1、注册会计师（审计）模拟试卷 242 及答案与解析0 C 注册会计师负责对丙公司验资业务。请按照验资准则，代 C 注册会计师对以下事项进行专业判断。1 当注册会计师与丙公司在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当采取的正确措施是( )。（A）出具保留意见的验资报告（B）出具无法表示意见的验资报告（C）在验资报告意见段后增加说明段，说明理南（D）在验资报告意见段前增加说明段，说明理由2 当注册会计师验证货币资金的出资时，最主要的验资依据来自于( )。（A）丙公司管理层（B）丙公司投资者（C）丙公司开户银行（D）丙公司会计资料3 下列关于首次出资比例和资期限的
2、表述不正确确的是( )。（A）有限责任公司全体股东的首次出资额不低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额（B）发起设立的股份有限公司全体发起人的首次资额不低于公司注册资本的20%（C）发起设立的股份有限公司全体发起人的首次资不低于公司注册资本的 30%（D）出资者首次出资后，其余部分由出资者自公司成立之日起两年内缴足，其中投资公司在五年内缴足3 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用专家的 T 作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。（A）审计项目组成员对
3、所涉及事项具有的知识和经验（B）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量5 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观性（C）专家在特定领域的声望和经验（D）专家的会计审计知识6 在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素有（ ）。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性6 A 注册会计师负责审计甲公
4、司 2010 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。7 下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是（ ）。（A）董事会会议纪要（B）财务报表副本（C） A 注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函（D）内部法律顾问出具的法律意见书8 下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（D）书面声明的日期可以与审计报告日一致9
5、下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是（ ）。（A）如果 A 注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础（B）如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻 A 注册会计师的责任（C）书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证（D）书面声明提供的审计证据可减少 A 注册会计师应当获取的其他审计证据10 在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是（ ）。（A）提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意
6、图的书面声明（B）实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题（C）考虑埘审计证据总体可靠性和审计意见的影响（D）修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围11 如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）重新评价甲公司管理层的诚信情况（B）重新评价获取审计证据的总体可靠性（C）对财务报表出具无法表示意见的审计报告（D）对财务报表出具保留意见的审计报告12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建
7、议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B
8、）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财
9、务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3
10、月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单
11、位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 A 注册会计师作为 X 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，在编制审计报告阶段遇到以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。19 A 注册会计师于 2012 年 3 月 25 日完成对 X 公司 2011 年度财务报表的审
12、计工作，2012 年 3 月 26 日 X 公司管理层签署了财务报表， 2012 年 3 月 27 日审计报告送达 X 公司，2012 年 3 月 28 日审计报告对外公布。则 X 公司管理层声明书的日期通常应当是( ) 。（A）2012 年 3 月 25 日（B） 2012 年 3 月 26 日（C） 2012 年 3 月 27 日（D）2012 年 3 月 28 日20 注册会计师认定 X 公司连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是 ( )。（A）若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见（B）无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及（C）应提请被审计单位在财务报表附注中
13、予以披露（D）若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明20 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。21 如果内部审计人员的工作是 A 注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，A 注册会计师应当事先与内部审计人员达成一致意见的事项包括（ ）。（A）内部审计报告（B）内部审计范围（C）内部审计方法（D）内部审计的机构设置22 内部审计人员和注册会计师之间是否进行了有效沟通的标准包括（ ）。（A）双方在审计期间内每隔一段适当时间是否举行会谈（B）内部审计人员是否参
