1、注册会计师（审计）模拟试卷 291 及答案与解析1 关于审计重要性，下列说法中错误的是( )。（A）注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性（B）注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性（C）实际执行的重要性可能是一个或多个金额（D）注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性2 下列关于审计业务与审阅业务的说法中，正确的是( )。（A）审计业务提供绝对保证，审阅业务提供合理保证（B）审计业务的检查风险较高，审阅业务的检查风险较低（C）审计业务所需证据数量比审阅
2、业务所需证据数量少（D）经过审计的财务报表的可信性比经过审阅的财务报表的可信性高3 下列关于控制测试程序的说法中，正确的是( )。（A）检查非常适用于测试留有书面证据的控制运行情况（B）观察程序适用于所有控制测试（C）询问本身可以为测试控制运行的有效性提供充分适当的审计证据（D）重新执行是控制测试的首选程序4 下列有关 PPS 抽样的说法中，错误的是( )。（A）PPS 抽样要求总体每一实物单元的错报金额不得超过其账面金额（B） PPS 抽样适用于从大规模总体中选取大金额样本（C）当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS 抽样的样本规模可能大于传统变量抽样的样本规模（D）确定 PPS 抽样的
3、样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性5 下列关于职业怀疑的说法中错误的是( )。（A）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念（B）职业怀疑要求对相互矛盾的审计证据保持警觉（C）职业怀疑要求假设管理层是不诚信的（D）职业怀疑要求审慎评价审计证据6 下列各项中，无需列入书面声明的是( )。（A）管理层已向注册会计师提供所有相关信息并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员或其他相关人员（B）被审计单位将及时支付审计费用（C）管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任（D）管理层认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的7 下列关于舞弊的风险评估程序的
4、说法中，正确的是( )。（A）注册会计师没有必要询问不直接参与财务报告过程的被审计单位内部人员（B）注册会计师应当询问内部审计人员，以确定被审计单位是否存在任何舞弊事实（C）客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验不能为注册会计师评估舞弊导致的重大错报风险提供帮助（D）存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素8 下列有关注册会计师了解被审计单位内部控制的说法中，错误的是( )。（A）在了解被审计单位内部控制时，注册会计师无须确定内部控制运行的有效性（B）了解内部控制包括评价控制的设计（C）注册会计师应当了解所有与财务报告相关的内部控制（D）设
5、计不当的控制可能表明存在值得关注的内部控制缺陷9 在实施财务报表审计时，注册会计师需要特别关注被审计单位是否存在舞弊行为。下列与此相关的说法中，正确的是( )。（A）将被审计单位资产挪为私用，通常属于对财务信息做出虚假报告的具体方式（B）注册会计师应当依据法律判定舞弊是否已发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险（C）虽说舞弊的隐蔽性较强，注册会计师仍应对舞弊导致的重大错报获取合理保证（D）如果注意到被审计单位大量采用分销渠道，应怀疑发生侵占资产导致错报的风险较高10 注册会计师在期中执行了控制测试，还需要针对剩余期间获取补充审计证据，下列相关考虑中，正确的是( )。（A）评估的重大错报风险对财务
6、报表的影响越大，需要获取的剩余期间的补充证据越少（B）控制环境越薄弱，所需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围越大，需要获取的剩余期间的补充证据就越多（D）在期中对相关控制获取的审计证据越充分，针对剩余期间获取的补充证据就应该越多11 下列关于评价审计过程中发现的错报的说法中，错误的是( )。（A）确定分类错报是否重大不需要进行定性评估（B）即使某些错报低于财务报表整体的重要性，注册会计师也可能将其评估为重大错报（C）如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销（D）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报的抵销需要考虑可能
7、存在其他未被发现的错报的风险12 下列关于实际执行的重要性的说法中，正确的是( )。（A）确定财务报表整体的实际执行的重要性，旨在将未更正错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平（B）确定与特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平（C）确定实际执行的重要性不需要考虑前期审计工作中识别出的错报（D）在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以设定可容忍错报的金额等于实际执行的重要性水平13 下列关于关联方审计的说法中，错误的是( )。（A）所有关联
8、方交易都具有更高的财务报表重大错报风险（B）如果识别出可能表明存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在（C）如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报（D）如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方14 下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。（A）与诚信和道德价值观念的沟通与落实（B）管理层的理念和风格（C）组织结构及职权与责任的分配（D）与
