1、注册会计师（审计）模拟试卷 275 及答案与解析1 下列关于错报的说法中，错误的是( )。（A）明显微小错报不需要累积（B）错报可能是管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异（C）报表附注中体现出的与事实的差异不属于错报（D）审计过程中螺积错报的汇总数接近重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险2 在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中正确的是( )。（A）并非所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险（B）实施实质性程序应对关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制（C）被审计单位管理层披露重
2、大关联方交易为公平交易，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据合理确信该披露公允，应当在审计报告中增加强调事项段加以说明（D）注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由3 下列关于注册会计师对甲公司 2013 年度财务报表审计工作底稿归档日期的说法中，错误的是( ) 。（A）注册会计师于 2014 年 2 月 28 日完成审计工作并出具了对甲公司 2013 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2014 年 3 月 30 日归档（B）注册会计师于 2014 年 2 月 28 日完成了对甲公司 2013 年度财务报表的审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见的审计报告。3 月 9
3、日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计工作，相关的审计工作底稿已于2014 年 5 月 1 日归档（C）按照时间预算的规划，审计项目组应于 2014 年 3 月 1 日至 10 日实施对甲公司 2013 年度财务报表的审计工作。3 月 6 日，因发现甲公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废（D）2014 年 2 月 2 日注册会计师将其负责的甲公司 2013 年度财务报表审计业务相关工作底稿整理归档，该项审计工作于 1 月 25 日完成审计工作并出具了审计报告4 注册会计师应当设计和实施审计程序，用以测试日常会计
4、核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。注册会计师执行会计分录测试的主要目的是( ) 。（A）测试会计记录的准确性（B）测试会计记录的完整性（C）应对管理层凌驾于内部控制之上的风险（D）评估管理层凌驾于内部控制之上的风险5 关于项目质量控制复核，下列说法中错误的是( )。（A）针对上市实体财务报表审计，必须实施项目质量控制复核（B）会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委任问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求（C）为了保证项目质量控制复核人员的客观性，会计师事务所应当制定政策和程序，确保在执行审计业务过程中，项目合伙人不得向项目质量控制复核
5、人员咨询（D）如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职期间不得超过 5 年，在任期结束后的两年内，不得为该客户的审计业务实施质量控制复核6 下列有关注册会计师在实施分析程序时的说法中错误的是( )。（A）实质性分析程序仅仅是细节测试的一种补充（B）当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序（C）在风险评估过程中使用分析程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（D）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致7 如果识别出
6、由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，下列应对措施中，针对性较差的是( ) 。（A）在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘（B）在同一天对所有存放地点的存货实施监盘（C）在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点（D）对以往进行监盘的存货进行复盘8 注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( )。（A）注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据（B）审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计
7、程序的选择（D）注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险9 如果识别出被审计单位管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师的以下措施中错误的是( )。（A）立即将相关信息向项目组其他成员通报（B）要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易（C）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序（D）出于对管理层诚信的怀疑，解除业务约定10 集团项目组通过集团管理层获取了重大敏感信息，该信息可能对组成部分财务报表产生重要影响而组成部分管理层
8、尚未知悉。集团管理层要求集团项目组对该信息保密，集团项目组的下列处理中，错误的是( )。（A）要求集团管理层将该信息告知组成部分管理层（B）如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报，与集团治理层沟通（C）如果该事项没有得到解决，集团项目组在遵守保密原则的前提下，建议组成部分注册会计师不对组成部分财务报表发表意见（D）如果该事项没有得到解决，视为审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告11 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。（A）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大
9、的（C）判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑（D）判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应主要考虑错报对个别财务报表使用者的影响12 下列有关注册会计师与内部审计关系的说法中，错误的是( )。（A）为支持所得出的结论，两种审计中审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证等审计方法（B）注册会计师应对其发表的审计意见独立承担责任，不能因利用内部审计人员的工作而减轻（C）内部审计在审计目标、审计程序、审计方法等方面与注册会计师审计是一致的（D）如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计
