1、注册会计师（审计）模拟试卷 287 及答案与解析1 关于财务报表审计，以下说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者（B）审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求（C）财务报表审计只能提供合理保证（D）注册会计师对财务报表发表审计意见，主要是为了增强管理层对财务报表的信赖程度2 针对自动控制为企业带来的好处，以下说法中，不正确的是( )。（A）自动控制比较容易被绕过（B）自动控制能够有效处理大流量交易及数据（C）自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离（D）自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取3 关于保持职业怀
2、疑的作用，以下说法中，不恰当的是( )。（A）保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序（B）保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险（C）保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作（D）保持职业怀疑有助于使注册会计师忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向4 关于审计工作底稿归档期限，以下说法中，正确的是( )。（A）如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十灭内（B）如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内（C）如果未能完成审计业务，归档
3、期限为外勤审计工作中止日后三十天内（D）如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内5 针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误的是( )。（A）为避免引起报告使用者的误解，注册会计师对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序（B）只有将审计业务变更为审阅业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序（C）在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，注册会计师除考虑变更理由是否合理之外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响（D）如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计
4、工作可能与变更后的业务相关，则注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务6 针对实质性程序的时间安排，以下说法中，恰当的是( )。（A）实质性程序应当在控制测试完成后实施（B）应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施（C）针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施（D）实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响7 针对确定实际执行的重要性，注册会计师小适合按照财务报表整体重要性的50确定的是( ) 。（A）首次接受委托的审计项目（B）连续审计项目，以前年度审计调整较少（C）预期存在值得关注的内部控制缺陷（D）被审计单位处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市
5、场竞争压力或业绩压力8 针对应收账款积极式函证未回函的替代程序，下列不适合的是( )。（A）检查期后收款记录（B）针对客户信息进行跟函（C）检查销售合同、销售发票和发货记录（D）检查被审计单位与客户之间的函电记录9 关于初步业务活动目的，下列情形中，最恰当的是( )。（A）具备执行业务所需的独立性和能力（B）评价遵守职业道德要求的情况（C）就审计业务的约定条款与被审计单位达成一致意见（D）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序10 关于识别特征，下列说法中，正确的是( )。（A）对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征（B）对需要选取既定总体内一定金额以上的
6、所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征（C）对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征（D）对询问程序，将询问时间作为主要识别特征11 下列属于期末账户余额的认定的是( )。（A）发生（B）完整性（C）截止（D）分类12 针对重要性概念，以下说法中，不恰当的是( )。（A）在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质（B）如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整（C）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的（D）重要性的确定离不开职业判断13 针
7、对控制测试的样本规模，下列说法中，不恰当的是( )。（A）注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越小（B）对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响（C）当保证程度一定时，可容忍偏差率越低，所需的样本规模越大（D）在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，表明审计风险越高，所需的样本规模越大14 如果将客户验货签收作为销售收入确认的时点，下列与销售收入的发生认定直接相关的是( ) 。（A）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货（B）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表（C）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入（
8、D）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节15 关于 PPS 抽样，下列说法中，不恰当的是( )。（A）PPS 抽样是用样本错报的发生率来推断总体错报的发生率，进而推断总体错报金额的方法（B）在 PPS 抽样中，注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查（C） PPS 抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，需要注册会计师首先进行分层（D）PPS 抽样的样本规模无需考虑被审计金额的预计变异性16 关于会计估计相关的管理层偏向迹象，以下情形中，不恰当的是( )。（A）管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（B）选择恰
9、当的点估计（C）管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法（D）针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设17 关于控制环境，以下说法中，不恰当的是( )。（A）控制环境能有效防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报（B）控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的意识（C）虽然令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低发生舞弊的风险（D）控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境
