1、注册会计师（审计）模拟试卷 241 及答案与解析1 C 会计师事务所 2007 年 3 月份即将或正在实施对 R 公司、C 公司和 B 公司 2006年度会计报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况作出适当的专业判断。1 R 公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。（A）因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2 月 6日推迟到冰雪完全融化的
2、3 月 20 日（B）因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号（C） R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录（D）R 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应详细汜录盘点时进、出料场的火车班次2 G 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G 公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各
3、种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。（A）由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量（B）由 G 公司水产专家提出的替代程序：检查 G 公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量（C）由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察（D）由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程
4、中，由 G公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘3 B 公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1 200 家零售商场。C会计师事务所接受委托对其 2006 年度会计报表进行审计。2006 年 10 月 5 日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在 1 200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。（A）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B 公司提前得知将要监盘的时间和范围（B）要求各零售商场选择日期停止营业
5、，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查（C）要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对（D）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售4 注册会计师李欣负责对 W 公司 2005 年度会计报表中的固定资产及累计折旧进行审计。小王、小李、小马是事务所分派给李欣的助理人员。他们在审计中发现了以下具体情况，请评价他们的判断是否正确。4 审计 W 公司固定资产折旧计提情况时，助理人员小王发现 W 公司当年漏提了以下固定资产的折旧。在建议 W 公司补
6、提折旧的同时，小王还进一步建议 W 公司依据漏提的折旧额调减当年的利润总额。审计项目经理复核工作底稿时，应对( )中情况收集进一步证据。（A）闲置不用的办公设备（B）管理部门使用的轿车（C）全年未使用的车床（D）全年使用的生产设备5 审查 W 公司的购货业务时，小李发现 W 公司当年向其占 50%股份的控股子公司销售一件售价 35.1 万元(含税，增值税税率为 17%)、成本 20 万元的产品，作为该子公司的固定资产，货款尚未收到。W 公司在编制合并报表时，没有按未实现的内部销售利润编制抵销分录。为此，小李应建议 W 公司进行如下( )调整。（A）借：主营业务收入 30 万元，贷：主营业务成本
7、 20 万元、固定资产 10 万元；借：存货 20 万元，贷：固定资产 20 万元（B）借：主营业务收入 30 万元、应交税金应交增值税 5.1 万元；贷：主营业务成本 20 万元、固定资产 10 万元、其他应收款 5.1 万元（C）借：主营业务收入 30 万元，贷：主营业务成本 20 万元、固定资产 10 万元（D）借：存货 20 万元、营业外支出 10 万元，贷：固定资产 30 万元6 W 公司于 2005 年在继续使用下列各项固定资产的同时，分别进行了相关的更新改造。这些更新改造均未能提高设备的预计使用年限，也不影响原已计提的减值准备。对下列( ) 情况，助理人员小马可以认同 W 公司将
8、更新改造费用资本化，计入固定资产原值。（A）对生产车间安装自行研发的电子监控设施，费用 50 万元，后图像模糊且无法使用而拆除（B）对办公大楼安装电梯三部，费用 300 万元，9 月起已投入使用（C）投入 20 万元对职工活动中心进行粉刷，后因环保部门检测认为有毒有害物质超标、影响职工健康而全部铲除（D）投入 50 万元对仓库安装了远红外线探测等报警系统，因年末业务繁忙而搁置，计划次年 4 月继续安装6 B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险 检查风险)时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正的专业判断。7 下列与重大错报风险相
9、关的表述中，正确的是（ ）。（A）重大错报风险是因错误使用审计程度产生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制8 在审计风险模型中，“ 重大错报风险 ”是指（ ）。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险9 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是（ ）。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时问从期中移至期末（C）降低评估
10、的重大错报风险（D）消除固有风险10 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重人错报风险11 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，
11、A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险影响审计效果（C）非
12、抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关14 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序15 变量抽样是注册会计师运用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样16 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验