10、师就应当对这些领域给予特别关注13 关于被审计单位持续经营能力对审计报告的影响，下列情形中，应当发表带强调事项段的无保留意见的是( )。（A）被审计单位运用的持续经营假设是合理的，也不存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（B）管理层认定持续经营假设不恰当，并恰当解释原因，以及说明编制非持续经营财务报表所采用的会计政策的内容，注册会计师认为该结论是适当的（C）存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定性，但财务报表未作出充分披露（D）财务报表已在持续经营基础上编制，注册会计师根据判断认为运用持续经营假设不适当14 在对内部控制进行初步评价
11、并进行风险评估时，下列各项中，注册会计师不需要在审计工作底稿中形成结论的是( )。（A）控制是否得到执行（B）控制本身的设计是否有效（C）是否信赖控制并实施控制测试（D）是否实施实质性程序15 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师最可能证实关于销售收入的认定是( )。（A）计价和分摊（B）准确性（C）截止（D）发生16 随着审计推进，注册会计师有可能修正重要性水平。下列事项中，可以作为注册会计师修正重要性水平合理理由的是( )。（A）被审计单位及其经营环境发生变化（B）约定的审计收费发生变化（C）压缩审计预算（D）被审计单位拟在下一年度采用新的固定资产折旧政策17 下
12、列各项中，不属于通过编制虚假财务报告以达到舞弊目的的手段的是( )。（A）故意隐瞒交易、事项或其他重要信息在财务报表中（B）操纵、伪造或篡改财务报表所依据的会计记录或相关文件记录（C）故意误用与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计（D）管理层在购货时收取回扣18 下列有关注册会计师和治理层沟通的表述中，错误的是( )。（A）除法律法规、审计准则规定的情形外，注册会计师和治理层的任何一方未经对方允许，都不得将沟通内容尤其是书面沟通文件泄露或提供给任何第三方（B）如果需要沟通的事项性质很特殊，影响很重大，则注册会计师就需要和治理层立即或尽早进行沟通（C）如果法律法规要求注册会计师向监管机
13、构或其他第三方提供为治理层编制的书面沟通文件，注册会计师可以直接提供，不必征得被审计单位治理层的同意（D）注册会计师应当要求治理层将沟通内容，尤其是书面沟通文件保持在合理的知悉和使用范围之内19 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计报告日为 2014 年 3 月 20日，财务报表实际对外报出日为 2013 年 3 月 25 日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( ) 。（A）应当为 2013 年 12 月 31 日（B）应当尽量接近 2014 年 3 月 20 日，但不得晚于 2014 年 3 月 20 日（C）应当为 2014 年 3 月 25 日（D）应当为 201
14、4 年 3 月 25 日以后20 如果有迹象表明被审计单位存在管理层非法侵占货币资金的舞弊风险，注册会计师需要考虑( ) 。（A）函证银行存款余额（B）获取管理层已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明（C）检查 12 月 31 日的银行存款余额调节表（D）对货币资金发生额进行审计21 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。（A）在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险（C）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排
15、和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）注册会计师应当获得充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见22 注册会计师在期中实施进一步审计程序存在很大的局限性，下列有关局限性的说法中，不恰当的是( )。（A）注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据（B）即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间往往会发生重大的交易或事项，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响（C）被审计单位管理层完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计
16、程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化（D）如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据23 被审计单位的下列事项中，违反分类目标的是( )。（A）应收账款账龄分析混乱，导致坏账准备计提不准确（B）将他人寄售的商品列入被审计单位的存货中（C）将临近资产负债表日的销售业务计人下一期营业收入项目（D）将出售经营性固定资产所得收入记录为营业收入24 下列关于特别风险的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险（B）会计估计的估计不确定性的披露不充分可能导致特别风险（C
17、）如果拟信赖针对特别风险的内部控制，应当每年进行测试（D）针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制25 下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定（B）外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束（C）当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分（D）如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作26 下列被询证者回函中附带限制性条款的情形中，通常不会对函证可靠性造成影响的有( )。（A）提供的本信息仅出于
18、礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保（B）本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见（C）本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他_T 作的责任（D）本信息从电子数据库取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息27 下列情形，表明被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险迹象的有( )。（A）客户是否付款取决于能否从第三方获得融资（B）未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发货（C）未发货却已经开具销售发票（D）接近期末发生大量大额交易28 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能
19、对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，而管理层拒绝修改，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有( )。（A）通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出（B）如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后采取适当的措施（C）修改审计报告（D）在下次审计时考虑对审计报告的影响29 下列有关实质性程序的说法中正确的有( )。（A）当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（B）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的
