1、注册会计师（审计）模拟试卷 261 及答案与解析0 ABC 会计师事务所接受委托对 C 公司 210 年度财务报表进行审计，甲为项目负责人。在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。1 C 公司 209 年财务报表由 XYZ 会计师事务所审计，并针对 209 年财务报表发表了非无保留意见，如果导致该非无保留意见的事项已经解决，而且在财务报表中作出适当披露，假设不考虑其他因素的影响，此时甲注册会计师应当考虑( )。（A）针对本期数据和对应数据出具非无保留意见（B）仅针对本期财务报表出具非无保留意见（C）仅针对上期的对应数据出具非无保留意见（D）针对本期财务报表发表的审计意见无需提
2、及之前发表的非无保留意见2 针对下列不同情况，注册会计师出具审计报告的意见恰当的是( )。（A）如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（B）如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（C）如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告（D）如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方
3、交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告3 注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与财务报表的重大不一致的情况，则应当( )。（A）查找导致不一致的原因（B）提请被审计单位修改其他信息（C）将对其他信息的关注以书面形式告知管理层（D）提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露4 在 J 公司 2007 年度财务报表审计小组中，Y 注册会计师负责审计 J 公司的投资业务。现正在考虑下列与投资相关的业务，请代为进行处理。4 J 公司以非现金资产对外投资时(不属于企业合并 )，非现金资产的公允价值如果小于非现金资产的账面价
4、值，其金额应计入( )。（A）资本公积（B）当期损益（C）在会计上不确认（D）投资成本5 J 公司对长期股权投资采用成本法核算，如果于投资当年分得利润或现金股利；是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此应作为( )。（A）投资收益（B）冲减财务费用（C）投资成本的收回（D）资本公积6 采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业 J 公司长期股权投资账面价值发生增减变动的是( ) 。（A）被投资单位接受现金投资（B）被投资单位接受实物投资（C）被投资单位宣告分派股票股利（D）被投资单位宣告分派现金股利7 XYZ 会计师事务所接受委托负责对甲公司(系上市公司 )2008 年中期财务报表和20
5、08 年年度财务报表进行审计，并派遣 A 注册会计师实施具体审计工作。 XYZ 会计师事务所制定相应的质量控制政策和程序进行复核。7 下列不属于 XYZ 会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法的是( )。（A）与项目负责人进行讨论（B）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当（C）业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险（D）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核8 A 注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当( )。（A）将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档
6、期限内分别完成最终业务档案的归档工作（B）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作（C）将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作（D）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作9 XYZ 会计师事务所应当制定政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，下列不属于为此目的而制定的政策和程序的是( )。（A）与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题（B）进行独立的内部质量复核（C）按照有关规定定期轮换项目负责人（D）
7、请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议10 XYZ 会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告，其中会计师事务所的项目负责人包括( ) 。（A）负责执行财务报表审计业务的工作人员（B）在审计业务报告上签字的主任会计师（C）负责执行财务报表审计业务的项目经理（D）负责执行审计业务，并在业务报告上签字的主任会计师11 如果 XYZ 会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，应当( )。（A）以或有收费形式收取审计费用（B）对该报表发表非标准无
8、保留意见（C）将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组（D）拒绝承接业务或解除业务约定12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）细节测试13 下列各项中，能够帮助注册会计师判断审
9、计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审计过程中，收集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应收账款的函证答复（B）询问独立第三者的书面记录（C）
10、被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C）实物证据（D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。
11、（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越低，所需审计证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常是针对( )来获取审计证据。（A）审计总目标（B）会
12、计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审计单位现金折扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是( )。（A）
13、观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查26 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了(
14、 )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 K 公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 210 年度财务报表进行审计，子注册会计师作为本次审计项目负责人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。29 关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（A）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报（B）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用（C）确认对会计估计变更做出正确的会计
15、处理和充分的披露（D）确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露30 对于期初余额的审计，下列说法中正确的有( )。（A）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据（B）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（C）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序（D）期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可31 如果不能针对期初余额获取充分、