10、中存在的缺陷所削弱18 下列控制活动中，不属于预防性控制的是( )。（A）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单（B）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离（C）主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记（D）规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金19 下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，不恰当的是( )。（A）由于管理层往往可以凌驾于为防止其他员工实施类似舞弊而建立的控制之上，因此管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险（B）由于串通舞弊可能导致原本虚似的审计证据被注册会计师误
11、认为具有说服力，注册会计师更加难以发现管理层蓄意隐瞒的企图，因此不能要求注册会计师识别舞弊风险（C）由于管理层往往可以利用职务之便，直接或间接操纵会计记录，提供虚假的财务信息，因此管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险（D）由于管理层舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，因此舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险20 针对与治理层沟通事项，下列不恰当的是( )。（A）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估（B）管理层对注册会计师施加的限制（C）及时向治理层通报审计过程中识别出的所有内部控制缺陷（D）应对
12、舞弊导致的特别风险21 针对会计分录测试，以下说法中，不恰当的是( )。（A）在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用计算机辅助审计技术（B）在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用电子表格（C）会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性（D）会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果22 下列风险中，注册会计师能够控制的是( )。（A）固有风险（B）控制风险（C）检查风险（D）重大错报风险23 下列与应付账款存在认定
13、最相关的是( )。（A）检查采购订单文件以确定是否预先连续编号（B）从采购订单、供应商发票和入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账（C）向采购供应商函证零余额的应付账款（D）以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供应商发票和入库单等24 关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中，错洪的是( )。（A）在第一时段有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别（B）在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施（C）在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序（D）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可
14、能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施25 下列各项错报中，可能对财务报表不具有广泛影响的是( )。（A）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响（B）信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报（C）被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量（D）被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围26 注册会计师为确定审计的前提条件是否存在，应当实施的工作包括( )。（A）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（B）确定以前年度识别的值得关注的内部控制缺陷是否得到纠正（C）确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任（D）确
15、定计划的财务报表整体重要性水平是否需要修改27 针对细节测试影响样本规模的因素有( )。（A）可接受的误拒风险（B）预计总体错报（C）可容忍错报（D）总体变异性28 针对分析程序，小适合运用分析程序的情形包括( )。（A）实质性程序（B）了解内部控制（C）总体复核（D）证实内部控制的有效性29 下列通常属于整体层面控制的有( )。（A）控制环境（B）信息技术应用控制（C）对控制的监督（D）控制活动30 针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当考虑的应对措施包括( ) 。（A）检查相关合同或协议，评价交易条款是否与管理层的解释一致（B）判断该交易是否存在由于舞弊或错误导致的重
16、大错报风险时以交易是否经过授权和批准为依据（C）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据（D）如果该交易经管理层、治理层或股东授权和批准。可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件31 关于增加审计程序的不可预见性，以下说法中，恰当的有( )。（A）突击性同时监盘被审计单位库存现金（B）函证零余额的应收账款账户（C）将应收账款函证账户的截止日期提前（D）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目进行细节测试32 针对内部控制的运行有效性，注册会计师应当获取的审计证据有( )。（A）控制在所审计期间相关时点是如
17、何运行的（B）控制是否得到一贯执行（C）控制由谁执行（D）控制以何种方式执行33 针对以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中可能考虑直接利用的有( )。（A）该控制不是复杂的人工控制，而是自动化控制（B）该控制属于旨在减轻特别风险的控制（C）该控制在最近两年已经被测试过（D）该控制自上期测试后没有发生变化34 针对管理层虚增收入或提前确认收入的舞弊手段，下列情形中，恰当的有( )。（A）采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以通过高估完工百分比的方法实现当期多确认收入（B）以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品（C）管
18、理层为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单和运输单据为依据记录销售收入（D）通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销35 针对应付账款存在认定，以下审计证据中，恰当的有( )。（A）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额（B）检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性（C）追查存货的采购至存货永续盘存记录（D）检查取得的固定资产采购合同、发票一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计工作
