1、注册会计师（审计）模拟试卷 252 及答案与解析1 注册会计师在对昌盛股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。1 注册会计师在发现了某些账户的异常情况后，由于下列各种原因而未能作进一步的审查，以至于与该账户相关的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是( )。（A）经实施实质性程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的（B）累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效（C）股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告（D）应收账款账户余额异手寻常地高，被审计单位不能加以合理解释2 根据审计风险的概念，以下符合审计
2、风险定义的是( )。（A）由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见（B）财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见（C）完全遵守了审计准则，却出具了错误的审计意见（D）审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况3 注册会计师按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终应收账款业务中仍有小金额错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于( ) 。（A）欺诈（B）没有过失（C）重大过失（D）普通过失4 执行 T 公司 2005 年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本
3、量，高节决定采用停走抽样方法实施抽样测试。相关的风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为 2.5%，信赖不足风险为 5%，可容忍误差为 2%。请代为做出适当的抽样决策。停走抽样样本量扩展及总体误差评估表(风险系数表)4 在停走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。（A）与误差数 0 对应的累计样本量为 170（B）与误差数 2 对应的累计样本量为 360（C）与误差数 3 对应的累计样本量为 446（D）与误差数 4 对应的累计样本量为 5155 依据停走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是( )。（A）如果累计样本量不足 180，抽样不应被停止（B）如果累计误差
4、数未达到 5，抽样不应被停止（C）如果累计样本量达到 365 时，误差数为 2，则停止抽样，信赖内部控制（D）若累计样本量达到 440 时，误差数为 1，则符合停止抽样的条件6 高节依据抽样决策表可以得出下列( )结论或决策。（A）累计样本量最大可达到 515（B）当累计样本量达到 515 时，转入固定样本量抽样（C）当累计样本量达到 365 时，累计误差数达到 4，则以此时的样本误差 4%作为预期总体误差转入固定样本量抽样（D）累计样本量最小为 1857 A 注册会计师负责对甲公司 207 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7
5、 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。（A）甲公司连续编号的采购订单（B）甲公司编制的成本分配计算表（C）甲公司提供的银行对账单（D）甲公司管理层提供的声明书8 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。（A）从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性（B）实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权（C）对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性（D）复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性9 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财
6、务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录10 下列与审计证据相关的表述中，正确的是( )。（A）如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷（B）审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性（C）不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系（D）会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础11 下列与管理层声明相关的表述中，错误的是( )。（A）如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事
7、项向管理层获取书面声明（B）如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况（C）如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（D）注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出
8、前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出
9、具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9
10、 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师
11、应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求
12、安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2010 年考题修订)19 在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有 ( )。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（C）营业外收入（D）房屋租赁收入20 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有(
13、 )。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息是否经过审计（D）与可获得信息相关的控制21 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有 ( )。（A）数据的可靠性（B）预期的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性21 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。在组织项目组内部讨论时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2009 年原制度考题修订)22 A 注册会计师组织项目组内部讨论的主要目的有 ( )。（A）强调遵守职
