1、注册会计师（审计）模拟试卷 244 及答案与解析1 G 注册会计师是丁公司 2007 年度财务报表审计业务的项目经理。在了解、测试丁公司的内部控制以及设计和实施审计程序时，需要考虑与该公司财务报表相关的认定。清代为做出正确的专业判断。1 为确保贵重原材料的安全、完整，丁公司对储存贵重原材料的仓库采取了包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于丁公司管理层实现其对于原材料项目的( )认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “列报与披露”（D）“计价和分摊 ”2 如果丁公司没有对发生的固定资产毁损、报废等情况及时进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反(
2、 )认定。（A）“计价和分摊 ”（B） “权利与义务”（C） “完整性”（D）“存在”3 在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和从丁公司获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以证实对公司管理层对银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额” 进行追查，除了不能证实 ( )认定外，能证实其余的三项认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “计价和分摊”（D）“权利与义务 ”4 注册会计师姬彩霞负责对 P 公司 2006 年度财务报表中的应付账款项目实施审计程序。在审计工作过程中，遇到了以下需要
3、加以考虑的情况，请你提供正确的专业支持。4 姬彩霞在测试 P 公司 2006 年度应付账款项目的相关内部控制时，察觉到 P 公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。为证实 P 公司是否存在未入账应付账款业务，姬彩霞应结合以下( )程序进行实质性测试。（A）主营业务收入的实质性分析（B）存货的监盘（C）主营业务成本的核算（D）短期投资的函证5 姬彩霞在审查 P 公司 2006 年度应付账款项目时，发现 P 公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此，姬彩霞应提请 P 公司管理层作( ) 的会计处理。（A）借记“应付账款 ”，贷记“营业外收入”（B）借记 “坏账准备” ，贷记“
4、营业外收入”（C）借记 “应付账款” ，贷记“ 资本公积”（D）借记“坏账准备 ”，贷记“资本公积”6 审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容不包括( )。（A）将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因（B）将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常（C）计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析（D）根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性7 ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审
5、计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于( )。（A）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（B）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（C）确保重要性水平的合理性（D）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况8 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（
6、C）实施进一步审计程序（D）及时签订或修改审计业务约定书9 D 公司为 A 公司的子公司，继 A 公司之后于 209 年 1 月 10 日自行委托 ABC会计师事务所对其 208 年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。（A）ABC 会计师事务所不再与 D 公司单独签订审计业务约定书（B） ABC 会计师事务所应当与 D 公司单独签订审计业务约定书（C）改变原审计业务约定书的内容（D）D 公司不可以再与 ABC 会计师事务所签订审计业务约定书10 假如 A 公司 207 年度的财务报表也是由 ABC 会计师事务所实施的审计，208年继续委托 ABC 会计师事务所审计其 208 年度财
7、务报表，但由于 A 公司 208 年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则( )。（A）ABC 会计师事务所应当与 A 公司解除业务约定（B） ABC 会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容（C） ABC 会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明（D）ABC 会计师事务所应当与 A 公司重新签订审计业务约定书11 在签定业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。（A）在约定书中明确管理层对财务报表的责任（B）在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的（C）在约定书中明确注册会计师应不
8、受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（D）在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应
9、最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审
10、计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注
11、册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本
12、期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底
