1、注册会计师（审计）模拟试卷 281 及答案与解析1 下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。（A）独立性是审计的基础之一，因此注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者（B）审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求（C）由于审计存在固有限制，审计只能提供合理保证（D）注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强管理层对财务报表的信赖程度2 下列有关自动控制能为企业带来的好处的说法中，错误的是( )。（A）自动控制比较容易被绕过（B）自动控制能够有效处理大流量交易及数据（C）自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离（D）自动信息系统可以提高信息
2、的及时性、准确性，并使信息变得更易获取3 下列有关保持职业怀疑作用的说法中，错误的是( )。（A）保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序（B）保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险（C）保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作（D）保持职业怀疑有助于使注册会计师忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向4 下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是( )。（A）如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内（B）如果完成审计业务，归档期限为外勤审计
3、工作结束日后六十天内（C）如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内（D）如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内5 针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误的是( )。（A）为避免引起报告使用者的误解，注册会计师对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序（B）只有将审计业务变更为审阅业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序（C）在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，注册会计师除考虑变更理由是否合理之外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响（D）如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业
4、务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，则注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务6 下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是( )。（A）实质性程序应当在控制测试完成后实施（B）应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施（C）针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施（D）实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响7 如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 50(较低的)，则以下情形中不适合的是( )。（A）首次接受委托的审计项目（B）连续审计项目，以前年度审计调整较少（C）预期存在值得关注的内
5、部控制缺陷（D）被审计单位处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力8 针对应收账款存在认定的函证程序，如果未收到积极式询证函回函，则注册会计师拟实施的替代程序不包括( )。（A）检查期后收款记录（B）针对客户信息进行跟函（C）检查销售合同、销售发票和发货记录（D）检查被审计单位与客户之间的函电记录9 在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对。针对询证函上的各项资料进行核对的下列程序中，错误的是( )。（A）通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址（B）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位明细账名称核对（C）对于供应商，可以将
6、被询证者的名称、地址与被审计单位收到的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对（D）对于客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对10 下列关于选取测试项目的方法的说法中，错误的是( )。（A）某类交易所有项目的单个金额都较大时，应当选取全部项目进行测试（B）存在特定风险且其他方法未能提供充分、适当的审计证据时，也可以选取全部项目进行测试（C）由于信息系统自动执行的计算，选取全部项目进行检查符合成本效益原则（D）注册会计师从总体中的特定项目中选取一部分进行针对性测试，即采用审计抽样11 下列关于抽样风险的说法中，正确的是( )。（A）信赖
7、过度风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（B）信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（C）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（D）误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险12 下列针对非抽样风险的说法中，错误的是( )。（A）为了测试应付账款完整性认定是否存在重大错报，注册会计师将应付账款明细账作为测试的总体，则属于因选择的总体不适合于测试目标(完整性认定)的非抽样风险（B）为了测试现金支付授权控制的有效性，注册会计师未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差，则属于因未能适当地定义控制偏差的非抽
8、样风险（C）为了获取证实固定资产所有权的审计证据，注册会计师实施实地查看固定资产的审计程序，则属于因选择了不适于实现特定目标的审计程序的非抽样风险（D）为了测试应收账款存在认定是否存在重大错报，注册会计师将检出的应收账款事实错报中超过财务报表整体重要性水平的错报视为重大错报，从而对应收账款扩大测试范围，则属于未能适当地评价错报导致的非抽样风险13 下列有关控制测试样本规模的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越小（B）对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响（C）当保证程度一定时，可容忍偏差率越低，所需的样本规模越大（D）在既定的可容忍误差
9、下，预计总体误差越大，表明审计风险越高，所需的样本规模越大14 以下关于销售与收款业务流程中，批准赊销信用的控制活动与认定的说法中，错误的是( )。（A）赊销审批经集体决策签字后的销售单与应收账款 “计价和分摊”认定相关（B）信用管理部门与销售部门的职责分离与应收账款“计价和分摊” 认定相关（C）信用部门经理签字后的销售单与应收账款“存在 ”认定直接相关（D）信用部门经理签字后的销售单与应收账款“计价和分摊”认定相关15 下列有关 PPS 抽样的说法中，错误的是( )。（A）PPS 抽样是用样本错报的发生率来推断总体错报的发生率，进而推断总体错报金额的方法（B）在 PPS 抽样中，注册会计师并