14、业道德的必要性（B）按照时间预算完成审计工作（C）分享对甲公司及其环境了解所形成的见解（D）考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性23 A 注册会计师组织项目组内部讨论的主要内容有 ( )。（A）管理层是否倾向于高估或低估收入（B）管理层是否存在严重诚信问题（C）会计政策是否发生重大变化（D）甲公司是否面临重大的经营风险24 A 注册会计师应当要求参与项目组内部讨论的人员有 ( )。（A）项目负责人（B）关键审计人员（C）聘请的特定领域专家（D）项目质量控制复核人员25 H 注册会计师是 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务的外勤负责人，正在针对风险评估的结果设计和执行控制测试程序和细节测
15、试程序，包括考虑控制测试的局限性、利用以前期间控制测试的结果，并考虑细节测试。请代为做出相关的专业判断。25 H 注册会计师在执行 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务的外勤工作期间，测试了下列内部控制。对( )而言，仅实施这些控制测试尚不足以证实相关内部控制的有效性。（A）年末存货盘点计划的执行（B）空白支票的保管（C）固定资产年度预算编制（D）销售发票的复核26 为了提高 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的效果，H 注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是( ) 。（A）如果已获取期中内部控制有效运行的证据，并且
16、该项内部控制自期中到期末没有发生变化，注册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制（B）如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据（C）对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑利用以前期间测试的结果（D）如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性27 执行 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务时，细节测试是 H 注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的是( )。（A
17、）细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报与披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试（B）相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎（C）当在一段时间内存在大量重复发生的交易时，注册会计师可以用实质性分析程序代替细节测试程序（D）将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程只能够做出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试28 在对 K 公司 2005 年的会计报表进行审计的过程中， Z 注册会计师负责购货与付款及生产循环的审计，在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。28 K
18、公司存货在附注中的披露，应做到( )。（A）现有存货均盘点并计入到存货总额（B）存货主要种类和估价基础已揭示（C）存货已经恰当的分为原材料、在产品和产成品等类别（D）存货的抵押已作揭示29 对 K 公司存货内部控制制度实施抽查测试时应关注 ( )等主要事项。（A）大额存货采购是否签订购货合同、有无审批制度（B）被审计单位是否建立定期盘点制度，发生存货盘盈、盘亏、毁损、报废是否及时按规定审批处理（C）存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离（D）计算验收报告，卖方发票和货物入库单数量、价格是否一致30 在对 K 公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中存货相关
19、内部控制可能存在缺陷的是( )。（A）K 公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录（B）采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，并且定期清点存货（C） K 公司生产产品所需的零星 Z 材料由 XYZ 公司代管，K 公司对 Z 材料的变动暂不进行会计记录；另外，K 公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ 公司保管的 E 材料（D）K 公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映30 在对辛公司 2011 年度财务报表进行审计时，H 注册会计师负责采购与付款循环的审计。在审计过程中，H 注册会计师
20、遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。31 在对辛公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，H 注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中正确的有( )。（A）辛公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且 2011 年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，H 注册会计师决定减少固定资产处置业务的实质性程序（B）辛公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，H 注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并扩大实质性程序的抽样范围（C）辛公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2011 年 12 月 31 日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，
21、H 注册会计师决定适当减少抽查辛公司固定资产的样本量（D）辛公司 2011 年度固定资产的实际增减变化严重超出年度预算， H 注册会计师决定增加对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量32 注册会计师在对辛公司的应付账款进行审计时发现如下问题，注册会计师认为辛公司会计处理正确的有( )。（A）由于债权单位已撤销，辛公司将确实无须支付的应付账款转入资本公积项目，相关依据及审批手续完备（B）由于产品质量发生争议，原已计入应付账款的 50 万元的材料款，供应商同意少付 5 万元，辛公司将 5 万元计人营业外收入（C） 2010 年 6 月向 B 公司购货 100 万元，现在已经到期，由于辛公司资金周