13、稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 在对 K 公司 2011 年度财务报表审计中，A 注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。19 A 注册会计师发现 K 公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是( )。（A）应收甲公司账款自 2010 年起发生，2011 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的 2010 年度发生的债权。K 公司将应收甲公司账款账龄定为 12年（B）应收乙公司账款发生于 2010 年度，并于当年贴现，2011 年度到期后乙公司未能如期偿还。K 公司将该笔应收账款账龄
14、定为 1 年以内（C）应收丙公司账款系 K 公司 2011 年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于 2010 年度。K 公司将该笔应收账款账龄定为 12 年（D）应收戊公司账款发生于 2010 年度，于 2011 年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内20 注册会计师对坏账准备进行审计，下列审计程序中对坏账准备金额正确性最无效的是( ) 。（A）将坏账准备本期计提数与资产减值损失发生额进行核对（B）检查销售业务是否经过适当授权审批（C）对债务人进行函证（D）依据 K 公司坏账准备会计政策重新计算坏账准备金额，与 K 公司坏账准备进行核对20
15、A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。21 影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括（ ）。（A）报表层次的重要性水平（B）针对特定账户使用的审计方法（C）特定账户的重要性程度（D）特定账户被管理层操纵的可能性22 A 注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70的情形包括（ ）。（A）项目总体风险较低（B）项目总体风险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较多（D）经常性审计，以前年度审计调整较少23 A 注册会计师在对错报进行汇总时，应当包括（ ）。（A）
16、根据审计抽样推断的错报（B）根据分析程序推断的错报（C）根据审计经验推断的错报（D）在样本中实际发现的错报24 注册会计师 B 正在对甲公司 2006 年的会计报表审计，准备于 2007 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为作出正确的专业判断。24 注册会计师 B 在处理或有负债的下列原则中，正确的有( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映25
17、 2004 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2005 年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行逐与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3 万元)确认为负债。B 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 3 万元 营业外支出罚息支出 19 万元 贷：预计
18、负债 22 万元（B）借：营业外支出罚息支出 22 万元 贷：预计负债 22 万元（C）借：管理费用诉讼费 19 万元 营业外支出 罚息支出 3 万元 贷：预计负债 22 万元（D）借：财务费用诉讼费 3 万元 营业外支出罚息支出 19 万元 贷：预计负债 22 万元26 2006 年 11 月 20 日甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2006 年度会计报表中确认 200 万元负债，2007 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。B 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理
19、，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借：预计负债 200 万元 贷：营业外支出 200 万元27 B 注册会计师负责对乙公司 208 年财务报表进行审计，B 注册会计师出具审计报告的日期为 209 年 3 月 15 日，财务报表报出日为 209 年 3 月 20 日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。27 B 注册会计师了解到的下列资产负债表日后
20、事项，属于非调整事项的有( )。（A）209 年 2 月 1 日，乙公司 208 年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值（B） 209 年 2 月 10 日，乙公司发生重大诉讼（C） 209 年 2 月 15 日，乙公司于 207 年确认的一笔大额销售被退回（D）209 年 3 月 16 日，乙公司发生企业合并28 对于截止 20X9 年 3 月 15 日发生的期后事项， B 注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）设计专门的审计程序识别这些期后事项（B）尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序（C）尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序（D）不专门设计审计程序识别
21、这些期后事项29 如果针对 209 年 3 月 20 日后发现的事实，乙公司管理层修改了 208 年财务报表，B 注册会计师应对采取的措施有( )。（A）实施必要的审计程序（B）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（C）针对修改后的 208 年度财务报表出具新的审计报告（D）在针对乙公司 209 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 208 年度财务报表的原因29 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。30 在确定鉴证标准是否适当时，A 注册会计师应当考虑的因素有
