1、注册会计师（审计）模拟试卷 240 及答案与解析0 C 注册会计师负责对丙公司验资业务。请按照验资准则，代 C 注册会计师对以下事项进行专业判断。1 当注册会计师与丙公司在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当采取的正确措施是( )。（A）出具保留意见的验资报告（B）出具无法表示意见的验资报告（C）在验资报告意见段后增加说明段，说明理南（D）在验资报告意见段前增加说明段，说明理由2 当注册会计师验证货币资金的出资时，最主要的验资依据来自于( )。（A）丙公司管理层（B）丙公司投资者（C）丙公司开户银行（D）丙公司会计资料3 下列关于首次出资比例和资期限的
2、表述不正确确的是( )。（A）有限责任公司全体股东的首次出资额不低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额（B）发起设立的股份有限公司全体发起人的首次资额不低于公司注册资本的20%（C）发起设立的股份有限公司全体发起人的首次资不低于公司注册资本的 30%（D）出资者首次出资后，其余部分由出资者自公司成立之日起两年内缴足，其中投资公司在五年内缴足4 助理人员对 Z 公司进行内部控制测试，运用抽样时遇到下列问题，请代为回答。4 在可容忍误差率为 5%、预计误差率为 3%、允许的抽样风险为 2%的情况下的结论是( ) 。（A）接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允
3、许的抽样风险等于预计的误差率（B）不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率（C）不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率（D）接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率5 运用停一走决策表，判断助理人员进行控制测试时，如果累计 60 个样本中发现了 4 个误差，则应决策下一步的工作为( )。（A）停止抽样，以既定的可信赖程度信赖内部控制（B）追加 36 个样本，然后再检查误差是否增加（C）以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样（D）追加 96 个样本，将累计
4、样本量扩展至 156 个6 助理人员采用系统选样法从连续编号的发票中抽取 5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为( )。（A）10（B） 20（C） 50（D）1007 A 会计师事务所对上市公司 S 股份有限公司 2006 年财务报表进行年度审计。在采购与付款循环中，遇到以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。7 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性8 下列属于固定资产实质性程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否
5、得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租人固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）检查固定资产的取得记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分9 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未做出会计处理（C）减少的固定资产尚未做出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误10 在对 S 公司在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用的处理，其中正确的是( ) 。（A）只有专门借款辅助费用很大时，才可以资本化（
6、B）只有借到的专门借款利息费用才可以资本化（C）当工程达到预定可使用状态时停止资本化（D）专门借款的利息资本化要计算累计支出加权平均数11 注册会计师检查被审计单位所记录的采购都已经收到了货物，可以实现的认定是( )。（A）存在（B）准确性（C）计价和分摊（D）完整性12 C 注册会计师负责对丙公司 207 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。12 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。（A）在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报
7、表做出的经济决策，则该项错报是重要的（C）如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整（D）重要性的确定离不开职业判断13 在执行审计业务时，C 注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( ) 。（A）通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险（B）通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险（C）在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解（D）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果14 在确定计划实施的审计程序后，如果 C 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。（A）如有
8、可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险（B）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险（C）如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险（D）通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险15 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。（A）在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险（C） C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间
9、和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）C 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见16 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是( )。（A）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多（B）评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少（C）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少（D）评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多17 下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的
10、是( )。（A）丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势（B）丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）丙公司的生产成本计算过程相当复杂（D）丙公司控制环境薄弱18 在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是( )。（A）将财务报表与其所依据的会计记录相核对（B）实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（C）对应收账款进行函证（D）以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对18 XYZ 会计师事务所委派甲注册会计师在对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计时，决定对 A 公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过