16、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型为( )。（A）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见（B）在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据（C）针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见（D）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量 (如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见31 A 注册会计师负责审计甲公司 20x8 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。32 在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ）。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（C）营业外收人（D）房屋租赁收入
17、33 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息是否经过审计（D）与可获得信息相关的控制34 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）数据的可靠性（B）预期的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性34 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。35 在确定鉴证标准是否适当时，A 注册会计师应当考虑的因素有（ ）。（
18、A）中立性（B）完整性（C）相关性（D）客观性36 A 注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（ ）。（A）内部控制的固有局限性（B）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断（C）选择性测试方法的运用（D）鉴证对象的特殊性37 下列各项中，影向 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有（ ）。（A）鉴证对象和鉴证对象信息的特征（B）与鉴证业务相关的资料的可获得性（C）客观环境或甲公司管理层是否施加限制（D）A 注册会计师的专业胜任能力37 ABC 会计师事务所于 2010 年 1 月 5 日接受委托审计 N 公司 2009 年度财务报表，在实施审计的过程中涉及沟通方面的
19、问题，请代为作出正确的专业判断。38 注册会计师与治理层沟通的主要目的有( )。（A）减轻注册会计师的责任（B）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项（C）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解（D）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息39 在 N 公司同时设有审计委员会和监事会时，注册会计师通常可以根据沟通事项的性质确定采取的沟通方案有( )。（A）根据沟通事项的性质分别与审计委员会和监事会沟通（B）与两者同时沟通（C）仅与审计委员会沟通（D）仅与监事会沟通40 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有(
20、)。（A）审计工作中发现的问题（B）计划的审计范围和时间（C）注册会计师的责任（D）注册会计师的独立性一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，则注册会计师可以省略相关的审计程序。( )（A）正确（B）错误42 销售退回和销售折扣是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通甩单，是注册会计师审查被审
21、计单位销售退回、折让控制测试的依据。( )（A）正确（B）错误43 如果被审计单位的固有风险和控制风险较低，则注册会计师可接受一个相对较高的检查风险。( )（A）正确（B）错误44 注册会计师在执行验资业务时，遇到了以下情况，请代注册会计师做出正确的判断：44 A 公司和自然人 B 拟设立一家新公司，B 中标取得了一块土地的使用权，并交纳了土地出让金 50 万元，注册会计师依据审验无误的 B 汇往土地管理部门的汇款单、土地出让合同、股东出资确认函及土地管理部门确认收到款项并承诺该土地由新设公司开发的文件等资料，将 B 交纳的土地出让金 50 万元作为货币资金验资。( )（A）正确（B）错误45
22、 已设立的公司增加注册资本时，以实物、土地使用权等出资的，在注册会计师验资后，公司应在后六个月内，依照有关规定办理资产转移过户手续，并报公司登记机关备案。( )（A）正确（B）错误46 A 注册会计师是 S 公司 2002 年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对 S 公司提供的已审会计报表及其附注进行审核。假定 S 公司 2002 年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对 S 公司 2002 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。46
23、主要会计政策、会计估计中披露：按企业会计准则固定资产的规定，本年度调整了固定资产折旧的范围，由于无法确定其累计影响数，采用未来适用法进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误47 会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下： ( )（A）正确（B）错误48 会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下： ( )（A）正确（B）错误49 会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下： ( )（A）正确（B）错误50 会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下： ( )注*：资本公积 “本期减少系转增股本所致。（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷
24、上无效。50 ABC 会计师事务所接受委托审计 X 公司 211 年度财务报表。甲注册会计师任项目负责人。211 年 3 月 5 日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给 X 公司，X 公司于 211 年 3 月 10 日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：资料一：(1) 211 年 2 月 10 日， X 公司持有的交易性金融资产公允价值由 5000 万元降至2000 万元；(2) 211 年 3 月 20 日， X 公司于 210 年度 12 月 21 日售出的一笔大额销售被退回；(3) 211 年 2 月 15 日，法院判决 X 公司因上年的技术侵权而应向 Y 公司支付巨额赔款(
25、假定 X 公司未对该事项做出任何处理)资料二：假设在对 X 公司财务报表进行审计的过程中，发现 X 公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明 X 公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X 公司不具有持续经营能力，但是 X 公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。51 根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。52 根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?53 在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财
26、务报表的文件中的其他信息时，甲注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，注册会计师应当如何处理?54 为了识别和评估 Y 公司 2006 年度财务报表的重大错报风险， A 和 B 注册会计师需要了解 Y 公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序： (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； (2)观察和检查。 请指出： (1)A 和 B 注册会计师应当从哪些方面对 Y 公司及其环境进行了解? (2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A 和 B 注册会计师还可以实施哪些程序? (3)在了解 Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，A 和