10、不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查（C） PPS 抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，需要注册会计师首先进行分层（D）PPS 抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性16 以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是( )。（A）管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（B）管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法（C）针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设（D）选择恰当的点估计17 下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。（A
11、）控制环境设定了被审计单位韵内部控制基调，影响员工对内部控制的意识（B）控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱（C）控制环境能有效防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报（D）虽然令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低发生舞弊的风险18 下列各项中，不属于预防性控制的是( )。（A）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离（B）规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金（C）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月
12、向客户寄发对账单（D）主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记19 下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是( )。（A）由于管理层往往可以凌驾于为防止其他员工实施类似舞弊而建立的控制之上，因此管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险（B）由于管理层往往可以利用职务之便，直接或间接操纵会计记录，提供虚假的财务信息，因此管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险（C）由于串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，注册会计师更加难以发现管理层蓄意隐瞒的企图，因此不能要求注册会
13、计师识别舞弊风险（D）由于管理层舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，因此舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险20 下列有关注册会计师与治理层沟通事项中，沟通内容不恰当的是( )。（A）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估（B）管理层对注册会计师施加的限制（C）及时向治理层通报审计过程中识别出的内部控制缺陷（D）应对舞弊导致的特别风险21 以下关于注册会计师进行会计分录测试的说法中，错误的是( )。（A）在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用计算机辅助审计技术（B）在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大
14、量的会计分录，可以采用电子表格(如 Excel)（C）会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性（D）会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果22 下列风险中，注册会计师能够控制的是( )。（A）固有风险（B）控制风险（C）重大错报风险（D）检查风险23 以下控制活动中，与应付账款存在认定最相关的是( )。（A）检查采购订单文件以确定是否预先连续编号（B）从采购订单、供应商发票和人库单等原始凭证，追查至应付账款明细账（C）向采购供应商函证零余额的应付账款（D）以应付账款明
15、细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供应商发票和入库单等24 关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是( )。（A）在第一时段有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别（B）在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序（C）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施（D）在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施25 下列各项错报中，通常对财务报表不具有广泛影响的是( )。（A）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响（B）信息系统缺陷导致的应收
16、账款、存货等多个财务报表项目的错报（C）被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量（D）被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围26 注册会计师的以下做法中，恰当的有( )。（A）如果怀疑所获取的信息的可靠性，需作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序（B）注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，如果时间有限或获取证据的成本太高，可以考虑实施替代的审计程序（C）在连续审计的情况下，如果注册会计师认为被审计单位管理层和治理层是正直、诚实的，可以依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断（D）在发现被审计单位的某些重要交易条款发生变动时，
17、作出进一步调查27 以下有关审计抽样基本特征的说法中，正确的有( )。（A）对交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序（B）所有抽样单元被选取的机会相等（C）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（D）所有抽样单元都有被选取的机会28 如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，传统变量抽样中的( )方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。（A）比率估计抽样（B）均值估计抽样（C）变异估计抽样（D）差额估计抽样29 下列有关信息技术的各项控制中，属于公司层面信息技术控制的有( )。（A）项目启动、分析和设计（B）信息技术预算管理（C）信息安全和风险管理（D）信息技术应
18、急预案的制定30 注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的特别风险应当实施的审计程序包括( )。（A）测试日常会计核算中作出的会计分录（B）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报（C）了解超出正常经营过程的重大交易的商业理由的合理性（D）测试为编制财务报表作出的其他调整31 以下有关存货监盘的说法中，不正确的有( )。（A）注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据（B）存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货的所有权（C）注册会计师不能通过存货监盘获取有关存货所有权的部分审计证据（D）存货监盘本身足以供注册会计师确定存货的所有权32 以下有关不同类型的会计分录和其