9、财务报告相关的信息系统和沟通15 下列各项中，通常属于整体层面控制的是( )。（A）对工薪的控制（B）对管理层凌驾于控制之上的控制（C）对销售交易的控制（D）信息技术应用控制16 关于审计抽样，下列说法中正确的是( )。（A）抽样风险与样本规模呈同方向变动（B）误拒风险和信赖不足风险影响审计效果（C）实施实质性分析程序不宜采用审计抽样（D）抽样风险可能由于注册会计师选择的总体不适合于测试目标而导致17 下列有关注册会计师实施进一步审计程序的范围的说法中，错误的是( )。（A）确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广（B）评估的重大错报风险越高，实施的进一步审计程序的范围越广
10、（C）扩大进一步审计程序的范围可以弥补审计程序本身与特定风险相关性的不足（D）在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大18 注册会计师在本期审计业务开始时需要开展初步业务活动，下列活动中不属于初步业务活动的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守相关职业道德规范要求的情况（C）深入了解被审计单位及其环境（D）就审计业务约定条款达成一致意见19 下列关于注册会计师对审计过程记录的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由（B）注册会计师应当记录对重大事项的讨论，包
11、括所讨论的重大事项的性质、讨论的时间、地点和参加人员（C）注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿（D）注册会计师拟利用上一年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，应当将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿20 按照审计准则的要求，下列阶段中，注册会计师必须执行分析程序的是( )。（A）业务承接（B）总体复核（C）实质性程序（D）了解内部控制21 注册会计师在使用统计抽样测试与被审计单位的发票有关的控制时，下列做法中，正确的是( ) 。（A）采用随意选样法选取样本（B）如果注册会计师
12、能够确定抽到的空白发票是正常的且不够成对设定控制的偏差，就要用另外的发票替代（C）如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为偏差（D）如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或使用的替代程序，就换用一个替代的发票进行检查22 下列各项认定中，以账簿为起点执行细节测试难以证实的是( )。（A）发生（B）完整性（C）准确性（D）计价和分摊23 注册会计师应当与向治理层和管理层通报值得关注的内部控制缺陷，下列说法中，正确的是( ) 。（A）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制就是注册会计师认为值得治理层关注的内部控制缺陷（B）注册会计师应
13、当以书面形式在审计工作完成阶段向治理层通报值得关注的内部控制缺陷（C）注册会计师向治理层报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷（D）如果注册会计师在审计过程中没有发现错报，就不存在值得关注的内部控制缺陷24 下列事项中，不会表明被审计单位存在违反法律法规行为的是( )。（A）交易未经授权或记录不当（B）采购价格明显高于或低于市场价格（C）为签订合同的客户发出大量货物（D）在没有适当的交易控制记录的情况下付款25 下列关于注册会计师利用专家工作的说法中，正确的是( )。（A）适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于内部专家，但不适用
14、于外部专家（B）无论是对外部专家还是内部专家，都受到会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束（C）无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就各自的角色与责任、沟通的性质、时间安排和范围等与专家达成一致意见，并根据需要形成书面协议（D）专家的工作底稿属于审计工作底稿的一部分26 下列有关收入审计的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定容易导致舞弊风险（B）假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险（C）注册会计师需要重视并
15、充分利用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用（D）利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易，是管理层粉饰报表的手段之一27 项目质量控制复核中，就重大非常规交易，复核人员需要考虑的内容包括( )。（A）评价项目组对重大非常规交易是否获取充分、适当的审计证据（B）评价项目组是否已就疑难问题和涉及意见分歧的事项进行适当咨询、复核相关咨询记录和结论（C）评价项目组是否完成与治理层、管理层和相关其他方所需的沟通（D）评价重大非常规交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事重大非常规交易的目的是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为28 在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现
16、审计目的时，下列各项中，注册会计师应当评价的有( ) 。（A）内部审计的客观性（B）内部审计人员的专业胜任能力（C）内部审计人员是否保持应有的职业关注（D）内部审计人员与注册会计师之间是否进行有效的沟通29 注册会计师对预计负债的完整性认定进行审计时，下列审计程序中，通常能够提供相关审计证据的有( )。（A）分析律师费用的异常变动（B）检查董事会会议纪要（C）向往来银行进行函证（D）从预计负债明细账追查至记账凭证及相关原始凭证30 在制定总体审计策略时，注册会计师通常选定一个基准，再乘以某一百分比以确定财务报表整体的重要性。选定基准需要考虑被审计单位的情况，下列被审计单位情况与选定基准对应关系