22、 ( )。（A）中立性（B）完整性（C）相关性（D）客观性31 A 注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有 ( )。（A）内部控制的固有局限性（B）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断（C）选择性测试方法的运用（D）鉴证对象的特殊性32 下列各项中，影响 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有 ( )。（A）鉴证对象和鉴证对象信息的特征（B）与鉴证业务相关的资料的可获得性（C）客观环境或甲公司管理层是否施加限制（D）A 注册会计师的专业胜任能力32 在对辛公司 2011 年度财务报表进行审计时，H 注册会计师负责采购与付款循环的审计。在审计过程中，H 注册会计师遇
23、到以下事项，请代为作出正确的专业判断。33 在对辛公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，H 注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中正确的有( )。（A）辛公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且 2011 年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，H 注册会计师决定减少固定资产处置业务的实质性程序（B）辛公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，H 注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并扩大实质性程序的抽样范围（C）辛公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2011 年 12 月 31 日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，H
24、 注册会计师决定适当减少抽查辛公司固定资产的样本量（D）辛公司 2011 年度固定资产的实际增减变化严重超出年度预算， H 注册会计师决定增加对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量34 注册会计师在对辛公司的应付账款进行审计时发现如下问题，注册会计师认为辛公司会计处理正确的有( )。（A）由于债权单位已撤销，辛公司将确实无须支付的应付账款转入资本公积项目，相关依据及审批手续完备（B）由于产品质量发生争议，原已计入应付账款的 50 万元的材料款，供应商同意少付 5 万元，辛公司将 5 万元计人营业外收入（C） 2010 年 6 月向 B 公司购货 100 万元，现在已经到期，由于辛公司资金周转
25、困难，B 公司同意辛公司少付 5 万元，辛公司将 5 万元计入营业外收入（D）确认对 C 公司销售收入 3000 万元(不含税，增值税税率为 17)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给 C 公司该批产品所形成的债权直接冲抵辛公司所欠 C 公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，辛公司已经向 C 公司开具增值税发票；该批产品的成本为 2500 万元35 H 注册会计师将是否存在未人账的应付账款作为重点审计领域，下列实施的审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）检查供应商发票、验收报告等原始凭证追查至应付账款明细账（B）检查辛公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，确认其购货
26、发票日期（C）检查辛公司资产负债表日后已偿付应付账款，追查至银行对账单、银行付款凭证（D）分析本期各月应付账款余额，分析变动趋势一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。36 如果注册会计师出具的审计报告是真实的，则表明被审计单位的会计报表也是真实的。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师在年度会计报表审计中，实施存货截止测试程序可能查明被审计单位是否多计或少计存货和应付账款。
27、( )（A）正确（B）错误38 投资者以货币投入的,应以被审验单位的收款凭证和银行出具的对账单、向银行询证的回函等为验资依据。( )（A）正确（B）错误39 A 会计师事务所的新红注册会计师正在进行 w 公司的验资业务，清代相关的助理人员作出正确的专业判断。39 该公司为上市公司，2006 午年初的资本公积科目的贷方余额为 120 万元，2006年 5 月 31 日，该公司接受丙公司现金捐赠 100 万元，该公司适用的所得税税率是33%， 2006 年应交所得税是 330 万元。2006 年 12 月 31 日该公司有一项可供出售金融资产的公允价值是 200 万元，账面价值是 180 万元。假
28、定不考虑其他因素，2006 年 12 月 31 日资本公积的贷方余额是 227 万元。( )（A）正确（B）错误40 W 公司公司的股东以知识产权土地使用权等无形资产出资的，注册会计师应当验证其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。( )（A）正确（B）错误41 中方的 w 公司拟与外方的 S 公司合资设立中外合资经营企业，该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币为人民币。w 公司以评估确认的土地使用权作价1 000 万元出资。S 公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同汇率为 1:8.24，出资当日的汇率为 1:8.23，注册会计师审验了中外双方的
29、出资情况，验证确认中外双方的出资总额为人民币 5120 万元，实收资本为 5115 万元。( )（A）正确（B）错误42 A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为作出正确的专业判断。42 Y 公司的 5 000 万元借款合同已经到期，按照合同规定，应于 2007 年 3 月 19日偿还借款 3 000 万元。截至审计报告日，Y 公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y 公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y 公司的持续经营能力存在重大不确定性
30、，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y 公司 2006 年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求 Y 公司披露该事项，但 Y 公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误43 Y 公司经国家批准实施债转股，其原股本 3 000 万元，审计后的资产总额为 11 100 万元，负债总额为 8 000 万元，净资产为 3 100 万元(其中资本公积为 50 万元)，评估确认的净资产为 3 600 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1 000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：