27、 B 注册会计师可以向 Y 公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项 ? (4)在了解 Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问 Y 公司管理层和财务负责人外， A 和B 注册会计师还考虑询问 Y 公司的其他人员(见下表 )，以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解 Y 公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。(5)在了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。55 2012 年年初，精诚会计师事务所接受委托对甲公司 2011 年财务报表进行审计，委派 A 注册会
28、计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公司， 2011 年期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括高粱等粮食桶装酒及包装箱酒等，其中各类谷物粮食主要储存在各采购地的 10 个简易棚内，桶装酒储存在甲公司 1 个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另一仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2011 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的
29、方法，确定存货的数量；对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(3)甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是：2011 年 12 月31 日盘点 5 个简易棚内的谷物粮食，2012 年 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内的谷物粮食。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。(4)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和
30、仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货监盘计划事项(1)至事项(5) ，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。56 (2008 年真题)B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208 年年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 208 年 11 月 25 日至 27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下。(1)存货盘点范围、
31、地点和时间安排。(2)存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 208 年 11 月 27 日的盘点清单。(3)存货数量的确定方法。对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(4)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘
32、点结束后，对出现盘盈或盘场子的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5) 项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。57 A 会计师事务所首次接受 D 公司委托，对 D 公司 2011 年财务报表进行审计。D 公司 20l0 年度财务报表经由 C 会计师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。要求：分别回答下列问题。(1)上期财务报表已由 C 会计师事务所进行审计，注册会计师针对这种情况，应当实施哪些审计程序。(2)在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对
33、前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当的审计程序。(3)假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，在向前任注册会计师沟通时注册会计师该采取何种措施。(4)如果导致上期发表非无保留意见的事项本期依然存在，请分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。58 Y 股份有限公司为上市公司，Y 公司 2004 年度会计报表由 XYZ 会计师事务所实施审计，2005 年度会计报表的审计业务由 ABC 会计师事务所实施。Y 公司2005 年度会计报表列示
34、的未审资产总额为 35 000 万元，负债总额为 25 000 万元，未审利润总额为 3 500 万元。执行审计的 A 和 B 注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的 10%作为 Y 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平。Y 公司的相关资料如下。 资料一： Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2005 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000 万元，其他应收款项目为借方余额 1 692 万元，应付账款项目为贷方余额 8 080 万元，预收账款项目为贷方余额 1 350万元，坏账准备项目为
35、 1 260 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。资料二： 在审查 Y 公司的筹资与投资循环业务时，A 和 B 注册会计师发现了以下情况：(1)2004 年 1 月 1 日，Y 公司按面值购入了 3 年期、年利率为 3%、到期一次还本付息的国库券 5007 元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但 Y 公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2005 年 12 月 31 日计提该笔投资 2004 年度及 2005 年度的债券利息。 (2)2005 年 1 月 1 日，Y 公司经批准按面值发行了 15 000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还
36、本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6 000 万元用于建造厂房(2005 年底尚未完工)，9 000 万元用于补充流动资金。Y 公司对此已作了借记“银行存款”15 000 万元、贷记“ 应付债券债券面值”15 000 万元的会计处理，但未计提 2005 年度的债券利息。 资料三： Y 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1 400 万元(账面余额为 2 000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D 公司以其 1 000 万股普通股(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2005 年 8 月 1
37、日。根据协议，债权转为股权后，Y 公司对 D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2005 年 8 月 1 日，Y 公司作了如下会计处理： 借：长期股权投资D 公司 1 000 万元 坏账准备 600 万元 营业外支出债务重组损失 400 万元 贷：应收账款D 公司 2 000 万元 Y 公司拟对该债务重组事项在 2005 年度会计报表的附注中按规定予以披露(D 公司 2005 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 资料四： 2005 年 12 月，Y 公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为 400万元，公允价值和计税价值均为 450 万
38、元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 500 万元，已提折旧 50 万元，已提减值准备 30 万元，公允价值为 420 万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付 30 万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费 1.2 万元。 此项交易完成后，Y 公司依据收到的补价占交易总值的比例30450=6.67% 决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400 万元 )、应支付的相关税(450 5%)、费(无)、收到的补价(30 万元)确认收到的车床的入账价值为 400 +4505%-30=392.50 万元，并进行了如下会计处理： 借：固定资产车床 392.5 万元 银行存