13、证其( )。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性17 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D）审计目的及审计对象18 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目标的程序（D）错误解释样本结果19 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误
14、拒风险（D）信赖过度与误受风险20 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低21 注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系22 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目23 注
15、册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样24 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险25 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本
16、的号码分别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020026 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23527 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审
17、计程序（C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见28 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险28 XYZ 会计师事务所委派甲注册会计师在对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计时，决定对 A 公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。29 由于 A 公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在( )。（A）资产负债表日后，但与之接近的日期（B）财务报告中期（C）预审的日期（D
18、）审计工作结束日30 应收账款询证函上的签章者应是( )。（A）A 公司（B） XYZ 会计师事务所（C）甲注册会计师（D）A 公司的上级主管部门31 下列应收账款中可以不进行积极式函证的是( )。（A）交易频繁但期末余额为零的应收账款（B）关联方交易（C）预期不存在错误的应收账款（D）账龄较长的应收账款32 如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请 A 公司增列坏账准备（C）审查应收账款明细账（D）审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录33 在确定函证时间时，以下说法中不正确的是( )。（A）资产负债表日后适
19、当时间内实施函证（B）因评估的重大错报风险为低水平，可在资产负债表日前实施函证（C）接近出具审计报告日实施函证（D）审计项目组进驻审计现场后，立即实施函证34 对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查与应收账款相关的销售凭证（C）进行分析程序（D）审查资产负债表日后的收款情况34 注册会计师在对销售与收款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。35 下列审计程序对于证实资产负债表日应收账款余额是否真实，最无效的是( )。（A）对债务人进行函证（B）检查资产负债表日后收款情况（C）从应收账款明细账追查至销售
20、发票、发运单等原始凭证（D）从发运单追查至销售发票36 注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查( )。（A）年底应收账款的真实性（B）是否存在过多的销售折扣（C）销售业务的入账时间是否正确（D）销售退回是否已经核准37 注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是( ) 。（A）以账簿记录为起点做销售业务的截止测试（B）以销售发票为起点做销售业务的截止测试（C）以发运凭证为起点做销售业务的截止测试（D）向债务人函证38 如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的交易实质性程序是( )。（
21、A）复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（B）将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对（C）将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对（D）将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对38 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(根据 2011 年考题修订)39 在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注册会计师认为正确的有( ) 。（A）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件（B）甲公司管
22、理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表（C）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师接触所有必要的相关人员（D）甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制40 在向甲公司管理层解释审计的固有限制时。下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（A）审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制（B）审计工作可能因审计收费过低而受到限制（C）审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制（D）审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制41 在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有( )。（A）作出的判断是否反映了