11、程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。19 由于 A 公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在( )。（A）资产负债表日后，但与之接近的日期（B）财务报告中期（C）预审的日期（D）审计工作结束日20 应收账款询证函上的签章者应是( )。（A）A 公司（B） XYZ 会计师事务所（C）甲注册会计师（D）A 公司的上级主管部门21 下列应收账款中可以不进行积极式函证的是( )。（A）交易频繁但期末余额为零的应收账款（B）关联方交易（C）预期不存在错误的应收账款（D）账龄较长的应收账款22 如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会
12、计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请 A 公司增列坏账准备（C）审查应收账款明细账（D）审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录23 在确定函证时间时，以下说法中不正确的是( )。（A）资产负债表日后适当时间内实施函证（B）因评估的重大错报风险为低水平，可在资产负债表日前实施函证（C）接近出具审计报告日实施函证（D）审计项目组进驻审计现场后，立即实施函证24 对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查与应收账款相关的销售凭证（C）进行分析程序（D）审查资产负债表日后的收款情况24 A 注
13、册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。根据审计计划的要求，需要对销售业务的内部控制实施属性抽样，并对应收账款的存在认定实施变量抽样。在样本设计与样本选取阶段，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。25 A 注册会计师决定将应收账款的存在性作为该项目的主要审计目标，并决定实施审计抽样。为此需要确定总体、抽样单元、代表总体的实物以及拟实施的审计程序。以下与此相关的各种说法中，你认可的有( )。（A）抽样总体：当年发生的全部赊销业务（B）抽样单元：年末应收余额大于零的每个赊销客户（C）代表总体的实物：应收账款明细账（D）审计程序：以积极的方式实施函证26 X
14、 公司规定销售记录人员只能依据附有有效装运凭证、销售单的销售发票记录销售。为对这一内部控制实施属性抽样，需要定义误差。定义的误差应当包括( )。（A）有销售发票，但没有后附装运凭证或经信用部门批准的销售单（B）销售发票上的商品数量与后附装运凭证或销售单的数量不一致（C）有销售发票，但销售发票上的单价与商品价目表的单价不一致（D）有销售单，但销售单上列示的销售数量小于顾客订货单的数量27 在确定属性抽样及变量抽样的样本规模时，注册会计师需要考虑影响样本规模的因素。以下相关表述中，正确的有( )。（A）要求的可信赖程度越高，所需的样本规模越大（B）划分的次级总体越多，所需的样本规模越大（C）确定的
15、可容忍误差越低，所需的样本规模越大（D）预期的总体误差越小，所需的样本规模越大28 注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据中国注册会计师审计准则第 1221 号重要性具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题做出正确的判断。28 注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有( ) 。（A）由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准（B）对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适（C）对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当
16、的基准（D）对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准29 注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。（A）注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平（B）注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平（C）注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次重要性水平的基准（D）注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性30 注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额
17、，是因为( )。（A）单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平（B）小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响（C）单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的（D）一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要31 在从事验资业务过程中，E 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。31 以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有( )。（A）企业因合并增加实收资本（B）企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本（C）企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化（D）企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减
18、少实收资本32 被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括( )。（A）获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况（B）检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章（C）直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致（D）被审验单位为外商投资企业的,如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件33 被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括( )。（A）监盘实物
19、数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致（B）核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符（C）出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明（D）检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定33 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，注册会计师遇到下列事项，主代为做出正确的专业判断。34 在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会