19、他调整的说法中，正确的有( )。（A）会计分录和其他调整包括标准会计分录、非标准会计分录两大类（B）标准会计分录受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响（C）非标准会计分录通常容易被用来操纵利润，可能具有较高的重大错报风险（D）其他调整包括抵消分录，不受被审计单位内部控制的影响33 如拟利用内部审计的特定工作，注册会计师应确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的。为此应当考虑的因素包括( )。（A）内部审计人员的工作是否得到适当的指导、监督和复核（B）内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据（C）内部审计人员得出的结论是否恰当（D）内部审计人员披露的异常事项是否得到恰当解决34 如果甲
20、公司的持续经营假设是适当的，但仍存在因某些事项导致的重大不确定性。甲公司在财务报表中进行了充分、适当披露后，注册会计师可能( )。（A）在审计报告中增加强调事项段（B）发表保留意见（C）发表否定意见（D）出具无法表示意见的审计报告35 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体( ) 。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。（A）是否与其对被审计单位的了解一致（B）是否存在未更正错报（C）是否具有合理性（D）是否满足持续经营的能力一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年
21、度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组认为甲公司与其母公司可能存在一笔低估的应收账款，为了有效发现应收账款低估错报，特别设计了列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司应收账款不存在低估错报的审计结论。(2)审计项目组对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组采取了与重要被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，针对以前回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。(3)审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同
22、时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。(4)截止到 2015 年 3 月 1 日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式的询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在工作底
23、稿中记录了与银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。(6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用邮寄方式发出询证函，并及时取回询证函。要求：36 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由。37 针对上述第(6)项，为验证回函的可靠性，指出审计项目组针对邮寄方式获取的回函可以验证的信息。37 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司2014 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)针对甲公司由于实际原因无法停止生产或收发货物的情况，审计项目组了解了
24、甲公司以往处理存货盘点不能停止移动的办法，甲公司在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。注册会计师认为这种处理方法能够解决存货监盘过程中存货移动带来的风险，确保甲公司存货盘点记录的真实性和完整性。(2)对于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师拟通过预先通知甲公司做好盘点计划工作，以实施监盘的方法来应对。(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2014 年 12 月 31 日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
25、(4)由于存货性质特殊，导致审计项目组对 b 原材料存货监盘不可行，审计项目组向甲公司 b 原材料的供货商函证，获取了截至 2014 年 12 月 31 日的 b 原材料数量和状况的审计证据。(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用盘点表单的号码记录，与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。(6)如果存货对甲公司财务报表是重要的，注册会计师应当在存货盘点现场实施监盘(除非不可行) ；对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。要求：38 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。39 针对上述第(
26、6)项，说明在存货盘点现场实施监盘时，审计项目组应当实施的审计程序。40 ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2014 年度财务报表。D 集团有 6 家子公司。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：(1)E 公司为不重要组成部分，但是 E 组成部分注册会计师对 E 组成部分财务信息出具了标准审计报告。集团项目组决定采用 E 组成部分注册会计师确定的重要性，对 E 组成部分财务信息实施集团层面分析程序。(2)F 公司为重要组成部分。集团项目组计划利用 F 组成部分注册会计师的工作结果。根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解，集团项目组确定是否有必要参与组成部分
27、注册会计师实施的风险评估程序。(3)G 公司为重要组成部分。G 组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，基于集团审计目的，集团项目组为 G 组成部分确定组成部分重要性。与此同时，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将 G 组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。(4)H 公司为重要组成部分，H 组成部分虽不具有财务重大性，但其主要业务是外汇交易，因而集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分，并对该组成部分财务信息执行的工作为限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。(5)I 公司为不重要组成部分。基于集团审计目的，集团项
28、目组认为必须了解 I 组成部分注册会计师和在集团层面对 I 公司实施分析程序。(6)J 公司为重要组成部分，集团项目组根据对 J 组成部分注册会计师的了解，认为其不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。40 ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2014 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)
29、审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一笔大额银行贷款，抵押物是甲公司的固定资产。审计项目组将其识别为超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，因而将该交易导致的重大错报风险确定为特别风险。(2)审计项目组根据审计交易认为，关联方交易和余额的错报风险比较高，因此直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易实施实质性程序予以应对，因此无需对甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制进行了解和测试。(3)审计项目组发现 P 公司是甲公司的母公司，相关合同明确规定 P 公司向甲公司提供部分原材料。2014 年 2 月，甲公司向 P 公司预付购买材