31、1，助理人员验证确认 Y 公司实施债转股后的股本为 3 800 万元，资本公积为250 万元。( )（A）正确（B）错误44 在对固定资产和累计折旧进行审计时，C 注册会计师注意到：Q 公司于 2005年 12 月 31 日对一条账面原值为 l 500 万元，累计折旧为 900 万元生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在 2006 年出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为 600 万元，注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。( )（A）正确（B）错误45 对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，
32、建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 ABC 会计师事务所是由三家会计师事务所合并成立的会计师事务所，事务所新的领导层认为有必要重新整合合并前事务所的业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)为迅速占领所在地区审计业务市场，建立了以承接业务量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；(2)受当前人员数量的限制，暂时不设立专门的质量控制部门，由主任会计师委派需要执行质量控制复核的项目合
33、伙人兼任质量控制复核工作；(3)要求所有的项目合伙人应当每年至少一次签署其遵守独立性政策和程序的书面确认函；(4)合并前三家会计师事务所的原有审计客户如果与 ABC 会计师事务所续约，审计项目合伙人仍由原来事务所的项目合伙人担任，项目合伙人轮换制度的轮换时间从 ABC 会计师事务所成立之日开始计算；(5)所有业务工作底稿在归档前都要进行扫描，会计师事务所保留已扫描的原纸质记录至少 1 年；(6)会计师事务所应当周期性地选取已经完成的业务进行检查，周期最长不得超过 5 年，在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简
34、要说明理由。47 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解甲公司及其环境后发现。甲公司在 2012 年度一开始就对其全年的销售策略进行了调整。具体情况如下：资料一：甲公司通过发展中小城市的新客户和放宽赊销授信额度，争取销售收入比 2011 年度增长 25的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下应对经营风险措施：(1)财务部每月编制账龄分析报告；(2)对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；(3)销售部每月编制逾期应收账款还
35、款协议签订及执行情况报告。经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货；(4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备予以审批。资料二：A 注册会计师根据甲公司的经营目标和审计经验分析后认为，甲公司非常可能存在不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽赊销授信额度都会增加坏账风险。要求：(1)根据资料一、二，请代 A 注册会计师分析，针对甲公司可能存在的经营风险是否属于特别风险? 如果属于特别风险。与财务报表的哪个项目有关? 同时。与该项目的什么认定相关?(2)结合资料一、二，请代 A 注册会计师选择恰当的审计措施 (请直接填写以下审计措施中的大写字母即
36、可)。A 追查存货盘点记录至存货永续盘存记录 B 将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较 C 审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告 D 抽查还款协议和货款收回情况 E 与财务经理讨论坏账准备的计提48 注册会计师对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计,取得下列书面审计证据。请分析下列审计证据的可靠性,按照审计证据的可靠程度从高到低排列,并简要说明理由。(1)ABC 股份有限公司采购设备所签订的合同原件 ;(2)ABC 股份有限公司销售货物签发的销售发票;(3)ABC 股份有限公司的律师对该公司或有负债的证明函件 ;(4)ABC 股份有限公
37、司签发的管理当局说明书。49 Y 公司系 1998 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，其委托 ABC 会计师事务所的A 和 B 注册会计师负责对其 2005 年度会计报表进行审计，双方于 2005 年 12 月 20日签订审计业务约定书，并于 2006 年 2 月 20 日完成全部审计工作。 (1)假定ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 Y 公司存在以下情况：ABC 会计师事务所与 Y 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1500000 元，Y 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告前支付 50%的审计费用，剩余 50%视会计报表管理当局是否满意支付；ABC 会计师事务所的合伙
38、人 A 注册会计师目前担任 Y 公司的独立董事； (2)现假定不考虑上述因素的影响，ABC 会计师事务所可以承接 Y 公司的审计业务。Y 公司 2005 年度财务会计报告于 2006 年 2 月 28 日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额 (万元) 2005 年度利润总额 3000 2005 年度净利润 2010 2005 年 12 月 31 日资产总额 42000 2005 年 12 月 31 日股东权益 25000 A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 320 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计