20、水平时，分析程序可以用作实质性程序（C）如果实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的（D）注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越低，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施30 下列关于注册会计师对期初余额审计的说法中，正确的有( )。（A）如果不能获取充分适当的审计证据，注册会计师可能需要在审计报告中发表保留意见或无法表示意见（B）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层（C）注册会计师在本期审计时因上期审计存在范围限制而对本期发表非无保留意见（D）如果与
21、期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见31 下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的有( )。（A）前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师发起，但需征得被审计单位的同意（B）后任注册会计师必须采用书面方式与前任注册会计师沟通，并评价沟通结果（C）在接受委托前，在征得被审计单位同意的前提下，与前任注册会计师沟通足必要的审计程序（D）后任注册会计师应当提请被审计单位以书面形式同意前任注册会计师对其询问做出的充分答复32 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，应考虑的内容有(
22、 )。（A）在期末而非期中实施更多的审计程序（B）通过实施更多的实质性分析程序获取更广泛的审计证据（C）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（D）通过实施细节测试获取更广泛的审计证据33 关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响，下列表述正确的有( )。（A）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制有效运行（B）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论（C）如果实施实质性程序发现被审计单位未识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通（D）如果通过实施实质性程序发现
23、某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑34 被审计单位的下列控制巾，属于预防性控制的有( )。（A）计算机程序自动生成收货报告，同时也更新采购档案（B）定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目（C）每季度复核应收账款贷方余额并找出原因（D）销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定35 注册会计师在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整足否适当时，做法恰当的有( )。（A）向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动（B）选择在报告期末作出的会计分录和其他调整（C）选择在报
24、告期中作出的会计分录和其他调整（D）考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出
25、具审计报告。(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。(5)推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(6)项目组应当于鉴证业务报告日后六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。37 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2013 年度财务报表，在审计过程中遇到下列事项：(1)2013 年末
26、，甲公司对一项未决诉讼确认了 500 万元的预计负债，A 注册会计师对此事项做出了区间估计并基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间范围内的所有结果均被视为合理。(2)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。(3)甲公司管理层建立了与关联方关系及其交易相关的控制，A 注册会计师拟不信赖该内部控制，未实施风险评估程序，直接实施实质性程序。(4)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度本年利润总额与已审计财务报表中列示的本年利润金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A
27、 注册会计师未对上述情况采取行动。要求：针对上述第(1)至(4)项，分别指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。38 甲银行是 A 股上市银行，系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 咨询公司是 ABC 会计师事务所的网络事务所。在对甲银行 2013 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： (1)A 注册会计师担任甲银行 2013 年度财务报表审计项目合伙人。其于 2013 年 10 月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买 10000 元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。 (2)B 注册
28、会计师于 2008 年至 2012 年担任甲银行财务报表审计项目合伙人，按照会计师事务所质量控制制度，2013 年被轮换出项目组，仅由其就有关技术问题向项目组提供咨询。 (3)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于 2013 年 2 月聘请 XYZ 咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是AB(：会计师事务所的审计客户。 (4)XYZ 咨询公司的合伙人 C 的父亲持有甲银行少量股票。截止 2013 年 12 月 31 日，这些股票市值 6000 元。合伙人 C 自 2012 年起为甲银行下属分行提供企业所得税申报服务
29、，但在服务过程中不承担管理层职责。(5)审计过程中，恰逢甲银行招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲银行的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A 注册会计师应甲银行要求协助制定公司财务战略。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。将答案直接填入下列表格内。39 A 注册会计师负责审计 B 公司 2013 年度财务报表，撰写的总体审计策略与具体审计计划中部分内容摘录如下：(1)初步了解 2013 年度 B 公司及其环境没有发生变化，拟信赖以往审计中对 B 公司管理层、治理层诚信形成的判
