1、注册会计师（审计）模拟试卷 297 及答案与解析1 如果注册会计师在审计业务中不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，则以下处理不正确的是( )。（A）出具否定意见的审计报告（B）出具无法表示意见的审计报告（C）终止审计业务（D）解除业务约定2 注册会计师的下列做法中，符合职业怀疑的是( )。（A）以书面声明替代其他相关审计证据（B）将通过观察得出的结论推广到整个会计期间（C）将管理层诚信作为评价审计证据可靠性的因素（D）注册会计师需鉴定文件记录的真伪3 以下有关具体审计计划的说法中，正确的是( )。（A）编制具体审计计划是为了确定审计范围、审计方向和
2、审计资源（B）具体审计计划的核心是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（C）注册会计师可以先针对某类认定拟定和实施具体审计计划，再针对其他认定制定具体审计计划（D）编制具体审计计划是为了风险应对，与风险评估无关4 注册会计师对实际执行重要性的以下运用中，不正确的是( )。（A）审计会计估计时，所使用的区间估计不超过实际执行的重要性（B）只对金额达到实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序（C）实施实质性分析时设定的可接受差异额通常不超过实际执行重要性（D）实施变量抽样时设定的可容忍错报额不应超过实际执行重要性5 下列各项审计证据中，可靠性最低的是( )。（A）注册会计师编制的计算表（
3、B）被审计单位与客户签订的销售合同（C）管理层提供的应收账款明细账（D）财务部门保存的支票存根6 以下有关应收账款函证的说法中，错误的是( )。（A）采用积极的函证方式未能在合理期限内收到回函，应实施替代程序（B）如认为积极式函证是必要程序，则不应实施函证替代程序（C）如认为回函不可靠，可以打电话给被询证者验证回函的内容和来源（D）询证函回函中指出的不符事项可能表明财务报表存在错报7 确定样本规模时，无论是属性抽样，还是变量抽样，注册会计师都需要考虑( )。（A）可容忍错报（B）可接受的抽样风险（C）总体变异性（D）预计总体偏差率8 在控制测试中实施统计抽样时，注册会计师确定的可容忍偏差率为
4、15。样本规模为 34，在样本中发现了 1 例偏差，相应的风险系数为 39。注册会计师据此形成的抽样结论中，正确的是( )。（A）所测试的控制可以信赖（B）无法形成抽样结论（C）所测试的控制不能信赖（D）降低对控制的信赖程度9 在应用控制的下列各项内容中，属于完整性控制的是( )。（A）销售订单自动顺序编号（B）应收账款账龄的准确性（C）入账审批管理的权限设定和授予（D）物料成本逻辑规则修改权限的设定和授予10 下列审计程序中，注册会计师在风险评估中不实施的是( )。（A）函证（B）询问管理层和被审计单位内部其他人员（C）分析（D）观察和检查11 内部控制的固有局限性意味着( )。（A）内部控
5、制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证（B）内部控制无论如何无效，注册会计师也不能不对其实施控制测试（C）内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供有限保证（D）内部控制无论如何无效，注册会计师都没有必要了解控制是否得以执行12 以下与特别风险相关的内部控制的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当了解被审计单位是否针对特别风险设计了控制（B）特别风险很少受到日常控制的约束（C）注册会计师应当了解被审计单位是否针对特别风险实施了控制（D）特别风险通常也受日常控制的约束13 确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是( )。（A）报表层次
6、重大错报风险的评估结果（B）被审计单位内部控制的有效性（C）认定层次重大错报风险的评估结果（D）对被审计单位及其环境的了解14 如果期中实施了实质性程序，在将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师不能针对剩余期间仅实施( )。（A）实质性程序（B）控制测试（C）实质性分析（D）细节测试15 X 公司财务资料显示，2015 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存为零。A 注册会计师采取的以下措施中，( )难以发现可能存在虚假销售。（A）计算该类存货 12 月的毛利率，并与以前月份比较（B）实施销货截止测试（C）将该类存货列入重点监盘范围（D）选择 2015 年 12