30、料款项 5000 万元，截至 2014 年末 P 公司尚未交货。 2015 年 1 月 3 1 日，双方终止该采购合同。审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。(4)审计项目组针对关联方的事项仅向甲公司管理层和治理层获取了甲公司已经披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易的书名声明。(5)2014 年 12 月 20 日，甲公司营业收入明细账显示，甲公司有多批大额的销货业务，审计项目组追踪交易流程，发现均属于销售给合营企业 S 公司，但是 S 公司未列入甲公司提供给审计项目组的关联方清单中。要求：41 针对上述第(1)至(4) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出
31、改进建议。42 针对上述第(5)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。43 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，2014 年 11 月 ABC 会计师事务所接受委托负责审计甲公司 2014 年度财务报表。ABC 会计师事务所委派A 注册会计师担任审计项目合伙人，相关事项如下：(1)B 注册会计师曾担任甲公司 20092011 年度财务报表审计的签字注册会计师，其晋升为合伙人后担任甲公司 20122013 年度财务报表审计的项目合伙人。A 注册会计师认为 B 注册会计师对甲公司的情况非常熟悉，因而委派 B 注册会计师担任甲公司财务报表审计的项目质量控制复核人。(2)ABC 会
32、计师事务所要求 A 注册会计师对 2014 年度甲公司财务报表审计业务的总体质量负责，并要求 B 注册会计师在审计业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核。(3)审计项目组成员与外部咨询专家发生意见分歧，项目组成员将该情况报告给审计项目合伙人 A 注册会计师，A 注册会计师了解意见分歧后认为该意见分歧对财务报表影响不大，因而即使分歧未得到解决也按时出具了审计报告。(4)ABC 会计师事务所以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，可以申请免于本事务所内部检查。(5)会计师事务所建立了明确的源于事务所内部的投诉和指控渠道，以合理保证会计师
33、事务所的利益。(6)ABC 会计师事务所对于鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后 60 日内。针对客户的同一财务信息执行不同业务的归档，会计师事务所按照不同业务归档期孰短的原则，根据制定的政策和程序，将各业务工作底稿归整为最终业务档案。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。44 甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2015 年 3 月 10 日，ABC 会计师事务所出具了甲公司 2014 年度审计报告，2015 年 3 月 12 日，甲公司对外公布了已审计财务报表
34、和审计报告。在对甲公司 2014 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：(1)A 注册会计师在 2011 年至 2013 年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其中 2013 年的已审计财务报表及其审计报告于 2014 年 3 月 1 日对外公布。A 注册会计师从 2014 年 3 月 2 日开始不再担任甲公司 2014 年度财务报表审计的项目合伙人，也不属于该审计项目组成员。ABC 会计师事务所指派合伙人 B 注册会计师接替 A注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。甲公司 2014 年度财务报表于2015 年 3 月 12 日对外报出。A 注册会计师
35、于 2015 年 3 月 5 日离职，并于 2015 年3 月 6 日加入甲公司担任审计部长。(2)甲公司与 ABC 会计师事务所草拟审计业务约定书，如果甲公司 2014 年度经过审计后的财务报表能够通过银行延续贷款审核，则甲公司将全额结清 ABC 会计师事务所自 2010 年以来的所有服务费用，并加附 30的 2014 年的审计费用。(3)审计项目组成员 E 注册会计师的母亲购买了 1000 元的 R1 共同基金。该 R1共同基金投资了一揽子基础金融产品，包括 6 家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。(4)关键审计合伙人 C 注册会计师通过为甲公司提供税务服务，为甲公司节税 80万元，甲
36、公司与 ABC 事务所续约了未来两年的税收筹划服务合同，由于业绩突出，B 注册会计师荣获事务所一次性重大现金奖励。(5)为了欢庆中秋佳节，甲公司顺便给审计项目组成员每人提供了一份红酒月饼套盒，作为节日问候。(6)乙公司是甲公司的母公司，ABC 会计师事务所为乙公司提供的纳税鉴证业务失败，乙公司将 ABC 会计师事务所告上法庭，提出要求 ABC 事务所退回纳税鉴证业务的收费。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 A 注册会计师首
37、次接受委托，负责审计上市公司甲集团公司 (以下简称甲公司)2014 年度财务报表。相关资料如下： 资料一： 乙公司是甲公司的组成部分。由于乙公司特定性质或情况，可能存在导致甲公司合并财务报表发生重大错报的特别风险，A 注册会计师将乙公司确定为甲公司的重要组成部分，拟委托乙公司项目组代表集团项目组代为实施特定审计程序和相关工作。具体包括： (1)代表集团项目组确定乙公司财务报表整体的重要性； (2)按集团项目组要求，针对与可能导致乙公司财务报表发生重大错报相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易实施审计； (3)代替集团项目组测试集团项目组预期在集团层面运行有效且正在乙公司实施的控制的有效性。
38、资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司的相关内部控制，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料四：审计工作底稿中记载了 A 注册会计师在审计过程中实施的其他工作。部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师直接根据会计估计的估计不确定性程度高低确定会计估计是否会导致特别风险。 (2)评价内部审计人员能否与注册会计师进行有效沟通时，A 注册会计师在确认内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通的基础上，关注了下列内容：1)双 方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；2)内部审计人员可
39、以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；3)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。(3)为应对甲公司与其具有支配性影响的关联方之间串通舞弊的风险，A 注册会计师拟获取相关关联方交易已经由甲公司恰当授权和批准的审计证据。 资料五：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 2014 年 12 月要求甲公司在 2015 年 9月 30 日前停止生产和销售该类产品。A 注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公
40、司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：45 针对资料一第(1)至(3) 项，逐项指出集团项目组制定的计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由，将答案填入下列表格中。46 针对资料二第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。将答案直接填入下列表格中。47 针对资料三中的审计说明第(1)至(3) 项，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。48 针对资料四中情况(1)至(3) ，结合资料一，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由，将答案填入下列表格中。49 假定只存在资料五所述情