20、计师通常需要考虑的因素有( )。（A）内部审计的组织地位及客观性 （B）内部审计人员的薪酬（C）内部审计人员的职业谨慎 （D）内部审计人员的专业胜任能力35 在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（A）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任（B）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据（C）内部审计结论是否适当（D）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决36 在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（A）相关领域的重大错报风险（B）对甲公司内部审计工作的总体评估（C）对拟利用的内部审计工作的评价（D）是否需要在审计
21、报告中提及内部审计工作一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。37 注册会计师协会的个人会员都是在会计师事务所从业的注册会计师。( )（A）正确（B）错误38 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对具内部审计的情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。( )（A）正确（B）错误39 为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 XY
22、Z 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。39 前任注册会计师对 A 公司 2005 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。XYZ 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 A 公司与前任注册会计师联系。 ( )（A）正确（B）错误40 在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A 和 B 注册会计师于 2005 年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的 1%，并将其分配至资产项目，如下表所示(货币单位为人民币万元)。( )（A）正确（B）错误41 A 注册会计师是 S 公司
23、 2005 年度会计报表审计的项目经理，A 注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：(见表) 。注册会计师判断第三种情况下需要获取最多的审计证据。( )（A）正确（B）错误42 以下是有关审计工作的基本理论问题请做出正确的判断。42 在确定实质性测试的性质和时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师的判断是在审计风险不变的条件下，检查风险为低水平。( )（A）正确（B）错误43 可信赖程度是指抽样样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。( )（A）正确（B）错误44 由于内部
24、控制及审计测试的固有限制，注册会计师无法发现错误、舞弊与违反法规行为。( )（A）正确（B）错误45 会计师事务所对永久性档案必须长期保存未经批准不得销毁。( )（A）正确（B）错误46 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 ABC 会计师事务所负责审计 G 集团公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解到 G 集团拥有下列子公司、联营公司、合营公司和分
25、支机构，并对这些公司的基本情况进行了了解。(1)子公司 Z 公司的利润总额占集团利润总额的 40。(2)联营公司 L 公司主要从事贵金属期货交易，近期的国际黄金和白银市场一直处于大幅波动之中。(3)合营企业 H 公司刚刚成立一年，为扩展其所在地区的新市场，公司采用了对中小型企业放宽信用政策的营销策略。(4)分支机构 F 公司设在利比亚，主要从事石油制品的生产和销售，由于利比亚战乱，F 公司已经停止营业，银行存款和其他资产已被新政府冻结。要求：(1)根据目前掌握的情况，A 注册会计师应当确定哪些公司为 G 集团审计中的重要组成部分，哪些公司为非重要组成部分，并简要说明理由；(2)针对确定的重要组
26、成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型； (3)针对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。48 请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内。49 下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款项目的相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷第 3 页所附表格的适当位置填列： (1) 与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定； (2) 与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。 50 乙注册会计师审计 B 公司 1999 年度会计报表
27、，审计报告日为 2000 年 3 月 15日，会计报表公布日为 3 月 20 日。B 公司在资产负债表日后有如下事项：(1) B 公司应收 C 公司一笔金额较大的货款，在 1999 年 12 月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在 2000 年 3 月 10 日，C 公司发生火灾，无力偿还 B 公司的货款。(2) B 公司在 1999 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 3000 万元损失。D 公司已在 1999 年 10 月通过法律途径索赔。 2000 年 3 月 16 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失 3000 万元， B 公
28、司决定不再上诉。(3) B 公司内部审计人员于 3 月 21 日发现 1999 年度已审计会计报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。(4) B 公司于 3 月 25 日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。要求：(1) 假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请 B 公司如何处理?(2) 假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 17 日获知 B 公司需要赔偿 D 公司经济损失后，于 3 月 18 日实施了追加审计程序，并已作适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择哪两种方式确定审计报
29、告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。(3) 假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计会计报表中存在着100 万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施?(4) 假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 25 日查阅 B 公司年度报告时发现，B 公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且 B 公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?51 简述注册会计师应当在哪些情况下实施控制测试。并回答应当从哪些方面获取关于控制运行有效的证据?三、综合题要求列出计算
