表，于 2011 年10 月 1 日进驻 XYZ 公司进行审计。资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 XYZ 公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)2009 年 5 月向境外 A 国家投资 2000 万元建设生产本公司产品的工厂，投资资金主要来源于在国内银行 2009 年 5 月份借人的 3 年期贷款，工程预计在 2012 年 2 月竣工并投入使用。2011 年 10 月，A 国发生政治暴动，波及全国，投资建设的工厂被迫停工，截止审计日尚无法预计今后的局势。(
40、2)XYZ 公司负责存货会计核算的会计人员李某是公司副董事长的妹妹由于专业胜任能力有限，工作时常出现问题，被财务总监多次批评，但由于副董事长的干预，在存货会计核算岗位上已经工作 5 年，由于不会使用电脑，在公司设置丁，自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。(3)XYZ 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，XYZ 公司于 2011 年 4 月将主要产品(C 产品)的销售下调了 8至 10。另外，XYZ 公司在 2011 年 8 月推出了 C1 产品(C 产品的改良型号)，市场表现良好，计划在 2012 年全面扩大产量，并在 2012
41、年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，XYZ 公司于 2012 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 30。(4)XYZ 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由 XYZ 公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2011 年的运输单价比上年平均上升了 15，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30 天延长至 60 天。(5)XYZ 公司 2011 年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一直为平均年限法，也没有进行变化。(6)2011 年 11 月 25 日，全国有 30 名顾客以 XYZ 公司生产的 C1
42、 产品在使用中发生事故造成其身体受到伤害为由起诉 XYZ 公司，并提出了 300 万元的医药费和精神损失补偿。法院已经受理该案，由于取证复杂，尚未开庭，经过向 XYZ 公司律师咨询，律师答复由于案情复杂，尚无法判断。资料二：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 XYZ 公司财务数据，部分内容如表 l 所示。资料三：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)在收款交易流程中，客户以现金结算的，由财务部门的甲会计在系统中登录收款信息并开具收款收据，由财务部门的乙出纳负责收取款项，并于同日送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门
43、保险柜中保存，并在节假日后的第 1 个工作日送存银行；客户以转账支票结算的，由乙出纳负责收取和保管支票，并在同日内送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，并在节假日后的第 1 个工作日送存银行，同时由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息；客户以银行转账方式(电汇、银行汇票、银行本票等)结算的，由乙出纳负责收取相关票据，办理银行结算手续，并由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息。(2)每月末，财务部门负责应收账款登记的丙会计，根据系统中生成的收款信息，逐笔核对确认后更新应收账款账户。资料四：A 和 B 注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情
44、况，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师观察了财务部门人员收取款项的过程，并从库存现金和银行存款日记账人手，选取收款记录实施测试，未发现异常。(2)B 注册会计师询问了财务部门甲会计、乙出纳和丙会计，关于应收账款账户收款信息登记的内部控制过程，甲会计和乙出纳反映丙会计 2011 年度并未与两人核对过收款信息，丙会计说明由于 2010 年度核对信息中没有发现错误，所以在 2011 年为了提高工作效率，就自己决定不再进行核对信息，在 2011 年末会核对一次余额。注册会计师采用抽样方法进行了测试，在抽取的样本中没有发现误差。要求：60 针对资料一结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一(
45、1)(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种主要认定相关，将答案直接填入表 2 内。61 针对资料三，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。并将：答案直接填入表 3 内。62 针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设训上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，并将答案直接填入表 4 内。63 针对资料四，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控
46、制未能得到有效执行，请简要说明理由，并将答案直接填入表 5 内。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。64 X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的 80%，出资方式为：甲公司拥的有 a 机器设备 10 台，计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%，出资方式为货币。 甲公司于 2
47、002年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 2100 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司尚未办妥 b 专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X 公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执
48、行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2002 年 3 月 2 日结束外勤工作，并于 2002 年 3 月 4 日签发了下列验资报告。 验 资 报 告 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司 (筹)截至 2002 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹) 注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申
49、请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300 万元。 附件： (1)验资事项说明 (2) 注册资本实收情况明细表 (3)本所的企业法人营业执照复印件 (4)银行进账单等入资凭证复印件 (5)实物转让清单 (6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 (7) 公司设立批文、名称预先核准通知书 (8)出资单位资产、负债、权益情况表 ABC 会计师事务所 (公章)中国注册会计师A(签名并盖章) 中国注册会计师 B(签名并盖章) 地址：中国市 报告日期：2002年 3 月 4 日 附件(1) 验资事项说明 一、组建及审批情况(从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由全体股东于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币 2400 万元，占注册资本的 80%，出资方式为实物 2100 万元、知识产权 300万元；乙公司应出资人