17、中，恰当的有( )。（A）被审计单位盈利水平保持稳定，以利润总额作为基准（B）被审计单位处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，以主营业务收入作为基准（C）被审计单位为公益性质的基金会，以捐赠收入或捐赠支出总额作为基准（D）被审计单位为某国际企业集团设立在中国的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并向相关企业收取成本，以成本与营业费用总额为基准31 下列关于特别风险的说法中，正确的有( )。（A）所有被审计单位都存在特别风险（B）如果认为存在特别风险，注册会计师应当了解并测试被审计单位与该风险相关的控制（C）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师
18、应当专门针对该风险实施实质性程序（D）关联方关系及其交易导致的重大错报风险属于特别风险32 下列事项中，影响注册会计师对期初余额实施的审计程序的性质和范围的有( )。（A）被审计单位运用的会计政策（B）账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险（C）期初余额相对于本期财务报表的重要程度（D）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用33 下列关于保持职业怀疑的说法中，正确的有( )。（A）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念（B）职业怀疑要求对相互矛盾的审计证据保持警觉（C）保持职业怀疑可使注册会计师识别所有舞弊风险（D）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层34 下列关于计
19、划审计工作的说法中，正确的有( )。（A）在制定具体审计计划时，计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围（B）在制定总体审计策略时，确定审计业务的特征，以界定审计范围（C）在制定具体审计计划时，确定在认定层次计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围（D）在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出的修改无须保留在审计工作底稿中35 下列有关书面声明的日期及涵盖期间的说法，错误的有( )。（A）书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，也可以在审计报告日后（B）书面声明需要涵盖审计报告中提及的所有期间（C）在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实可以在一定
20、程度上减轻现任管理层对财务报表整体的责任（D）就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)会计师事务所在接受业务时，应当考虑客户中是否与事务所人员之问有亲属关系，如果有，可以指派该员工与客户沟通，以达到良好的效果。(2)内部业务检查制度规定，以每五年为一个周期进行，每年选取已完成业务中总资产规模最大的前 5 名进行检查。(3)对于某些小项目，一到两名员工即呵完成的业务，可以不指派项目合伙人。(4)对于出现内部意见不统一的业务必须经过质量控制复核程序
21、，其余项目无须进行项日质量复核。(5)ABC 会计师事务所强调业务质量，在业务执行过程中，工作底稿在项目组内要进行瓦相复核，相互检查。(6)根据考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理可晋级为合伙人。要求：针对上述(1)至 (6)项，分别指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则的觇定，并简要说明理由。37 ABC 会计师事务所接受委托。审计集团 2013 年度财务报表，委派 AQ 注册会计师担任集团项目合伙人。审计过程中遇到下列判断事项：(1)根据企业会计准则，以合并财务报表中的合并范围确定集团组成部分。(2)基于集团审计目的，由集团项目组成员 D 按照
22、集团项目组的工作要求，对某组成部分财务信息执行相关工作。此时，D 不属于组成部分注册会计师。(3)A 注册会计师仅将对集团只有财务重大性的组成部分识别为重要组成部分。(4)如果在审计组成部分财务信息时，接触信息受到限制，则意味着项目组不可能获取充分、适当的审计证据。(5)在制定总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性，使各组成部分的重要性水平的汇总数与集团财务报表整体的重要性一致。(6)因组成部分注册会计帅工作失误导致集团项目组出具了不恰当的审计意见，责任由组成部分注册会计师承担。要求：针对上述(1)至(6) 项，判断是否恰当，如果不
23、恰当，简要说明理由。37 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年财务报表，审计过程中的部分工作底稿内容摘录如下：(1)A 注册会计师在审计报告日后知悉甲公司一项在财务报表日之前已存在的、涉及金额重大的诉讼案结案。甲公司需要赔偿对方损失，金额较之前确认的预计负债更大，A 注册会计师提请管理层修改财务报表，且管理层同意修改。 A 注册会计师决定就此出具新的审计报告。(2)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段。(3)A 注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，
24、且对应数据未经适当重述或恰当披露，A 注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。(4)甲公司 2013 年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A 注册会计师在审计报告中增加其他事项段说明了上期财务报表已由前任注册会计师审计以及前任注册会计师发表的意见的类型。(5)A 注册会计师发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业成本总额与已审计财务报表中列示的营业成本金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A 注册会计师就此事项与治理层沟通后未采取其他措施。(6)甲公司管理层拒绝提供确认会计政策的选择和