23、对审计准则和会计准则的适当运用（B）作出的判断是否有具体事实和情况所支持（C）作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致（D）作出的判断是否可以用来降低重大错报风险41 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2010 年考题修订)42 在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有 ( )。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（C）营业外收入（D）房屋租赁收入43 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）可获得信息的来源（B）可获
24、得信息的可比性（C）可获得信息是否经过审计（D）与可获得信息相关的控制44 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有 ( )。（A）数据的可靠性（B）预期的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性45 在卯公司 2006 年度财务报表审计的完成阶段，注册会计师王东正在考虑卯公司的或有事项及其在财务报表中的反映情况。请代为做出正确的专业判断。45 在卯公司存在的以下事项中，因第三方原因导致的或有事项包括( )。（A）被审计单位以应收账款作抵押，向银行取得借款（B）持票方向银行贴现被审计单位
25、签发并承兑的商业汇票（C）因开出票据的单位信用较差，而由被审计单位背书作为担保人的票据（D）被审计单位与税务部门针对应税额和纳税额等方面存在分歧意见，尚未最后处理完毕46 王东在检查卯公司某或有事项时，发现卯公司因该或有事项确认需要向 A 公司支付 80 万元的款项，因而确认预计负债 80 万元，同时卯公司已基本确定因该或有事项可以从 B 公司获得 60 万元的补偿金。卯公司对此进行的如下( )会计处理王东可以认同。（A）借记“营业外支出 ”、贷记“预计负债”80 万元（B）借记 “其他应收款” 、贷记“ 营业外支出”60 万元（C）借记 “营业外支出” 、贷记“ 预计负债”20 万元（D）借
26、记“营业外支出 ”80 万元、贷记“营业外收入 ”60 万元、“预计负债”20 万元47 针对下列或有事项，王东应提出审计调整建议的有( )。（A）基于合理的判断，卯公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1550 万元。2005 年 12 月法院做出终审判决，卯公司实际发生担保损失 1500 万元。因此卯公司于 2005 年确认营业外收入 50 万元（B） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对卯公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，卯公司胜诉的可能性为 40%。因此卯公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对卯公司涉及的一起
27、三方合同纠纷案做出判决。卯公司的律师认为卯公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此卯公司确认预计负债 100 万元（D）2005 年 11 月法院判决卯公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。卯公司于2005 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截至 2005 年度财务报表签署日法院尚未做出判决，因此，卯公司没有确认预计负债48 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。
28、48 在进行年度会计报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有( )。（A）主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间（B）存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间（C）银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出（D）存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录49 注册会计师对 Y 公司 2004 年度下列有关收入审计的结论中，恰当的有 ( )。（A）销售给子公司产品 100
29、00 件，每件 5 000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4 000 元，建议其调减收入 10 000 000 元（B）转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入（C）含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目50 Y 公司的账面记录显示，该公司在 2005 年度共发生了 4 680 笔甲产品销售业务，确认的销售收入为 14 040 万元。助理人员在审查甲产品的销售业务
30、时，从销售业务总体中抽取了 300 笔构成样本进行审查。这 300 笔业务的账面记录金额为 960 万元，审定的金额为 810 万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有( )。（A）采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为 12 636 万元（B）采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为 11 700 万元（C）采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为 11 846.25 万元（D）基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为 +2 340 万元一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l
31、 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。51 甲公司是国有大型股份制企业，已于 2000 年在上海证券交易所上市。A 会计师事务所接受委托对甲公司 2008 年度财务报表实施审计。A 会计师事务所在实施审计时，应查明甲公司的财务报表是否按照财政部颁布的企业会计准则和股份制企业会计制度的规定编制，是否在所有(重大)方面公允反映甲公司的财务状况、经营成果和现金流量。 ( )（A）正确（B）错误52 被审计单位管理当局向注册会计师提供的声明书中通常府包括管理当局的相关会议记录。( )（A）正确（B）错误53 在证券市场上,证券
32、信息披露义务人违反中华人民共和国证券法规定的信息披露义务,在提交或公布的信息文件中作出违背事实的陈述和记载,侵犯了投资者的合法权益,应承担刑事责任。( )（A）正确（B）错误54 在 U 公司 2006 年度财务报表审计的完成阶段，项目负责人决定编制审计差异调整表和试算平衡表，为此正在考虑下列问题。请代为做出正确的判断。54 用重要性原则来衡量，核算误差可以分为建议调整的和不建议调整的两类，但无论注册会计师是否建议调整，都应编制相应的调整分录并进行分类汇总。( )（A）正确（B）错误55 有些财务报表项目往往会在审计差异的相关会计分录中多次出现，在编制试算平衡表之前，应设置该项目的“丁” 字形