19、底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)2015 年 3 月 5 日，甲公司在乙银行开立了专门用于科技创新园工程项目的账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户属于新设账户，重大错报风险很低，因此无需对该账户实施函证程序。(2)审计项目组为了确认截至 2015 年 12 月 31 日甲公司应收账款账面金额是否被高估，坏账准备计提是否充分，利用计算机辅助审计技术从应收账款明细中选取样本，实施函证程序。(3)针对应收账款，审计项目组对应收账款明细账余额中高于实际执行的重要性的项目采取消极的函证方式设计函证样本，并以邮寄方式发函。甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组将被
20、询证者的名称、地址与甲公司有关记录核对后，取得加盖甲公司公章的询证函及业务员填写的信封后，注册会计师亲自到邮局将询证函寄出。(4)针对甲公司客户丙公司的电子形式回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。(6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用跟函的方式，并及时取
21、回询证函。要求：(1)针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6) 项，指出审计项目组针对跟函方式获取的回函应当实施的审计程序。37 甲公司主要从事农机产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组拟针对甲公司存货所有权问题，通过实施存货监盘程序，获取充分适当的审计证据。(2)审计项目组了解到甲公司存货存放在多个地点，注册会计师应当要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，并对所有存放地点的存货进行监盘。(3)针对甲公司在
22、产品存货金额较大，同时面临如何评估在产品完工程度问题，审计项目组了解甲公司的盘点程序后，要求甲公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据甲公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。(4)由于遭受恶劣天气，审计项目组无法按期抵达甲公司存货盘点现场对农用拖拉机存货实施监盘，审计项目组实施了替代审计程序，获取了截至 2015 年 12 月 31日的农用拖拉机存货数量和状况的审计证据。(5)审计项目组了解到甲公司有大批农用收割机产成品存货存放在其母公司，审计项目组进行电话问询，确认了农用收割机产成品存货的数量和状况。(6)甲公司 c 原材料存货的盘点日是 2015 年 12 月 28 日，审计项
23、目组在此前已经抵达 c 原材料存货的盘点现场。要求：(1)针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6) 项，说明审计项目组应当实施的实质性程序。38 ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2015 年度财务报表。D 集团有 6 家子公司。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：(1)E 公司为不重要组成部分。E 组成部分注册会计师对 E 组成部分财务信息出具了标准审计报告。集团项目组决定采用 E 组成部分注册会计师确定的重要性，对 E组成部分财务信息实施集团层面分析程序。(2)F 公司为重要组成部
24、分。集团项目组计划利用 F 组成部分注册会计师的工作结果。根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解，集团项目组确定是否有必要参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。(3)G 公司为重要组成部分。G 组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，基于集团审计目的，集团项目组为 G 组成部分确定组成部分重要性。与此同时，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将 G 组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。(4)H 公司为重要组成部分。H 组成部分虽不具有财务重大性，但其主要业务是外汇交易，因而集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分，并
25、对该组成部分财务信息执行的工作确定为限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。(5)I 公司为不重要组成部分。基于集团审计目的，集团项目组认为必须了解 I 组成部分注册会计师和在集团层面对 I 公司实施分析程序。(6)J 公司为重要组成部分，集团项目组根据对 J 组成部分注册会计师的了解，认为其不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。39 ABC 会计师事务所
26、的 A 注册会计师首次担任甲公司 2015 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：(1)审计项目组在审计报告日前识别出重大不一致，需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改。如果该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，A 注册会计师拟发表保留意见。(2)审计项目组发现甲公司 2015 年 12 月 1 日被行业监管部门通报将予以处罚，一旦处罚裁定将对财务报表产生重大影响。注册会计师要求管理层在财务报表中予以恰当反映，但管理层予以拒绝，由于该事项属于违反法律法规行为而非
27、财务报表直接错报，A 注册会计师拟发表带强调事项段的无保留意见。(3)审计项目组针对甲公司管理层不提供“ 管理层认可并理解其对财务报表责任” 的书面声明，A 注册会计师拟发表保留意见。(4)审计项目组发现甲公司于 2016 年 1 月被当地政府部门责令无限期停业整改，以解决对附近水源的污染问题。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 2015 年度财务报表，但未在财务报表附注中对此事项进行任何程度的披露。A 注册会计师认为甲公司持续经营假设是适当的，拟发表带强调事项段的无保留意见。(5)审计项目组发现前任注册会计师对甲公司 2014 年度财务报表发表了非无
28、保留意见，导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，A 注册会计师拟发表保留意见。(6)审计项目组发现甲公司 2015 年通过非同一控制下的企业合并获得对乙公司的控制权，因未能取得购买日乙公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将乙公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对乙公司的股权投资。甲公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将乙公司纳人合并财务报表的范围，甲公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响，但审计项目组无法确定未将乙公司纳入合并范围对财务报表产生的影响，A 注册会计师拟发表无法表示意见。要求：针对上述第(1)至(6) 项，假定均为独立事项，不考虑其
29、他条件，逐项指出 A 注册会计师拟发表的审计意见是否恰当，如果不恰当，请指出 A 注册会计师应当出具的审计报告类型，并简要说明理由。40 甲公司拟首次申请公开发行股票并上市，ABC 会计师事务所负责审计甲公司2013 年度至 2015 年度的比较财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人， B 注册会计师担任项目质量控制复核人。相关事项如下：(1)A 注册会计师向除了外聘专家以外的所有审计项目组成员重申了会计师事务所以质量为导向的内部文化，强调了以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，由于 B 注册会计师担任项目质量控制复核人，因此大家都要及时与 B 注册会计师沟通，协助 B 注册会