30、断。(2)财务报表含有高度不确定性的大额估计，在制定具体审计计划时，应当考虑制定一个比财务报表不含有该估计情况下更低的财务报表整体重要性。(3)假定 B 公司在收入确认方面存在重大错报风险，将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否得到执行。(4)2013 年度 B 公司从资本市场购入大量股票作为可供出售金融资产核算。除了实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，A 注册会计师要求 B 公司就持有意图提供书面声明。(5)按照审计准则要求，对 B 公司余额超过 10 万元的银行账户执行函证程序。(6)B 公司计划于 2
31、013 年 12 月 31 日盘点存货，A 注册会计师拟同步实施监盘程序。要求：针对上述事项(1)至(6) ，逐项指出 A 注册会计师制定的审计计划是否存在不当之处，如有不当之处，请简要说明理由。40 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A 注册会计师在具体审计计划中记录拟对原材料采购与付款循环实施控制测试，因在测试控制时发现相关控制运行无效，计划直接实施实质性程序，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。(2)A 注册会计师在对被审计单位及其环境进行了解以识别由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险时，仅将项目组内部
32、就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论记录于审计工作底稿。(3)A 注册会计师在考虑被审计单位可能存在的违反法律法规行为时，将注册会计师识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为，以及与管理层、治理层和被审计单位以外的相关机构或人员(如可行)进行讨论的结果记录于审计工作底稿。(4)A 注册会计师在对被审计单位的订购单进行细节测试时，将相关订购单的日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。(5)在归整审计档案时， A 注册会计师删除了存货计价测试审计工作底稿草稿。(6)A 注册会计师与治理层采用了书面及口头形式的沟通。注册会计师仅对以书面形式沟通的事项，在审
33、计工作底稿中保存一份沟通文件的副本。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 注册会计师正在拟定对甲公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，相关操作如下：(1)注册会计师在制定监盘计划时，应与甲公司沟通，确定检查的重点。(2)由于盘点日正值产销旺季，与甲公司沟通后，决定在盘点期间不对外发出存货，但生产线不停产。(3)在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。(4)甲公司的一批重要存货，已经质押给银行，助理人员通过电话询问了其存在性。要求：逐项指出有无不当之处。
34、若有，请予以指正。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013 年度财务报表，甲公司 2008 年度至 2012 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所审计。甲公司的主营业务为钢材的生产与销售。ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在了解甲公司及其环境后，按照 2013 年度甲公司经常性业务的税前利润的 5确定了财务报表整体的重要性为 300 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容
35、摘录如下：(1)甲公司所在的钢材行业受经济形势影响，2013 年度产销量下滑明显，整体下滑 20。甲公司 2013 年度较 2012 年度销售收入增长 12，超过了管理层于年初确定的 115的增长目标。行业的平均毛利率为 6。(2)甲公司于 2011年开工建设的新生产线 M 于 2013 年 6 月试运行投产， 2013 年 9 月停止资本化。(3)甲公司预计原材料价格将持续上涨，于 2013 年 12 月大量采购，以满足 2014 年第一季度的生产需求，但相关原材料价格自 2014 年元旦后持续下跌。(4)2013 年11 月，由于钢材生产导致污染，给附近居民造成严重影响。附近居民鱼塘的鱼大
36、量死亡，要求甲公司予以赔偿。根据相关法律法规，甲公司法律顾问认为赔偿金额可能高达 200 万元。甲公司拟淘汰旧设备，从欧洲进口一批低污染设备解决污染问题。因甲公司没有主动赔偿，周围居民已经提起诉讼。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(甲公司固定资产残值率为 5)。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年度重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明异常与波动原因。(2)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(3)
37、抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(5)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。(6)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。资料四：甲公司 2013 年年初购入 2500 万元股票，作为可供出售金融资产核算，2013 年末该可供出售金融资产公允价值 3100 万元，甲
38、公司将公允价值变动计入投资收益。甲公司管理层不同意注册会计师的调整建议。 要求：42 针对资料一第(1)至(4) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、营业外支出、预计负债)的哪些认定相关。43 结合资料三(1)至(6) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。44 针对资料四，假
39、定不考虑其他条件，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。若不适用，则填写“不适用”( 假定不考虑所得税的影响)。审计报告甲股份有限公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)二、四、五、ABC 会计师事务所 中国注册会计师( 签名并盖章 )(盖章 ) 中国注册会计师(签名并盖章 )中国市 二一四年 月日注册会计师（审计）模拟试卷 275 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，所以包括附注。2 【正
40、确答案】 A【试题解析】 选项 A，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险；选项 B，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解；选项 C，如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响；选项 D，注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件。3 【正确答案】 C【试题解析】