33、账户进行汇总，然后将借、贷方发生额过人试算平衡表的调整金额栏内。( )（A）正确（B）错误56 在编制试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“重分类调整” 栏的借方合计数与贷方合计数，应分别等于右边“重分类调整” 栏的借方合计数与贷方合计数。( )（A）正确（B）错误57 注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。57 【例题 5简答题】D 注册会计师负责对上市公司丁公司 2012 年度财务报表进行审计。2012 年，丁公司管理层通过与银
34、行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司 2012 年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司 2012 年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉 D 注册会计师，要求其赔偿损失。 D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：58 为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。59 指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。60 在哪些情
35、形下，D 注册会计师可以免于承担民事责任。 (2008 年)61 在信息技术环境下，注册会计师的审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，请你根据注册会计师以下四种对信息系统的依赖程度，完成下表。 对信息系统的依赖程度： (1) 不依赖信息系统； (2) 仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告； (3) 仅依赖手工控制，此类手工控制依赖系统所生成的信息或报告，审计需要通过实质性测试来验证控制有效性； (4) 同时依赖手工及自动控制。 62 U 公司为我国 A 地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司 2008 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 35543 万元，销售收入为
36、 12560 万元，利润总额为2300 万元。 自 2003 年以来，U 公司的年度财务报表一直由 ABC 会计师事务所审计。2008 年 3 月，在执业完 U 公司 2007 年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC 会计师事务所与 U 公司签订了其 2008 年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行 2007 年度财务报表的 A 和 B 注册会计师继续负责该审计业务。 基于 U 公司 2008 年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加 20%，否则将扣发全体高层管理人员全年资
37、金的承诺。 ABC会计师事务所的业务负责人要求 A 和 B 注册会计师对 U 公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 2008 年末制定 U 公司 2008 年度财务报表的审计计划。 在了解 U 公司及其环境、评估重大的错报风险时， A 和 B 注册会计师发现 U 公司 2008 年度主要发生了下列事项： 2008 年 12 月 14 日，U 公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料，获悉至当日为止当年已累计取得 12075 万元的营业收入。从 12 月 15 日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于 2008 年底之前签订赊销合同。部分
38、客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。 对于 12 月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，一律不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。 要求： 假定注册会计师认为上述情况属于特别风险，你是否认同? 如不认同，请说明理由，如认同，请按下表所列的步骤实施专门针对特别风险的实质性程序。63 统计抽样和非统计抽样是否会影响审计程序的选择和样本的选取，对审计效果的影响是否也不同?64 w 会计师事务所接受委托对 TY 股份有限公司(TY 股份有限公司系煤炭生产企业，存货主要
39、是煤)2011 年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的 A 注册会计师负责对 TY 公司的存货进行监盘。在观察 TY 公司的盘点过程后，A 注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出， A 注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：(1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?(2)可供选择的监盘程序包括哪些方式? 在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么?(3)对于将要抽查测试的存货项目，A 注册会计师是否应当与 TY 公司进行沟通? 如接受委托时 TY 公司存货的盘点已经完成，A 注册会计师应实施何种程序?(4)对于通过实施抽查程序发现的差异，A 注册会计师
40、应实施何种审计程序 ?(5)存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。65 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)207 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为 1 200 000 元。X 公司 207 年财务报告于 2008 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：经初步了解，X 公司为均衡生产企业，207年度的经营形势、管理及经营机构与 206 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行
41、为。A 和 B 注册会计师已经对该公司财务报表 (16 月)进行了预审，简易利润表的情况如下：资料二：A 和 B 注册会计师分别从 X 公司销售账簿记录、销售发票、发运凭证入手，对 X 公司实施销售截止测试。 资料三：鉴于 X 公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，X 公司已在财务报表中进行适当披露。A 和 B 注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在财务报表中进行适当披露。 审计报告 X 股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理