30、计师，因为 B 注册会计师对该项目的质量控制制度承担最终责任。(2)A 注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术 C 专家，对甲公司的财务信息系统进行测试。C 专家曾经亲自参与该财务信息系统设计。(3)B 注册会计师由于事务繁忙，已经向 A 注册会计师提出要求，在审计报告日后对甲公司的 2013 年和 2014 年的比较财务报表进行复核，在审计报告日前能够保证对 2015 年财务报表形成的重大判断和重要结论进行复核。(4)B 注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行； 项目质量控制复核在出具报告前已完成；没有发现任
31、何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。(5)会计师事务所鼓励就疑难问题或争议事项进行咨询，并完整记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。审计项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经 A 或B 注册会计师认可，至少经 A 注册会计师认可。(6)会计师事务所将原纸质记录经电子扫描后生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件存人业务档案，包括人工签名、交叉索引和有关注释，扫描后的复制件能够检索和打印，会计师事务所无需保存原纸质记录的审计工作底稿。以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，则无需转换成
32、纸质形式的审计工作底稿。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 ABC 会计师事务所 2016 年 1 月 5 日首次承接甲公司 2015 年度财务报表审计业务，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解到甲公司 2014 年以及以前年度是 XYZ 会计师事务所的审计客户，XYZ 会计师事务所对甲公司 2014 年度财务报表出具了保留意见的审汁报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A 注册会计师同时了解到，中国证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，
33、但一直未公布最终检查结果。A 注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：(1)A 注册会计师直接将甲公司的营业收入的发生认定和应收账款的存在认定作为重点审计领域；(2)A 注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组的存货监盘计划；(3)A 注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，并验证该联系方式，以便尽早实施函证；(4)A 注册会计师与甲公司签订审计业务约定书时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；(5)A 注册会计师要求甲公司
34、就财务报表是否不存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回应甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便在提高审计质量的同时降低审计成本。要求：请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对 A 注册会计师的以上(1)至(5)的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2015 年度财务报表，确定集团财务报
35、表整体的重要性为 200 万元。资料一：甲集团公司拥有一家全资子公司和两家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：资料二：A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与甲集团公司治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排、审计中发现的重大问题以及注册会计师的独立性。(2)X 注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A 注册会计师告知 H 注册会计师向 X 注册会计师通报集团项目组讨论的情况。(3)为了保证审计工作的质量，A 注册会计师拟不再利用甲集团公司内部审计工作，但是仍
36、然对甲集团内部审计的工作进行了了解。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师参与 X 注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括： 1)与 X 注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2)复核 X 注册会计师识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的工作底稿。(2)2015 年，乙公司以 390万元向丁公司购买一项专利技术。A 注册会计师了解到该交易已经甲集团公司董事会授权和批准，但是考虑到甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此 A 注册会计师认为授权和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。(3)甲集团公
37、司销售部员工将客户的订购单输入信息系统，信用部负责赊销审批。对于新客户的订购单，由销售部员工对客户进行信用等各方面的调查，并由销售经理审核是否接受该销售。A 注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。(4)甲公司利用 ERP 系统计算存货应当计提的存货跌价准备，系统自动根据会计人员输入的账龄计算应当计提的存货跌价准备。A 注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。(5)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务
38、结算的应付凭单部门。(6)甲集团 2015 年新购入一栋建筑物作为出租使用，虽然该厂房所在城市没有活跃的市场报价，但是甲集团财务总监认为厂房取得价值公允可靠，对该厂房采用公允价值模式进行后续计量。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲集团公司的销售费用存在高估风险，预计错报率低于 15，总体规模在 5000 以上。A 注册会计师采用 PPS 抽样方法对销售费用实施了细节测试。(2) 甲集团公司 2015年发生一起财务总监贪污银行存款事件，金额 80 万元。考虑到金额未超过重要性水平，A 注册会计师未与甲集团公司治理层沟通该事项。 (3)A 注
39、册会计师在测试甲集团公司临近 2015 年年末的会计分录和其他调整时，向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；选取了 50 笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报；考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整后，认为没有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。要求：(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司和联营企业为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。(2
40、)针对资料二第(1)至(3)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料三第(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (4)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 287 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不正确，注册会计师对财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，主要目的不是为了增强管理层对财务报