14、与注册会计师的审计工作（C）内部审计人员是否可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议（D）注册会计师是否告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项23 在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，A 注册会计师应当考虑的事项包括（ ）。（A）内部审计人员选择审计程序的依据（B）内部审计人员已执行或拟执行的特定 T 作的性质和范围（C）针对特定类别的交易、账户余额和披露，内部审计人员评估的认定层次重大错报风险（D）在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度23 注册会计师是 M 上市公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过
15、程中，需对助理人员在审计计划阶段提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。24 助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有( )。（A）助理人员 A 发现 M 公司的营业收入和毛利率较上年均有大幅度提高(2009 年情况与 2008 年相当)，资产负债表日仍有大部分收入未收回，助理人员 A 仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了 M 公司的营业收入，最终导致有重大虚构的收入未发现（B）助理人员 B 在对应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致该部分账款中虚构的问题未发现（C）助理人员 C 在对存货进行计价测试
16、时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有较小的金额差异（D）助理人员 D 在对存货进行审计时，由于接受委托前 M 公司已对存货实施了盘点，助理人员 D 直接根据 M 公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了 M 公司的存货，最终导致重大虚构的存货未发现25 注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，恰当的有( )。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）其他应付款在财务报表中所占比重非常小，因为在 2009 年较 2008 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）由于 M 公司重大错报风险较高
17、，尽管对营业成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（D）由于对营业成本的分析程序未发现异常，尽管 M 公司的重大错报风险较高，仍然不将该项目作为审计重点26 在对存货进行分析程序时，注册会计师了解到 M 公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则( )。（A）注册会计师应当查证原因（B）如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对财务报表的影响（C）如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确（D）如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整27 注册会计师陈浩是 S 公司 2006 年度财务报表审计小组的成员，按
18、照审计小组的工作分组，专门负责该审计项目中与收入、成本相关的业务。请代为做出正确的专业判断。27 下列项目属于在其他业务成本中核算的内容的有( )。（A）随同产品出售单独计价的包装物的成本（B）出租无形资产支付的服务费（C）销售材料结转的材料成本（D）出售无形资产结转的无形资产的摊余价值28 关于收入，下列说法中正确的有( )。（A）工业企业转让无形资产使用权产生的经济利益的总流入属于收入（B）收入，使之企业在日常活动中形成的为导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（C）工业企业处置固定资产产生经济利益地总流入属于收入（D）咨询公司提供咨询产生的经济利益的总流入构成收入29
19、 关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件（B）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式（C）采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入（D）交付实物后，受聘所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入30 A 注册会计师在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，需要确认以下观点和做法是否符合鉴证业务基本准则的要求。请代为做出正确的结论。30 财务报表审计业务作为基于责任方认定的鉴证业务与直接报告的见证业务之间的主要区别表现在( )
20、 方面。（A）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同（B）注册会计师提出结论的对象不同（C）责任方的责任不同（D）鉴证报告的内容和格式不同31 在对 X 建筑公司的库存现金实施监盘时，A 注册会计师察觉到被盘点的现金中可能有伪钞。对此，A 注册会计师做出了以下决策。其中，你不认可的是 ( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师并不负有鉴定现金真伪的责任（B）利用 X 建筑公司财务部门日常使用的验钞机对现金作逐张检验（C）将验钞机亲自送往鉴定部门鉴定，以决定是否使用该验钞机检验（D）从“消费者信得过 ”的大型超市购买验钞机对现金进行检验32 在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，A 注
21、册会计师可以基于该公司在下列( )方面涉及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。（A）建筑机械设备的性能和质量（B）与其客户之间的法律纠纷（C）财务部门使用的财务软件（D）会计人员对特殊问题的处理一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。33 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务，请代注册会计师做出正确的专业判断。33
22、 审计范围是指注册会计师为实现会计报表审计目标应当实施以及认为有必要实施的审计程序。( )（A）正确（B）错误34 会计报表层次重大错报风险通常与会计报表有关，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。( )（A）正确（B）错误35 “存在或发生 ”认定所要解决的问题是管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。( )（A）正确（B）错误36 对被审计单位会计报表总体合理性测试目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有错报。( )（A）正确（B）错误37 被审计单位销货采用托收承付结算方式，于 2005 年 12 月 30 日发货