42、层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、导致保留意见的事项 207 年 12 月 31 日，X 公司流动负债高于资产总额 100 万元，同时存在数额 600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X 公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则 X 公司的持续经营能力存在重大不确定性。 X公司在财务报表附注 X 中进行了充分披露。X 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 四、审计意见 我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，X 公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地
43、反映了 X 公司207 年 12 月 31 日的财务状况以及 207 年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国市 二八年三月二十五日 要求： (一)在资料一的基础上，为确定重点审计领域，A 和B 注册会计师拟实施分析程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程) (二) 在资料一的基础上，请代 A 和 B 注册会计师指出利润表可能出现的疑点，以及应采取审计程序。 (三)在资料二的基础上，请分别将 A 和 B 注册会计师实施销售截止测试的三条审计路线对比的内容填入下表。(四)
44、在资料三的基础上，假定经 A 和 B 注册会计师审定， X 公司 207 年度财务报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出： (1)A 和 B 注册会计师发表的审计意见是否适当? 原因何在? (2)A 和 B 注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在? (3) 请代 A 和 B 注册会计师修改上述的审计报告。66 A 公司系公开发行 A 股的上市公司，2005 年与 2004 年相比供产销行式相当，无重大重组行为，甲会计师事务所注册会计师 A、 B 对 A 公司 2005 年度财务报表进行审计，取得了以下资料： 资料一：资产负债表资料(单位：万元)： 2003 年期末存货余额为 340
45、 万元。 同行业毛利率水平： 2004 年为42%， 2005 年为 3l%。 资料二： A 公司 2005 年会计报表层次的重要性水平为 500万元，项目层的重要性水平是 100 万元，审计工作于 2006 年 3 月 16 日完成，审计过程中发现以下事项： (1)A 公司为 M 公司向银行借款 700 万元提供担保，2005年 11 月，A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 M 公司承担担保连带责任，支付借款本息共 800万元。2006 年 2 月 10 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。A 公司在 20
46、05 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (2) A 公司 2005 年度向其关联公司 E 公司出售废旧汽车一部，账面原价 20 万元，累计折旧 19 万元，双方协议价格 0.8 万元，账面价值与协议价格的差额 0.2 万元已计入当期损益。 (3) A公司 2005 年 1 月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2004 年 12 月停止开发。该项目截止 2005 年 12 月 31 日的账面开发成本为 9000 万元，经 A 和 B 会同其他有关专家实地查看、评估，该项目 2005 年 12 月 31 日的可变现净值 4800 万元，A 公司在 2005 年度未作相应的
47、处理。 (4) A 公司于 2005 年12 月向 D 公司销售一批甲产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000万元(不含增值税) ，成本为 1800 万元，货款将于 2006 年 4 月收取，已获知 D 公司现金流量严重不足。A 公司按规定在 2005 年 12 月进行相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于 2006 年 3 月 18 日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A 和 B 获此情况，于当日赴 A 公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项。 要求： (一) (1) 根据上述资料，运用分析性复核的方法计算有关财务指标(计算存货和利润表项目，存
48、货周转率和毛利率)； (2) 根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容； (二) (1) 对于上述四个事项，应就A 公司 2005 年度合并会计报表及其附注，向 A 公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (2) 对于上述四个事项，如果 A 公司拒绝接受审计处理建议，A 和 B 应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制审计报告的说明段、意见段。注册会计师（审计）模拟试卷 241 答案与解析1 【正确答案】 D
49、【试题解析】 仅登记进、出料场的火车班次是不够的，应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。2 【正确答案】 A【试题解析】 程序 A 简单、成本低且科学；程序 B 需要利用 G 公司的内部资料，可靠性较 A 低；程序 C 基本上没有可操作性；程度 D 不现实。3 【正确答案】 C【试题解析】 A 并无不妥。需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围；大型零售商场停业，哪怕是一天，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式；程序C 不失为较合理的方法；程序 D 将需要多个工作日，时间成本太高。4 【正确答案】 D【试题解析】 对 A、B、C 三项固定资产计提的折旧应计入当年的管理费用，从而影响当年的利润。对 D 计提的折旧有可能计入存货，也有可能计入主营业务成本，在前一种情况下，并不影响当年的利润。5 【正确答案】 C【试题解析】 编制抵销分录涉及已确认的收入、已结转的成本和存货转化为固定资产的增值的部分这三项，不能冲减应交增值税，也不涉及存货项目。6 【正确答案】 B【试题解析】 不能仅仅依据未增加使用寿命、不影响减值准备这些条件判断能否资本化，需要具体问题具体分析。A、C 均不符合资本化