41、选项 C 如果完成了部分审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的 60 天内。4 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师执行会计分录测试，主要目的在于应对被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险。关于本题，请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 7 号一会计分录测试。5 【正确答案】 C【试题解析】 在执行审计过程中，项目合伙人可以向项目质量控制复核人员咨询。项目合伙人咨询项目质量控制复核人员后作出的判断，可以为项目质量控制复核人员所接受，从而可以避免在审计工作的后期出现意见分歧，这并不妨碍项目质量控制复核人员履行职责。关于本题，请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 9号一项
42、目质量控制复核。6 【正确答案】 A【试题解析】 实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用分析程序获取充分、适当的审计证据。7 【正确答案】 D【试题解析】 针对由于舞弊导致的重大错报风险，应当在设计审计程序时增加审计程序的不可预见性，选项 D 并没有增加不可预见性，针对性较差。8 【正确答案】 A【试题解析】 审计抽样在实质性程序中只适用于细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试，选项 B 不正确；抽样方法的选择并不
43、影响运用于样本的审计程序，选项 C 不正确；注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，而不是抽样风险，选项D 不正确。9 【正确答案】 D【试题解析】 如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，可能显示存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价这一情况对审计的影响，考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性，但还不至于直接解除业务约定。10 【正确答案】 D【试题解析】 该种情形并不存在审计受限的情况。11 【正确答案】 D【试题解析】 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求
44、的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。12 【正确答案】 C【试题解析】 内部审计的审计目标与注册会计师审计不一致，选项 C 的说法不恰当。13 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，应当发表标准无保留意见；选项 C，应当根据具体情况发表保留意见或否定意见；选项 D，应当发表否定意见。14 【正确答案】 D【试题解析】 在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用获得的信息，回答以下问题：(1)控制本身的设计是否合理；(2)控制是否得到执行；(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。15 【正确答案】 C
45、【试题解析】 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可能证实的是截止认定。16 【正确答案】 A【试题解析】 环境变化是注册会计师修正重要性水平的合理理由。注册会计师不能因为收费降低或预算减少而不执行必要的审计程序，或通过调整重要性水平调节审计程序的范围。被审计单位下一年度拟采用新的折旧政策不影响重要性。17 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 是侵占资产的舞弊手段。18 【正确答案】 C【试题解析】 如果法律法规要求注册会计师向监管机构或其他第三方提供为治理层编制的书面沟通文件，注册会计师在提供这些文件前应当事先征得治理层的同意，并
46、对该声明文件做适当修改。19 【正确答案】 B【试题解析】 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。20 【正确答案】 D【试题解析】 如果有迹象表明被审计单位存在编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险，注册会计师通常需要考虑对货币资金发生额进行审计。选项 AC，是常规审计程序；选项 B，是针对被审计单位银行账户完整性考虑执行的审计程序。关于本题，请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号一货币资金审计。21 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，重大错报风险是客观存在的，注册会计师对其只能进行识别和评估，而不能控制和消除；选项
47、B，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险；选项 C，检查风险只能控制不能消除。22 【正确答案】 D【试题解析】 在选项 D 中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，坏账准备计提不准确，影响与期术账户余额相关的计价和分摊目标；选项 B，违反与期末账面余额相关的存在、权利和义务目标；选项 C，影响与各类交易和事项相关的截止目标。24 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误，应对特别风险，也可以采用综合性方案。25 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师不
48、应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定，所以选项 D 不正确。26 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 BD 影响回函的可靠性。该内容参考 中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号函证。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项均表明收入确认方面存在舞弊迹象。关于该内容，参考中国注册会计师审计准则问题解答第 4 号一收入确认。28 【正确答案】 A,B【试题解析】 如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第
49、三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。30 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 上期存在范围限制，但在本期导致范围限制的事项已得到解决，那么注册会计师在本期审计时就无须因此而发表非无保留意见。31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 前任注册会计师与后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。32 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 控制环境存在缺陷，说明重大错报风险大，应通过实施细节测试获取更广泛的审计证据，而不是实