30、步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 X 公司系股份有限公司，A 和 B 注册会计师于 2000 年 3 月 20 日完成对 X 公司1999 年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的 1999 年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额” 栏所列(金额单位：人民币万元)。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个情况： (1) X 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 6%计提。1999 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借万余额 21000 万元，其他应收款项目为
31、借方余额 1692 万元，应付账款项目为贷方余额 8080 万元，预收账款项目为贷方余额 1350 万元，坏账准备项目为贷方余额 1260 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：(2)1999年 12 月 31 日，X 公司清查盘点库存原材料，发现短缺 300 万元，作了借记“ 待处理财产损益待处理流动资产损益”科目 300 万元、贷记“ 原材料”科目 300 万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为 250 万元、属于一般经营损失部分为 45 万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为 5 万元。X 公司于 2000 年 2 月的会计记录
32、中对此作了相应的会计处理，冲销了 1999 年 12 月 31 日资产负债表中的“待处理流动资产净损失” 项目金额 300 万元。 (3) X 公司于 1999 年 1 月 1 日按面值购入 3 年期、年利率为 3%、到期还本付息的国库券 500 万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至1999 年 12 月 31 日对该笔投资 1999 年度的收益未予计提。 (4) X 公司为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。1999 年 10 月，K 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 1
33、20 万元。2000 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2000 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在 1999 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5) 2000 年 3 月20 日，X 公司董事会根据 1999 年年初未分配利润余额和 1999 年度审计后的净利润(X 公司的所得税税率为 33%)，审议通过如下分红派息预案：“ 按 1999 年度审计后的净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以 1999 年 12 月 31日总股本 20000 万股(每股面值 1 元)为基数，每 10 股送 2 股、派现
34、金 0.60 元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每 10 股转 1 股”。 要求： (1) 针对审计发现的上述 5 个情况，如果不考虑审计重要性水平，A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。 (2) 假定 X 公司接受了 A 和 B 注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。52 A 和 B 注册会计师负责对仕宁股份有限公司(以下简称仕宁公司 )2011 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重
35、要性水平为 1200000 元。仕宁公司 2011年财务报告于 2012 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一；公司未经审计的 2011 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资料二：在对仕宁公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项： (1)仕宁公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15计提；账龄12 年的，按其余额的 40计提，账龄 23 年的。按其余额的 60计提；账龄3 年以上的，按其余额的 80计提。仕宁公司 201
36、1 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23445000 元，明细情况如下：(2)仕宁公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011 年 1 月，仕宁公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 40000000 元的固定造价合同，预计总成本为 36000000 元。2011 年度实际发生成本 25200000 元。2011 年末，预计为完成该项合同尚需在 2012 年发生成本 16800000 元，该合同的结果能够可靠估计，但仕宁公司在 2011 年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。(3
37、)2011 年 1 月起，仕宁公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低仕宁公司的产品成本，因此予以批准。2011 年 12 月 31 日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值为零，并按直线法摊销。仕宁公司在研发过程中发生材料费 30000000 元、工资费用 6000000 元、其他相关费用 4000000 元，共 40000000 元，其中符合资本化条件的支出为18000000 元。仕宁公司在 2011 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用
38、化支出 ”22000000 元、“研发支出一资本化支出”18000000 元，贷记“原材料”30000000 元、 “应付职工薪酬”6000000 元、“ 银行存款”4000000 元；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用”22000000 元，贷记“研发支出一费用化支出”22000000 元；在确认无形资产时，借记“ 无形资产”18000000 元，贷记“研发支出一资本化支出 ”18000000 元；在摊销该项无形资产时，借记 “制造费用一专利技术”300000 元，贷记 “累计摊销”300000 元。(4)2010 年 2 月，仕宁公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承
39、办产品广告业务。采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 14400000 元。展示时间为 2010 年 2月至 2012 年 1 月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。仕宁公司于 2010 年 7 月一次全额支付该项广告费用，并全额记人 2010 年度销售费用。A 和 B 注册会计师在审计仕宁公司 2010 年度财务报表时认为，应自 2010 年 2 月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000 元、贷记 “销售费用”7800000 元的审计调整建议。仕宁公司调整了 2010 年度财务报表，但未调整 2011
40、 年度相关账户和财务报表。(5)仕宁公司于2011 年 8 月取得了某外国上市公司 18的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本 8000000 元。在编制 2011 年 12 月 31 日资产负债表时，仕宁公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012 年 3 月 24 日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与 2011 年 12 月 31 日相比下挫 60，从而导致仕宁公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(6)2011 年 1 月 31 日，仕宁公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2011年末未发生减值迹象。该商住楼的建造