22、转困难，B 公司同意辛公司少付 5 万元，辛公司将 5 万元计入营业外收入（D）确认对 C 公司销售收入 3000 万元(不含税，增值税税率为 17)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给 C 公司该批产品所形成的债权直接冲抵辛公司所欠 C 公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，辛公司已经向 C 公司开具增值税发票；该批产品的成本为 2500 万元33 H 注册会计师将是否存在未人账的应付账款作为重点审计领域，下列实施的审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）检查供应商发票、验收报告等原始凭证追查至应付账款明细账（B）检查辛公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，确认其购
23、货发票日期（C）检查辛公司资产负债表日后已偿付应付账款，追查至银行对账单、银行付款凭证（D）分析本期各月应付账款余额，分析变动趋势一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 R 公司 2002 年度企业所得税采用定额缴纳方式,助理人员在取得 R 公司主管税务机关的批文并向其发函确认后,仍然得出其企业所得税的缴纳方法不符合国家有关规定的审计结论。( )（A）正确（B）错误35 注
24、册会计师在审计企业应付债券业务时,必须进行内部控制的符合性测试。( )（A）正确（B）错误36 黄城根会计师事务所承接了庚公司 2005 年度会计报表的审计业务。在审计过程中，项目组成员需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。36 庚公司拥有 A 公司 40%的权益性资本，其所控制的 B 公司拥有 A 公司 30%的权益性资本，A 公司权益性资本包括实收资本等共计 7500 万元。庚公司在向 A 公司投资时未产生股权投资差额。在编制庚公司合并会计报表时，庚公司对其与 A公司权益相抵销的会计分录为：借实收资本等项目 7500 万元，贷长期股权投资(庚公司)3000 万元、少数股东权益 450
25、0 万元。( )（A）正确（B）错误37 庚公司 2005 年 6 月 28 日从其拥有 80%股份的被投资企业 C 公司购进成本为405 万元的设备一台，售价 526.5 万元(含 17%的增值税)，另付运输安装费 11.25 万元。庚公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用 5 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。庚公司 2005 年末编制合并报表时，应抵销固定资产未实现内部销售利润导致多提的折旧 9 万元。( )（A）正确（B）错误38 庚公司的 V 子公司 2005 年 3 月 6 日从庚公司购入的 112.5 万元存货：以 157.5万元全部实现对外销售。该项存货的庚公司销售成本为
26、90 万元，在庚公司编制2005 年度合并报表时作了借记主营业务收入 157.5 万元、贷记主营业务成本 157.5万元的抵销分录。( )（A）正确（B）错误39 ABC 会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业 Z 公司 2005 年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到 Z 公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄漏，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。39 假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事
27、件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。( )（A）正确（B）错误40 假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周时间才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当发表保留或无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误41 假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对 Z 公司处以 100 亿元的巨额罚款， Z 公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求 Z 公司调整 2005 年度会计
28、报表，但 Z 公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对 Z 公司 2005 年度会计报表发表否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误42 会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 简述注册会计师评估重大错报风险的程序。44 X 公司提供的 2003 年会计报表显示:全年利润 1000 万元,资产总额 6000 万元,审计人员在审计时发现下列问题:(1)应收账款漏计 30 万元；(2)固定资产变价收入 3 万元未入账；(3)出
29、纳员挪用库存现金 5000 元。上述问题均未作调整。要求:(1)分析上述问题是否重要,并说明理由；(2)说明注册会计师在审计中应采取的对策。45 请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表： 46 XYZ 会计帅事务所接受委托对 N 股份有限公司(N 股份有限公司系煤炭牛产企业，存货主要是煤)2006 午度的财务报表进行审计，根据审计计划的要求：由审计小组中的 L 注册会计师负责对 N 公司的存货进行监盘，在观察 N 公司的盘点过程后，L 注册会计师正在考虑与检查相关的问题。请指出， L 注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：(1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?(2)可供选择
30、的监盘程序包括哪些方式? 在不问的方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么?(3)对于将要检查测试的存货项目：L 注册会计师是否应当与 N 公司进行沟通?如未能观察列 N 公司对重要存货的盘点，L 注册会计师应实施何种程序?(4)对于通过实施检查程序发现的差异，L 注册会计师应实施何种审计程序 ?(5)存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠?47 按照下表中关于“ 应收账款 ”、“应付账款”账户的示例，填写其它各账户与所列“审计目标”相应的“证据形式”及“最恰当审计程序”。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 东方会计师事务所接受
31、委托,对 A 公司 2001 年会计报表进行审计。 (1)注册会计师张某和李某在审计前,对其材料采购业务内部控制制度进行调查。该公司的材料内部控制如下。A.首先由仓库根据库存和生产需要 ,提出材料采购业务申请,填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。B.供销科根据其制定的采购计划 ,对“请购单”进行审批。如符合计划,便组织采购;否则请示公司总经理批准。 C.决定采购的材料,由供销科填写一式两联的“订购单”, 其中一联供销科留存 ;另一联由采购员交供货单位。采购员凭“ 订购单” 与供货单位签订供货合同。D.供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对;供货合同的副本分别转交仓库和财务科,以备查。