23、给 A 公司，货款 50 万元，2005 年 12 月 31 日办妥托收手续，确认收入入账。2006 年 1 月 10日收到货款，注册会计师判断被审计单位“存在或发生” 认定有误。( )（A）正确（B）错误38 如果被审计单位未在会计报表附注中披露有关固定资产的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺本单位的固定资产不存在担保、抵押的情况。( )（A）正确（B）错误39 “存在或发生 ”认定解决的问题是被审计单位管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，而“ 完整性”认定所解决的问题是管理当局是否把不应包括的项目挤入了财务报表。( )（A）正确（B）错误40 被审计单位“ 存在或发生 ”认定和
24、“权利或义务”认定与资产负债表和利润表的组成要素都相关，“ 完整性”认定却只与资产负债表的组成要素相关。 ( )（A）正确（B）错误41 对“估价或分摊 ”的认定，注册会计师应关注其金额是否遵守“一般公认会计原则”，即被审计单位是否适当地运用了成本、配比及一贯性等会计原则。( )（A）正确（B）错误42 被审计单位会计报表项目现金、银行存款的截止测试，是基于管理当局的“估价或分摊”认定而实施的。 ( )（A）正确（B）错误43 凡是与被审计单位会计报表有关及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。( )（A）正确（B）错误44 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的
25、会计报表报告期内的有关事项。( )（A）正确（B）错误45 注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的。因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。( )（A）正确（B）错误46 审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与委托人之间在法律上生效的契约。( )（A）正确（B）错误47 在审计实务中，注册会计师要求被审计单位管理当局提供管理当局声明书，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。( )（A）正确（B）错误48 被审计单位会计报表项目金额与总账、明细账金额一致，说明会计报表要素不存在低估或高估错误。( )（A）正确（B）错误49 应付账款审计
26、的目标是完整性，所以审查金额为零的应付账款是防止低估的唯一目标。( )（A）正确（B）错误50 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点,则通常无须对销货业务完整性进行交易实质性测试。( )（A）正确（B）错误51 张华注册会计师负责对 C 公司筹资与投资循环的相关业务进行实质性测试。在测试时遇到以下需要加以考虑的情况，请代为做出正确的专业判断。51 在 C 公司应付债券业务进行实质性测试前，张华向 C 公司财务人员获取了下列应付债券明细表，注册会计师检查后决定直接采用。( )（A）正确（B）错误52 函证 C 公司应付债券业务时，助理人员在寄发的企业询证函中以表格
27、形式列示了以下函证内容，张华检查后予以认可。( )（A）正确（B）错误53 注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。54 如果注册会计师取消业务约定，那么，注册会计师是否属于违约行为进而需要承担相应的法律责任?55 简述总体应对措施的内容。56 某会计师事务所 2006 年 2 月 10 日接受 S 公司的委托，对 S 公司 2005 年 12 月31 日的会计报表进行审计。在审计存货
28、项目时，据 S 公司讲，公司已于 2005 年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份 S 公司 2005 年 12 月31 日的“存货盘点表 ”。 资料一： S 公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2005 年 12月 31 日 数量单位：件 金额单位：人民币元资料二：经注册会计师检查发现： (1)C 产品之所以出现盘亏，系 S 公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2)D 产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系 S 公司主营业务成本结转错误所致； (3)E 产品之所以出现盘盈，系S 公司有部分销售退回未入账所致； 要求： (1)对于会计师事务所接受委托时，被审
29、计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计? (2)导致盘点表中“B 产品 ”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么? (3)结合 C 产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量 ”会对企业的会计报表产生什么样影响? (4)什么情况下，可能出现盘点表中“D 产品”这一情况? 这对企业的利润表会产生什么样的影响? (5) 企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响? (6)企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?57 ABC 会计师事务所接受委托对 C 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。A 注册会计师负责应收账款部分的审计。在审计
30、过程中 ,A 注册会计师执行了如下审计程序。(1)计算应收账款的周转天数,与上年数据进行比较。(2)取得应收账款明细表,与总账数和明细账合计数核对相符。(3)分析应收账款账龄,根据不同账龄重新计算坏账准备金额。(4)从应收账款明细表中抽取样本,发函询证。(5)对于未回函的应收账款和存在差异的应收账款,A 注册会计师执行了替代审计程序。 (6)在分析应收账款明细账余额时,发现该公司对客户 E 的应收账款余额在贷方。要求 :(1)完成应收账款周转天数的计算。(2)对于未回函的应收账款和存在差异的应收账款,A 注册会计师可以执行什么替代审计程序(请回答两项)?(3)上述审计程序分别可以实现哪项具体审
31、计目标(每项审计程序请回答一项最主要的具体审计目标)?补充资料(货币单位:人民币万元): 58 ABC 会计师事务所注册会计师 A 在审计 XYZ 股份有限公司 2003 年度会计报表的“固定资产 ”和“累计折旧”项目,对 2003 年 12 月底的固定资产进行清点 ,发现下列情况。 要求:请根据上述情况,分别说明注册会计师可能作出的职业判断。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。59 金圣公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级
32、经销商销售。其主要产品包括洗发液、护发素、袖珍香皂、空气清新剂、洗衣粉、消毒液、去污剂和其他清洁用品。向终端客户直销的产品根据客户订单和客户提供的需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；向省、市级经销商销售的产品，根据经销商的订单生产。存货是朱涛和李军注册会计师对金圣公司 2009 年度财务报表审计中确定的重点审计领域。按照岳华会计师事务所与金圣公司的约定，朱涛和李军注册会计师应于2009 年 12 月 26 日对存货实施监盘程序。在金圣公司对存货进行盘点前，朱涛和李军注册会计师于 12 月 25 日对金圣公司的仓库进行了观察。存放在金圣公司的成品仓储区的存货主要包括：(1)已装