25、运用适当的书面声明。A 注册会计师认为该项书面声明是必要的书面声明，拟对此采取行动。要求：38 针对上述第(1)至(5) 项，分别指出 A 注册会计师采取的措施是否恰当。如果不恰当，简要说明正确的应对措施。39 针对上述第(6)项，指出 A 注册会计师应采取的具体应对措施。40 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计业务的项目负责人，在审计过程中遇到下列事项：(1)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对甲公司的子公司出具了带有强调事项的无保留意见的审计报告，甲公司管理层认为该事项不会对甲公司财务报告产生重大影响。A 注册会计师同意甲公
26、司管理层的判断，拟在无保留意见的审计报告中增加其他事项段。提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师的名称。(2)A 注册会计师在审计过程中，与乙公司管理层讨论了乙公司值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向乙公司治理层正式通报。(3)丙公司在 2013 年销售的大量商品因质量问题在 2014 年年初被退回，对财务报表产生重大影响。此时 A 注册会计师尚未提交给丙公司管理层审计报告。 A 注册会计师认为该事项发生在 2014 年，不属于 2013 年度财务报表审计的涵盖范围，未采取任何行动。(4)A 注册会计师在阅读丁公司 2013 年
27、报表草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且需要修改其他信息，但管理层拒绝修改。A 注册会计师拟在审计报告增加强调事项说明这一事项。(5)戊公司于 2013 年进入破产清算程序，A 注册会计师在其 2013 年度审计报告中增加其他事项段，向审计报告使用者说明 2013 年度财务报表并不适用于其他目的。(6)A 注册会计师认为，导致对戌公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意 A 注册会计师的结论，因此未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段对此事项予以说明。要求：针对上述第(1)至(6)项，分别指出 A
28、注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。41 ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计房地产企业甲公司(上市公司)2014 年度财务报表，并委派 A 注册会计师为审计项目合伙人。在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1) 应邀投标时，ABC 会计师事务所在投标书中说明，如果中标，必须与前任注册会计师沟通后，才能承接甲公司的审计业务。(2)签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定以每一专业人员适当的小时收费标准为基础计算审计费用，在审计过程中，ABC 会计师事务所成员每向甲公司推荐一
29、位购房客户，甲公司向 ABC 会计师事务所支付与市场价格相同的介绍费。(3) 签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现本事务所另一常年审计客户乙公司是甲公司多种建造原料的供应商，ABC 会计师事务所发现双方的交易价格要比乙公司向其他方销售的价格高得多。ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公司。(4) 审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工协助甲公司提供日常和行政事务性的服务以支持甲公司秘书的工作，所有相关决策均由甲公司管理层作出。(5)审计过程中，税务机关通知审计客户拒绝接受其对某项具体问题的主张，并且税务机关已将该问题纳入正式的法律程序，A 注册会
30、计师应甲公司要求代表甲公司解决此税务纠纷。(6)丙公司是甲公司房地产产品的销售公司，甲公司 50以上的收入都是来源于丙公司。审计过程中，适逢丙公司年底结账，ABC 会计师事务所应甲公司的要求委派非审计项目组成员 B 注册会计师到丙公司根据其试算平衡表中的信息编制财务报表。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况。并简要说明理由。42 ABC 会计师事务所承接甲公司 2013 年财务报表审计工作。于 2014 年 3 月 15日完成审计工作。审计报告于?014 年 3 月 20 日提交。甲公司于 2014 年 3 月 22 日对外公布财务报表。注册会
31、计师在日后事项期间分别发生如下事项：(1)2014 年 3 月 12 日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 1500 万元，公司在上年末已确认预计负债 1000 万元。甲公司最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。(2)2014 年 4 月 6 日因遭受火灾，存货发生毁损 100 万元。(3)2014 年 3 月 21 日已确认为 2013 年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。(4)2014 年 4 月 2 日被审计单位为从银行借入 5000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同。(5)2014 年 3 月 24 日，注册会
32、计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。甲公司按注册会计师的要求修改了财务报表。要求：根据上述资料判断是否属于期后事项。对于归属于期后事项的，请判断归属的种类、注册会计师应承担的责任以及注册会计师应采取的应对措施(假设：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可)。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 恒高公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，产品的销售以恒高公司仓库为交货地点。恒高公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计恒高公司 2013 年度财务报表。