41、表的信赖程度。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不正确，自动控制比较不容易被绕过。3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当，保持职业怀疑有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。4 【正确答案】 A【试题解析】 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内或审计业务中止日后的六十天内。5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。6 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的
42、(选项 A 不恰当)。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑(并非应当在期末或接近期末，还需要考虑证据的可获得性等)在期末或者接近期末实施实质性程序(选项 B 不恰当)。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质 (如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，但并不是所有针对账户余额的实质性程序都在期末或接近期末实施(选项 C 不恰当)。7 【正确答案】 B【试题解析】 如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50(较低的 )，则可能包括以下情形：(1) 首次接受委
43、托的审计项目(选项 A)； (2)连续审计项目，以前年度审计调整较多(选项 B 不合适)；(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等(选项D)； (4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷 (选项 C)。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 合适。针对应收账款的函证程序，如果未收到积极式询证函回函，则注册会计师拟实施的替代程序包括：(1)检查期后收款记录；(2)检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的原始凭证；(3)检查被审计单位与客户之间的函电记录等。9 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B、C、D 均属于初步业务活动
44、的内容。10 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师可能以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征(选项 A 不正确) ；针对适用系统选样的审计程序注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样的间隔来识别已选取的样本(选项 C 不正确)；可能会将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征(选项 D 不正确)。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 属于与所审计期间各类交易和事项相关的认定。12 【正确答案】 B【试题解析】 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施
45、追加审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险(选项 B 不恰当)。13 【正确答案】 A【试题解析】 在实施控制测试时，注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大 (选项 A 不恰当)。14 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，与存货的存在认定直接相关，防止没有发货通知单就供货；选项 B，与营业收入的准确性认定直接相关，防止开具发票的人员修改开票系统中已设置好的商品价目表；选项 D，与应收账款的计价和分摊认定直接相关，防止应收账款明细账记账员或者总账记账员随意调节账簿记录。15 【正确答案】 C【试题解析】 PPS 抽样是以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机
46、会相同，因而生成的样本自动分层，无需注册会计师对总体进行分层(选项C 不恰当)。16 【正确答案】 B【试题解析】 如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向迹象的会计估计(选项 B 不恰当)。17 【正确答案】 A【试题解析】 控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑(选项 A 不恰当)。18 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B、C、D 均属于通过职责分离实现销售与收款业务流程的控制，属于预防性控制，选项 A 能促使客户在发现应付账款余额不正确后及
47、时反馈有关信息给被审计单位，属于检查性控制。19 【正确答案】 B【试题解析】 尽管串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，但是审计准则要求，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，有责任识别财务报表舞弊风险(选项 B不恰当)。20 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；(2)计划的审计范围和时间安排(选项 D)；(3)审计中发现的重大问题(选项 A、B)；(4)值得关注的内部控制缺陷 (选项 C 不恰当，注册会计师需要向治理层通报的是审计过程中识别出的内部控制
48、缺陷中的值得关注的内部控制缺陷)； (5)注册会计师的独立性；(6) 补充事项。21 【正确答案】 C【试题解析】 在会计分录测试步骤中，首先了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性(选项 C 不恰当) 。22 【正确答案】 C【试题解析】 固有风险和控制风险是导致重大错报风险的原因，固有风险、控制风险和重大错报风险均与被审计单位相关，注册会计师只能了解、识别和评估，不能控制(选项 A、B、D 错误)。检查风险是注册会计师通过合理设计并有效实施审计程序能够降低的风险(选项 C 正确)。23 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师以
49、应付账款明细账为起点，追查至应付账款发生时的原始凭证(即“逆查”) ，能够获取与应付账款“存在”认定相关的审计证据(选项 D 正确)。选项 A、B、C 均属于用来获取应付账款“完整性”认定的审计证据。24 【正确答案】 B【试题解析】 在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实(该事实在审计报告日前存在)，有责任采取措施。25 【正确答案】 C【试题解析】 根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响 (选项 A)； (2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分(选项 B、D)；(3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。26 【正确答案】 A，C【试题解析】 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项 A)；(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见(选项 C)。选项 B、D 均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”无关。27 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 在实施细节测试