33、箱、打包完毕，并贴上运输单的各种清洁用品 4000 箱。运输单上盖承运商的业务章，填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等；(2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制塑料瓶装清洁用品共计 2000箱；(3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种清洁用品 11000 木箱(特制大木箱，由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名；存放在金圣公司原材料仓库的存货包括：(1)各种品种的颗粒状散料 28 种，存放在直径 8 米、高 16 米的 50 个铁皮桶中，入库时从桶的顶部料口注入
34、，出库时从桶的底部侧孔流出；(2)各种品种的液体原材料 12 种，存放在直径 36 厘米、高 36 厘米的 8000 个密封铝桶中，外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格；(3)各种品种的自制糊状化学添加剂 9 种，存放在直径 18 厘米、高 28 厘米的 600个密封塑料桶中。桶外贴有标签，标明添加剂的名称、数量。要求：针对上述资料，回答下列问题：(1)请说明注册会计师在编制存货监盘计划时，应当实施的审计程序。(2)为了确定存货的数量，指出在监盘前注册会计师至少还应当到金圣公司的哪个与存货相关的重要场所进行观察。(3)请指出在监盘之前对成品仓库进行现场观察时，注册会计师应重点核实的内容，并
35、简要列示相应的审计程序。(4)假定注册会计师对金圣公司原材料的盘点程序不满意，请指出注册会计师及审计小组的专家应采取何种方法验证金圣公司记载的各种原材料的数量的正确性。(5)为了确定金圣公司资产负债表上所列示的存货余额是否正确，朱涛和李军注册会计师在监盘之后还应进行哪些必要的工作?(6)假定岳华会计师事务所是首次接受委托，而且已经获取了有关本期期末存货余额的充分适当的审计证据，则注册会计师应当实施哪些审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据(假定上期财务报表已经中审会计师事务所进行审计)?60 ABC 公司系股份有限公司，X 和 Y 注册会计师负责对其 2004 年度会计报表进行
36、审计，并于 2005 年 3 月 6 日完成外勤审计工作。ABC 公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 金额(万元) 2004 年度主营业务收入 180000 2004 年度主营业务成本 150000 2004 年度利润总额 5400 2004 年度净利润 3618 2004 年 12月 31 日资产总额 135000 2004 年 12 月 31 日股东权益 66000 X 和 Y 注册会计师确定 ABC 公司 2004 年度会计报表层次的重要性水平为 540 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：X 和 Y 注册会计师在审计过程
37、中发现以下情况： (1)Q 公司系 ABC 公司在国外的分公司，从事 ABC 公司大部分的生产经营业务，其提供的 2004 年度会计报表反映，主营业务收入为 108000 万元、主营业务成本为 90000 万元、利润总额为 3240万元，均占 ABC 公司相应会计报表项目金额的 60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，和 Y 注册会计师也未赴国外进行审计。 (2)2004 年 1 月 1 日，由于W 公司增加了新的投资者和资本，使 ABC 公司在 W 公司中持有的股权比例从原有的 48%降至 10%。ABC 公司因此将对 W 公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回 199620
38、03 年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分，共计 3000 万元，相应调整为 2004 年度的投资收益，ABC 公司未对此计提长期投资减值准备。X 和 Y 注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。 (3)2004 年度，ABC 公司以 108 元/公斤的售价将 1000 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%) 销售给控股股东 P 公司，已确认为 2004 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 90000 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 104 元/公斤。ABC 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以
39、披露，X 和 Y 注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。 (4)2004 年 1 月 1 日，ABC 公司经批准按面值发行了 15000 万元五年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的 6000 万元用于建造生产厂房(2004 年 12 月 31 日尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。ABC 公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提 2004 年度的债券利息。X 和 Y 注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。ABC 公司 2004 年度向关联公司 E 公司出售旧汽车一部，账面原值 15 万元，累计
40、折旧 13 万元，双方协议作价 1.8 万元，差额 0.2 万元已计入当期损益。X 和 Y 注册会计师提请 ABC 公司在其会计报表附注中予以披露，ABC 公司拒绝接受。 要求 假定 ABC 公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)种情况，X 和 Y 注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。注册会计师（审计）模拟试卷 242 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 验资报告说明段应列示于意见段之后。2 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师对以货币出资的要检查丙公司开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函，因此主要资料