39、款 30 万元 贷：无形资产专利技术 400 万元 应交税金应交营业税 22.5 万元 资料五： A 和 B 注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W 公司在 2005 年度发生了一项知识产权纠纷。2006 年 2 月份，因调解无效，W 公司向当地人民法院提起诉讼，要求 Y 公司赔偿 2 000 万元。对此，Y公司已在会计报表的附注中进行披露。A 和 B 注册会计师已就此诉讼事项向 Y 公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决 Y 公司向 W 公司赔偿 1 500 万元。 要求： (1)在对 Y 公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为 90%，可容
40、忍误差为 8%。风险水平为 10%的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表中的相关数据如下：当“发现的错误数” 分别为 0，1，2，3，4 时，在风险水平为 10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量并列示相应的停一走抽样决策表。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大为多少时，注册会计师可接受抽样结果? (2)根据资料一，回答下列问题： 审查 Y 公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。 如果Y 公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出 A 和 B 注册会计师应发表何种类型的审计意见。 (3)针
41、对资料二，回答下列问题： 发现资料二中情况(1)后，A 和 B注册会计师是否可以直接建议 Y 公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出 A 和 B 注册会计师应当按照何种程序进行处理? 假定 A 和 B 注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议 Y 公司对资料二中情况进行调整，请代 A 和 B 注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。 审查资料二中 Y 公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代 A
42、和 B 注册会计师列示审计调整分录。 假定 Y 公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。 (4)根据资料三和资料四，回答下列问题： 指出 Y 公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审计调整分录。 假定 Y 公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。 (5)根据资料五，回答下列问题： 请指出A 和 B 注册会计师需要就资料五中的相关事项向 Y 公司提出哪些具体建议?如认为需要调整，请直接列出审计调整分录。 假定 Y 公司不存在其他问题，请分别就Y 公司完全接受 A 和 B 的审计建议、部分接受审计
43、建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 (6)综合考虑上述全部事项，假定除资料一和资料二中的第(2)个事项以外，Y 公司接受 A 和 B 注册会计师提出的所有审计建议，请代 A 和 B 注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草审计报告中范围段以下的所有段落。59 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对 ABC 股份有限责任公司(上市公司)1997 年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司 1997 年 12 月 31 日的相关会计记录资料如下 (计量单位：万元)： 要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1) 上述项目中适用
44、函证程序的有哪些? (2) 接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么?注册会计师（审计）模拟试卷 261 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 如果针对对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已解决，并已按照使用的财务报告编制基础进行了恰当的会计处理，或在财务报表中作出适当的披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 错误，如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否
45、定意见的审计报告，而不可能导致发表无法表示意见的审计报告；选项 C 错误，在无法获取必要的管理层声明的时候，要根据影响程度判断出具报告的意见类型，不能够直接确定为无法表示意见；选项 D 错误，未按照适用的财务报告编制基础的规定予以披露，不属于审计范围受到限制，应按照错报来处理，所以出具的报告意见类型应是保留或否定意见，而不是保留或无法表示意见。3 【正确答案】 A【试题解析】 仅注意到两者不一致，注册会计师的适当反应是提请被审计单位查找导致不一致的原因，而不能无根据地提请修改财务报表或修改其他信息，是否实施程序，要取决于选项 A 的实施结果。4 【正确答案】 B【试题解析】 企业以非现金资产对
46、外投资时，非现金资产的公允价值与非现金资产的账面价值的差额计入当期损益。5 【正确答案】 C【试题解析】 投资企业于投资当年分得的利润或现金股利是由投资前被投资单位实现的利润分派得来的，因此应作为投资成本的收回。6 【正确答案】 C【试题解析】 被投资单位接受现金投资和被投资单位接受实物投资都使被投资单位的所有者权益增加，投资企业应按投资持股比例计算的份额相应增加长期股权投资账面价值；被投资单位宣告分派股票股利不会影响其所有者权益发生变动。投资企业无须调整长期股权投资的账面总价值；被投资单位宣告分派现金股利使其所有者权益减少，投资企业应减少长期股权投资的账面价值。7 【正确答案】 C【试题解析
47、】 项目质量控制复核方法通常包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。8 【正确答案】 B【试题解析】 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终审计档案的归档工作。9 【正确答案】 A【试题解析】 会计师事务所应当制定政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：轮换鉴证
48、小组的高级职员；请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；进行独立的内部质量复核。10 【正确答案】 D【试题解析】 项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。11 【正确答案】 D【试题解析】 会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。12 【正确答案】 A【试题解析】 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，以实现下列目的：(1)了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估会计报表层次和认定层次的
49、重大错报风险(为实现该目的所实施的审计程序称为风险评估程序)；(2)必要时或决定测试内部控制时，测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性(为实现该目的所实施的审计程序称为控制测试)；(3)发现认定层次的重大错报(为实现该目的所实施的审计程序称为实质性程序，包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试及实质性分析程序)。13 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素。注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素包括：审计风险；具体审计项目重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。14 【正确答案】 D【试题解析】 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，未经委托人同意，允许审计被审计单位母公司的注册会计师调阅审计工作底稿属于泄露被审计单位商业秘密。未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿不属于泄露被审计单位商业秘密。15 【正确答案】 A【试题解析】 关于应收账款的函证答复属