33、资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的恒高公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)根据企业经营战略，恒高公司在本年度进行了全面改革，新上任的总经理向公司治理层作出了本年度销售收入比上年增加 20，否则全体高层管理人员年终奖金减半的承诺。(2)恒高公司主要产品的销售模式在 2013 年发生了变化。2013 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，恒高公司根据代销清单以低于建议零售价 7的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2013 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13)买断相关产
34、品，恒高公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2013 年，恒高公司主要原材料价格平均上涨约 5，主要产品销售情况与上年基本一致，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)恒高公司主要竞争对手于 2013年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，恒高公司于 2014 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5到 20不等。(4)2013 年初，恒高公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为3。(5
35、)2013 年初，恒高公司启用新财务信息系统，往来款项模块的核算由之前的手工控制更改为电算化控制，负责的会计人员李某是公司多年的老员工，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的恒高公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统
36、中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从恒高公司主营业务收入明细账中选取 2013 年 12月的
37、 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 12 月 16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。(2)在抽样追踪 2013 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运
38、算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 2013 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 2013 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。资料五：B 注册会计师在审计工作中底稿记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：(1)2013 年，恒高公司更新了 ERP 系统。B 注册会计师在对某组成部分
39、执行审计时发现，因会计人员对新的 ERP 系统使用不熟练，导致选取的测试项目出现 2 万元的错报，因管理层已同意给会计人员就新系统进行培训，且该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，B 注册会计师认为该错报可忽略不计。(2)B 注册会计师发现恒高公司销售副总经理挪用业务招待费 50 万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并以相关内部控制缺陷进行整改，B 注册会计师未再执行其它审计工作。(3)B 注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在 20 万元错报。B 注册会计师认为该错报不超过实际执行的重要性水平，同意管理层不予调整。(4)B 注册会计师
40、发现恒高公司将一笔 2014 年 1 月 1 日到期的长期借款 1200 万元列示在 2013 年的财务报表的长期借款中，B 注册会计师认为该项分类错报不重大，同意管理层不予调整。要求：43 针对资料一(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。44 针对资料三(1)至(3) 项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。45 针对资料三(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐
41、项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。46 针对资料四(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。47 针对资料五(1)至(4) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 B 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 291 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。2 【正确答案】 D【试题解析】 审计业务提供
42、的是合理保证，审阅业务提供的是有限保证，选项 A错误；审计业务的检查风险比审阅业务的检查风险低，选项 B 错误；审计业务所需证据数量比审阅业务所需数量多，选项 C 错误。3 【正确答案】 A【试题解析】 观察是测试不留下书面记录的控制的运行情况的有效方法，比如职责分离，选项 B 错误；询问本身不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，选项 C 错误；通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行，选项 D 错误。4 【正确答案】 D【试题解析】 PPS 抽样以货币单元作为抽样单元，所以无须考虑抽样