32、E. 采购来的材料运抵仓库,由仓库保管员验收入库。验收时,将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单 ”相互核对 ,然后填写一式三份的“验收单”,一联仓库留存,作为登记材料明细账的依据,一联转送供销科,一联转送财务科。F.供货科收到“验收单”后,将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。根据相符或不符,来确定此采购业务的完成情况。G.财务科接到验收单后 ,由主管材料核算的会计,将验收单与采购合同副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。以相符或不符作为是否支付货款的依据。K. 应支付货款的,由会计开出付款凭证,交出纳员办理付款手续。L.出纳员付款
33、后, 在进货发票上盖“ 付讫”章,再转交会计记账。I.财务科的材料明细账定期与仓库的材料明细账核对。(2)注册会计师张某和李某对 A 公司 2001 年 12 月 31 日的固定资产进行实物清点 ,有如下结果。 要求:(1)针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审,指出控制的缺点,并提出改进意见。(2)根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额,分析可能存在的主要问题,并提出审计意见。49 (2006 年真题) 公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2005 年度财务报表进行审计，并确定财务报表
34、层次的重要性水平为 1200000 元。X 公司 2005 年度财务报告于 2006 年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X 公司适用的增值税税率为 17。其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 2005 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：审计 X 公司 2005 年度主营业务收入时，为了确定 X 公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A 和 B 注册会计师拟从 X 公司 2005 年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X 公司 2005 年共开具连续编号的销售发票 4000 张，销售发票
35、号码为第 200l 号至第 6000 号。A 和 B 注册会计师计划从中选取 10 张销售发票样本。随机数表 (部分)资料三：在对 X 公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1)A 和B 注册会计师在审计 X 公司 2004 年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X 公司 2005 年 1 月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2004 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 2005 年 1 月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000 元，贷记“ 主营业务收入 ”10000000
36、元、 “应交税金应交增值税(销项税额)”1700000 元；同时结转相应的主营业务成本借记“ 主营业务成本”8700000元，贷记“存货 甲产品 ”8700000 元。在对 2004 年度财务报表审计时，A 和 B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整 X 公司 2004 年度财务报表。X 公司调整了 2004 年度财务报表，但未调整 2005 年度相关账户和财务报表。(2)2005 年 12 月 28 日，X 公司将到期日为 2006 年 4 月 5 日的 6000000 元商业承兑汇票贴现贴现利息为 180000 元。贴现银行保留对 X 公司的追索权。X 公司作了如下会计处理：
37、借记” 银行存款 ”5820000 元、”财务费用”180000 元，贷记” 应收票据”6000000 元。 (3)为建造厂房和生产线，X 公司于 2005 年 6 月 1 日分别向 F 银行借入年利率为 5的专项长期借款 9000000 元，向 H 银行借入年利率为 6的专项长期借款 6000000 元。该工程预计建造期为 1 年 6 个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005 年 6 月至 12 月，每月月初实际支付的工程进度款分别为 8000000 元、2500000 元、500000 元、500000 元、1000000 元、200000 元和 100000
38、0 元。X 公司 2005 年 12 月 31 日未经审计的该项在建工程余额为 14172500 元，其中包括利息费用 472500 元。(4)X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的10计提；账龄 l 一 2 年的，按其余额的 30计提；账龄 23 年的，按其余额的50计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80计提。X 公司 2005 年 12 月 31 日未经审计的应收账款账面余额为 51929000 元，相应的坏账准备余额为 6364900 元。应
39、收账款账面余额明细情况如下(金额单位：元)：(5)X 公司根据企业会汁准则的规定，按照”成本与可变现净值孰低” 对期末存货进行计价。2005年 11 月末，X 公司持有的 500 千克乙产品的账面成本总额为 9000000 元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8000000 元，由此计提了存货跌价准备 1000000 元。2005 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但 X 公司与乙公司于 2005 年 12月 5 日签订了购销合同，约定于 2006 年 1 月以每千克 12400 元的价格(不合增值税，下同)向 Z 公司销售乙产品 400 千克。2005 年 12 月 31 日，由
40、于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每千克 18500 元。对此，X 公司未作任何会计处理，仍保留 1000000 元的存货跌价准备。(6)2005 年 1 月，X 公司为 G 公司向银行借款40000000 元提供信用担保。2005 年 12 月，因 C 公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求 X 公司承担连带责任，支付借款本息 42400000 元。2006 年 1 月20 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2006 年 1 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X 公司在 2005 年度作了如下会计处理：借记”营业外支出 ”42400000 元，贷