41、来源于丙公司的开户银行。3 【正确答案】 C【试题解析】 根据公司法规定，选项 C 的首次出资比例应为 20%。【知识模块】 综合4 【正确答案】 C【试题解析】 出具审计报告的时间要求与利用专家的工作没有关系，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合5 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师的专家是指会计和审计领域之外的专业人士，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合6 【正确答案】 C【试题解析】 不需考虑是否在审计报告中披露专家工作结果，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合7 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函可以作为书面声明，因此 C 是
42、恰当的。8 【正确答案】 A【试题解析】 管理层签署的书面声明的日期不能晚于审计报告日，因此应选 A 项。9 【正确答案】 C【试题解析】 书面声明不能直接作为审计证据，需要其他审计证据予以佐证，因此 C 是恰当的。10 【正确答案】 B【试题解析】 发现书面声明与其他审计证据不一致时，A 注册会计师通常首先采取的措施是实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题，因此 B 是恰当的。11 【正确答案】 D【试题解析】 管理层不提供要求的书面声明构成范围受限，不能出具保留意见，因此应选 D 项。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，
43、应当披露，而不是调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既无须调整，也无须披露。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并
44、在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。15 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告日的变化，此时资产负债表日至 209 年 3 月 11 日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对 209 年 3 月 11 日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16 【正确答案】 D【试题解析】 对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 C【试题解析
45、】 这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法。19 【正确答案】 B【试题解析】 管理层声明书的日期通常是审计报告日，在本题中注册会计师于2012 年 3 月 25 日完成对 X 公司 2011 年度财务报表的审计工作，并且 X 公司管理层在 2012 年 3 月 26 日签署了财务报表，审计报告日应为 2012 年 3 月 26 日。20 【正确答案】 B【试题解析】 对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“
46、经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。【知识模块】 综合21 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 内部审计的机构设置与确定审计程序无关，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合22 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 没有任何规定要求内部审计人员参与注册会计师的工作，因此ACD 是恰当的。【知识模块】 综合23 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师主要是利用内部审计工作成果，不需考虑内部审计人员选择审计程序的依据，因此 BCD 是恰当的。【知识模块】 综合24 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，注册会计师应实施函证，选项
47、D，注册会计师应实施抽查或重盘存货。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在重大错报风险较高的情况下，即使分析程序未发现异常，也不能过分信赖。26 【正确答案】 A,B,C,D27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业的其他业务收支主要包括除商品销售以外的原材料销售、包装物出租和出售、技术转让等所取得的收入和发生的相关费用。选项 D“出售无形资产结转的无形资产的摊余价值”应反映在营业外收支中。出售固定资产发生的清理费应计入“固定资产清理”科目。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 工业企业处置固定资产、无形资产等企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关
48、的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入，收到的增值税返还应计入营业外收入。29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 有时，虽交付了实物，但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品。30 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 鉴证业务基本准则的规定。31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 A 不适当：如果识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，则应当做出进一步调查；C、D 在怀疑现金真伪的基础上不仅怀疑到了验钞机，甚至怀疑到了验钞机的来源，远远超过了合理的职业怀疑的范围。32 【正确答案
49、】 A,B,C【试题解析】 聘请专家协助的工作范围应当是注册会计师专业范围以外的其他方面，D 中内容属于注册会计师的专业范围。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。33 【正确答案】 A【试题解析】 这是独立审计具体准则第 1 号会计报表审计的目标和一般原则的规定。34 【正确答案】 B【试题解析】 会计报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。35 【正确答案】 A【试题解析】 为存在或发生认定所要解决的问题。36 【正确答案】 B【试题解析】 总体合理性测试的目的在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重大错报。37 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位托收承付结算方式下，2005 年 12 月 31 日销货办妥托收手续确认收入入账，符合收入确认原则，注册会计师判断失误。38 【正确答案】 A【试题解析】 管理当局对外承诺本单