43、单元的变异性，选项 D 错误。5 【正确答案】 C【试题解析】 职业怀疑要求客观评价管理层，不应假设管理层是诚信的，但也不能把管理层当作罪犯看待，一切凭证据说话。6 【正确答案】 B【试题解析】 依据中国注册会计师执业准则第 1341 号一书面声明附录，选项 ACD 都应当列入书面声明。7 【正确答案】 D【试题解析】 不直接参与财务报告过程的被审计单位内部人员也可能向注册会计师传递一些信息，选项 A 错误；注册会计师询问内部审计人员，只能确定内部审计人员是否知悉相关事实，不能确定被审计单位是否存在任何舞弊事实，选项 B错误；客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验属于注册会
44、计师应当考虑获取的可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险的其他信息的内容，选项 C 错误。8 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当了解的是与审计相关的内部控制，虽然大部分与审计相关的内部控制与财务报告相关，但并非所有与财务报告相关的内部控制都与审计相关。9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，属于侵占资产的舞弊方式；选项 B，审计准则并不要求注册会计师对舞弊是否已发生做出法律上的判定；选项 D，应怀疑该被审计单位对财务信息做出虚假报告的舞弊风险更高一些。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项 B，
45、在信赖内部控制的基础上，控制环境越薄弱，所需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项 D，在期中对相关控制获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，分类错报也可能对财务报表使用者理解财务报表产生影响。例如分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响，所以也需要定性评估。12 【正确答案】 D【试题解析】 无论是在财务报表整体层面，还是认定层面，确定实际执行的重要性都是旨在将未更正与未发现错报的汇总数超过相应层面重要性的可能性降至适当的低水平，所以选项 AB 均不正确；确定实际执行
46、的重要性需要考虑前期审计工作中识别出的错报的性质和范围，并根据其对本期错报作出预期，选项 C 错误。13 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不严谨，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。但是，在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于内部控制的要素之一。15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 ACD 均为业务流程层面控制。16 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，抽样风险与样本规模呈反方向变动
47、；选项 B，误拒风险和信赖不足风险影响的是审计效率；选项 D，注册会计师选择的总体不适合于测试目标导致的是非抽样风险。17 【正确答案】 C【试题解析】 随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围，但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。18 【正确答案】 C【试题解析】 深入了解被审计单位及其环境是在审计开始后，实施风险评估程序时进行的，不属于开展的初步业务活动的内容。19 【正确答案】 C【试题解析】 识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性。注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。20 【
48、正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在风险评估和总体复核阶段运用分析程序是强制性要求。需要注意的是，虽然风险评估中要求使用分析程序，但分析程序并不是适用于风险评估的任何一个方面，例如，分析程序并不适用于了解内部控制。21 【正确答案】 B【试题解析】 在控制测试中使用统计抽样方法，注册会计师可用的选样方法有随机选样和系统选样，不能使用随意选样，因为其不具有随机性，选项 A 错误；如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用发票，而不是偏差，选项 C 错误；如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或使用的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本
49、项目视为控制偏差，选项 D 错误。22 【正确答案】 B【试题解析】 完整性针对交易未入账，以账簿为起点进行测试无法实现完整性测试目标。23 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 所述属于内部控制缺陷，尚未构成值得关注的内部控制缺陷。选项 B，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报，而不是在审计工作完成阶段才报告。选项 D，内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合的重要性，不仅取决于是否实际发生了错报，而且取决于错报发生的可能性和错报的潜在重要程度。因此，即使注册会计师在审计过程中没有发现错报，也可能存在值得关注的内部控制缺陷。24 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于正常客户间的交易，不属于违反法律法规的行为。25 【正确答案】 C【试题解析】 适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于内部、外部专家，选项 A 错误；外部专家受到会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束，选项 B 错误；当专家是项目组成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分，外部专家的工作底稿属于外部专家，除非协议另作安排，选项 D错误。26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险，选项 B 的说法错误。