41、成本为 30000000 元，其中，一层商铺12000000 元计划用于出租，其余楼层 18000000 元计划用于仕宁公司办公。2011年 3 月 31 日，仕宁公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为 2011年 3 月 31 日至 2013 年 3 月 30 日，租赁费用总额 1440000 元。自 2011 年 4 月起按月结算。该商住楼预计使用年限为 30 年，预计净残值率为原值的 10，按平均年限法计提折旧。仕宁公司于 2011 年 1 月 31 日做了增加固定资产一商住楼30000000 元的会计处理；于 2011 年 2 月至 12 月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费
42、用一折旧费”825000 元、贷记“ 累计折旧”825000 元的会计处理；于 2011 年 4月至 12 月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000 元、贷记“营业收入一其他业务收入”540000 元的会计处理。要求：注册会计师（审计）模拟试卷 240 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 验资报告说明段应列示于意见段之后。2 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师对以货币出资的要检查丙公司开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函，因此主要资料来源于丙公司的开户银行。3 【正确答案】 C【试题解析】 根据公司法规定，选项 C 的首次出资比例应为 20%。4 【正确答
43、案】 B5 【正确答案】 B6 【正确答案】 B【试题解析】 抽样间隔=总体规模样本容量=总体规模(总体规模抽样比例)=1抽样比例=15%=20。7 【正确答案】 B【试题解析】 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否存在、了解固定资产放詈地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 属于固定资产的控制测试。9 【正确答案】 D10 【正确答案】 C【试题解析】 专门借款辅助费用在固定资产达到顶定可使用状态前都可以资本化，如果金额较小的，也可以费用化；新准则规定，一般借款也可以资本化，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的
44、资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额；专门借款的资奉化金额是根据当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。11 【正确答案】 A【试题解析】 检查所记录的采购都已经收到了货物，可以实现的认定是存在。12 【正确答案】 C【试题解析】 根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项 C 是错误的。13 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师通过风险评估程序来了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险，因此选项 A 和 B
45、 错误；注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，因此选项 C 正确；注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项 D 表达不正确。14 【正确答案】 B【试题解析】 在选项 A 中，降低的应该是“重大错报风险 ”，注册会计师根据评估的重大错报来确定需要控制的检查风险水平；在选项 C 中，能够降低的是检查风险，不是重大错报风险；在选项 D 中，应该通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，从而使审计风险处在可接受的低水平；选项 B 正确。15 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或
46、控制重大错报风险，因此选项 A 和 B 都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报进行合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项 C 不正确；选项 D 正确。16 【正确答案】 A【试题解析】 根据审计风险模型，检查风险=审计风险/ 重大错报风险，评估的重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系，与所需要审计证据是同向关系，故选项 A 正确。17 【正确答案】 D【试题解析】 在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。众所周知，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生
47、广泛影响，影响多项认定，因此与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是丙公司薄弱的控制环境，选项 D 正确。18 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险，选项 A、C、D 的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，选项 B 中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故选项 B 正确。19 【正确答案】 A【试题解析】 函证应在资产负债表日后适当时期进行，且与资产负债表日越接近越好。20 【正确答案】 A【试题解析】 询证函是以被审计单位的名义来函证的，所以应由被审计单位盖章。21 【正确答案】 C22 【正确答案】 D【试题
48、解析】 选项 D 属于注册会计师在第二次对大额逾期的应收账款函证仍未回函时所执行的替代程序。23 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。24 【正确答案】 B【试题解析】 审查与应收账款相关的销售凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后已收款的应收账款的真实性，但是在完成审计工作日前并不一定所有的应收账款均能收回。所以选项 B更恰当。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A：总体应当是构成当年 12 月 31 日资产
49、负债表上应收账款金额的所有项目。为证实存在认定，注册会计师应依据应收账款明细账(实物，C)向各户(抽样单元，B)实施函证程序(D)。26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A 是明显的控制偏差；将 B 看作偏差是因为 “有效的装运凭证和销售单”不应存在不一致；同样，“有效的销售发票”上的单价也不应与商品价目表上的单价不一致；受销售信用额度的限制，销售单上批准的销售量小于顾客订货单上要求的数量可能是正确的，不应将这种差异一概视为控制偏差。27 【正确答案】 A,C【试题解析】 B：适当的分层可以减少样本规模而不是增加样本规模。D ：预期总体误差越小，所需的样本规模越小。28 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准。29 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 D，注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。30 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B 是命题第二句话的原因；选项 D 是命题第一句话的原因，承认选项 D 就意味着否认选项 C；关于选项 A，既然已认定为“小”金额的错报漏