41、记”预计负债”42400000 元。这一事项使得 X 公司2005 年年末的营运资金和 2006 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，x 公司提出了拟采取的改善措施。A 和 B 注册会计师实施了必要的审计程序，认为 X 公司编制 2005 年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：(1)针对资料二，假定 A 和 B 注册会计师以随机数表所列数字的后 4 位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4) 行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代 A 和 B 注册会计师确定选取的 l0 张销
42、售发票样本的发票号码分别为多少?如果上述 10 笔销售业务的账面价值为 1000000 元，审计后认定的价值为 1000300元假定 X 公司 2005 年度主营业务收入账面价值为 180000000 元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断 X 公司 2005 年度主营业务收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。(2) 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6) ，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2005 年度的企业所得税、期
43、末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在资料三的 6 个事项中的 1 个事项，x 公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有) ，接受针对事项(6)提出的审计处理建议( 如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司同时存在资料三中的事项 (5)和事项(6)，并且拒绝接受A 和 B 注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对
44、事项(6)提出的审计处理建议(如果有) 。在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。(请将答案直接填入答题卷第 ll 至第 12 页给定的审计报告中)审计报告 X 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)2005 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2005 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 X 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计
45、工作包括在抽查的基础上检查支持财务报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制财务报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价财务报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。注册会计师（审计）模拟试卷 252 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 中的异常最为明显，尽管难以据此证明注册会计师欺诈，但法院在判决中很可能推定注册会计师欺诈。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 是审计失败；选项 B 中没有说明审计人员是否遵循了审计准则；选项 D 出具的意见恰当，不属于是审计风险。3 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师“按照函证具体准则对有关应收
46、账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师无过失行为。4 【正确答案】 D【试题解析】 与误差数 0 对应的累计样本量为 3.7/0.02185，与误差数 2 对应的累计样本量为 7.3/0.02365。正确的停走抽样决策表如下。5 【正确答案】 C【试题解析】 A：虽然样本量不足 180，如果误差数已达到 5，则应停止抽样；B：如果累计样本量为 185 时累计误差数为 0(未达到 5)，停止抽样是正确的；D：与误差数 1 对应的累计样本量为 280，停止得太晚，以致抽取了过多的样，违背了停止抽样的条件。6 【正确答案】 A【试题解析】 B：不一定。如此时误差数为 4，则停
47、止抽样，无须转入固定样本量抽样；C：应以 4/365 作为预期总体误差；D：累计样本量最小为 5(如前 5 个样本均为误差，此时停止抽样样本量为 5)。7 【正确答案】 C【试题解析】 审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项 A、B、D 都是内部证据，选项 C 是外部证据，显然，选项 C 的审计证据最可靠。8 【正确答案】 D【试题解析】 在选项 A 中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；在选项 B 中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资
48、产的所有权；在选项 C 中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在选项 D 中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否正确。9 【正确答案】 C【试题解析】 要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查到“原始凭证”。10 【正确答案】 D【试题解析】 在选项 A 中，审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷；在选项B 中， “职业怀疑态度”要求注册会计师需要对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查；在选项 C 中，注册会计师虽不应以获
49、取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系；在选项 D 中，审计证据不仅包括会计记录中含有的信息，还包括注册会计师获取的其他信息，会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据。11 【正确答案】 C【试题解析】 在选项 C 中，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师视审计范围受到了限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既无须调整，也无须披露。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出