41、况，代为续编以下审计报告。审计报告甲公司全体股东：(引言段略 )一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、审计意见X X 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章 ) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国 X X 市 二五年 月日注册会计师（审计）模拟试卷 281 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，而不是为了增强管理层对财务报表的信赖程度。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误，自动控制比较不容易被绕过。3 【正确答案】
42、 D【试题解析】 选项 D 错误。保持职业怀疑有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。4 【正确答案】 A【试题解析】 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内或审计业务中止日后的六十天内。5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。6 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项 A 错误。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效
43、的，注册会计师应当考虑(并非应当在期末或接近期末，还需要考虑证据的可获得性等)在期末或者接近期末实施实质性程序，选项 B 错误。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，并不是所有针对账户余额的实质性程序都在期末或接近期末实施，选项C 错误。7 【正确答案】 B【试题解析】 如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50(较低的 )，则可能包括以下情形：(1) 首次接受委托的审计项目(选项 A)；(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多(选项 B 错误)；(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、
44、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等(选项 D)；(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷(选项 C)。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。针对应收账款存在认定的函证程序，如果未收到积极式询证函回函，则注册会计师拟实施的替代程序包括：(1)检查期后收款记录；(2)检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；(3)检查被审计单位与客户之间的函电记录等。9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。将被询证者的名称和地址信息应当与被审计单位持有的相关合同等文件核对。10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。注册会计师实施审计抽样时，所测试
45、的是具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目，根据所测试项目(低于总体百分之百的项目)的结果推断整个总体从而得出(总体)结论。但是，选定特定项目测试时，注册会计师只能得出所测试的特定项目的结论，不能通过特定项目测试结果得出整个项目(总体)的结论。选项 A、B、C 均属于注册会计师应当考虑正确选取全部项目进行测试的情形。当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：(1)总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目(即选项 A)；(2)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据(即选项 B)；(3)由于信息系统自
46、动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则(即选项 C)。11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 错误，属于信赖不足风险；选项 B 错误，属于信赖过度风险；选项 D 错误，误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险；选项 C 正确。12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。针对认定层次错报，注册会计师评价错报是否重大的标准是实际执行的重要性，而非财务报表整体的重要性；并且应当将调整后的推断总体错报与可容忍错报相比较评价样本结果，从而考虑是否应扩大测试范围。13 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误。在实施控制测试时，注册会计
47、师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。14 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。对于企业的赊销业务，负责信用审批的信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，复核顾客订购单，并在销售单上签字的控制过程能够有效降低坏账风险，主要与应收账款“计价和分摊”认定相关。15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 c 错误。 PPS 抽样是以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，因而生成的样本自动分层，无需注册会计师对总体进行分层。16 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向迹象的会计估计。17 【
48、正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。18 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 均属于通过职责分离实现销售与收款业务流程的控制，属于预防性控制，选项 C 控制能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息给被审计单位，属于检查性控制。19 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。尽管串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，但是审计准则要求，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在
49、由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，有责任识别财务报表舞弊风险。20 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；(2)计划的审计范围和时间安排(选项 D 属于)；(3)审计中发现的重大问题(选项 A、B 均属于)；(4)值得关注的内部控制缺陷(选项 C 不恰当，注册会计师需要向治理层通报的是审计过程中识别出的内部控制缺陷中的值得关注的内部控制缺陷)； (5)注册会计师的独立性；(6) 补充事项。21 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，在会计分录测试步骤中，首先了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。22 【正确答案】 D【试题解析】 固有风险和控制风险是导致重大错报风险的原因，固有风险、控制风险和重大错报风险均与被审计单位相关，注册会计师只能了解、识别和评估，不能控制，选项 A、B、C 错误。检查风险是注册会计师通过合理设计并有效实施审计程序能够降低的风险，故选项 D 正确。23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 正确。注册会计师以应付账款明细账为起点，追查至应付账款发生时的原始凭证(即“逆查”)，能够获取与应付账款“存在”认