39、报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平(万元)长期投资 20 应收账款 80 预付账款 6 存货 50 固定资产原价 100 累计折旧 30 应付账款 10 资本公积 5 A 和 B 注册会计师经审计发现 Y 公司存在下列事项，并据此提出了相应的处理建议： Y 公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按照应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 5%计提。2005 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的10%计提；账龄
40、12 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 50%计提。 2005 年末未经审计的资产负债表反映的应收款项为借方余额 13300 万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额 14000 万元，坏账准备余额为贷方余额 700 万元(原经审计的期初余额为贷方余额 600 万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：(3)假设Y 公司接受上述 A 和 B 注册会计师提出的建议，同时发现 Y 公司应收 D 公司货款的账面价值为 140
41、万元(账面余额为 200 万元，相应的坏账准备为 60 万元)，由于D 公司无法偿还贷款，经双方协商后进行债务重组： D 公司以其 100 万股普通股(每股面值为 1 元) 抵偿该项债务(不考虑相关税费) ，债务重组日为 2005 年 8 月 1 日。Y 公司将债权转为股权后，对 D 公司的财务和经营政策不具有重大影响。Y 公司据此于 2005 年 8 月 1 日作出如下会计处理： 借：长期股权投资D 公司 100 万元 坏账准备 60 万元 营业外支出债务重组损失 40 万元 贷：应收账款D 公司 200 万元 并拟对该债务重组事项在 2005 年度会计报表附注中按规定予以披露。 要求：请从
42、以下各题中选择出解答正确的选项。49 事项(1)中的 是否损害 ABC 会计师事务所的独立性?( ) 50 事项(1)中的 是否损害注册会计师 A 的独立性 ?( )51 假设不考虑上述因素的影响，ABC 会计师事务所可以承接 Y 公司的审计业务，首先应该确定审计报告日是( )。52 注册会计师在审计业务中发现的事项(2)属于( )。 53 编制事项(2)的调整分录：( ) 54 同样针对事项(2)，如果考虑审计重要性水平，并且 Y 公司拒绝 A 和 B 注册会计师提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应发表何种审计意见。 ( )55 假设被审计单位调整了上述会计估计分录，但拒绝在会计报
43、表附注中披露相关内容，则注册会计师应该( )。 56 编制事项(3)的调整分录：( )57 针对事项(3)，如果考虑报表项目层次的审计重要性水平，并且拒绝 A 和 B 注册会计师提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应发表何种审计意见。 ( ) 57 恒高公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，产品的销售以恒高公司仓库为交货地点。恒高公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计恒高公司 2011 年度财务报告。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的恒高公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)根据企业经营战略，恒高公司在本年度
44、进行了全面改革，新上任的总经理向公司治理层作出了本年度销售收入比上年增加 20，否则全体高层管理人员年终奖金减半的承诺。(2)恒高公司主要产品的销售模式在 2011 年发生了变化。2011 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，恒高公司根据代销清单以低于建议零售价 7的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2011 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13)买断相关产品，恒高公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2011 年，恒高公司主要原材料价
45、格平均上涨约 5，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)恒高公司主要竞争对手于 2011 年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，恒高公司于 2012 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5到 20不等。(4)2011 年初，恒高公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3。(5)2011 年初，恒高公司启用新财务信息系统，往来款项版块的核算由之前的手工控制更改为电算化控制，负责的会计人员李某是公司多年的老员工，在公司设置了自动化控
46、制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的恒高公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过人相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经
47、理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从恒高公司主营业务收入明细账中选取 2011 年 12月的 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出
48、库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 12 月 16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。(2)在抽样追踪 2011 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 2011 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 2011 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致