7、月大额客户实施函证16 针对存货项目可能存在的舞弊风险，注册会计师拟实施的下列应对程序中，最不适当的是( ) 。（A）将拟监盘的重要存货存放地点预先通告被审计单位（B）利用专家工作确定存货数量和品质（C）采用不同于以前年度的抽样方法抽取存货项目进行计价测试（D）检查存货明细表，判断重要存货的存放地点17 以下有关审计沟通的说法中，正确的是( )。（A）如有可能，应当同时与审计委员会和监事会沟通（B）如果怀疑管理层存在重大舞弊行为，且治理层成员都兼任高级管理职务，应与管理层整体直接沟通（C）如怀疑管理层的胜任能力，应直接与治理层沟通（D）治理层全部参与管理时，如果管理层因与注册会计师发生分歧时而
8、向其他事务所征询意见，注册会计师应就此与治理层沟通18 注册会计师在与治理层沟通( )时，特别需要保持职业谨慎，以避免损害审计的有效性。（A）审计中对重要性概念的运用（B）治理层如何监督内部控制（C）具体审计程序的性质和时间安排（D）管理层的诚信及专业胜任能力19 2016 年 3 月，乙公司举行第二轮招标，招聘会计师事务所对其 2015 年度财务报表实施审计。ABC 事务所决定参与投标。假定下列情况提及的会计师事务所都没有参与乙公司 2014 年度财务报表的审计业务，其中，不属于 ABC 事务所的前任注册会计师的是( ) 。（A）A 事务所参与了乙公司 2015 年度财务报表审计业务的首轮招
9、标，但没有中标（B） B 事务所接受了乙公司 2015 年度财务报表的审计委托，但没有完成审计（C） C 事务所于 2016 年 3 月初提交了审计报告，但乙公司决定寻求第二次意见（D）D 事务所正在对 2015 年度财务报表重新实施审计，双方因重大分歧可能解约20 评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常不需要考虑的因素是( )。（A）内部审计与注册会计师之间是否可能有效沟通（B）内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任（C）内部审计在被审计单位中的地位以及对保持客观性能力的影响（D）治理层是否监督内部审计的人事决策21 如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计
10、工作，则以下说法正确的是( )。（A）组成部分注册会计师应当确定组成部分财务报表整体的重要性水平（B）集团项目组应当确定组成部分财务报表的实际执行的重要性水平（C）组成部分注册会计师应当确定组成部分财务报表的实际执行的重要性水平（D）集团项目组应当评价组成部分财务报表的实际执行的重要性水平的恰当性22 如果认为使用区间估计方法是恰当的，注册会计师作一出自己的区间估计以评价管理层的点估计时，下列( )说法是不正确的。（A）应基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理（B）为评价管理层作出的点估计的合理性，注册会计师作出的区间估计应当包括所有可能的结果（C）如果
11、区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，区间就是有用和有效的（D）从区间估计中剔除认为不可能发生的极端结果，甚至缩小区间估计直至审计证据指向点估计23 实施 2015 年度财务报表审计业务时，针对在不同时间可能发生的导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师拟定的下列审计计划中，正确的是( )。（A）针对审计报告日前已发生的事项，仅负有主动检查的责任（B）针对审计报告日后可能发生的事项，仅负有被动考虑的义务（C）针对财务报表公布日后可能发生的事项，没有义务考虑（D）针对超出管理层评估期间的重大事项，拟仅实施询问程序24 下列各项工作中，注册会计师应当在审计完成阶段之
12、前完成的是( )。（A）考虑持续经营假设的合理性（B）评价审计中的重大发现（C）针对会计估计实施具体审计程序（D）关注期后事项的影响25 虽然管理层已在审计业务约定条款中列明了管理层责任，如果出现下列( )情况，注册会计师没有必要要求管理层在书面声明中再次具体陈述其应承担的责任。（A）本期审计业务约定书由现任管理层签订（B）审计业务约定条款是五年前签订的（C）有迹象表明管理层误解了管理层责任（D）情况的变化需要管理层再次确认其责任26 以下事项中，属于注册会计师应当合理运用职业判断的有( )。（A）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响（B）评价管理层在编制财务报表时
13、作出的会计估计的合理性（C）识别和评估重大错报风险（D）确定重要性，包括确定财务报表整体重要性、实际执行重要性、明显微小错报临界值，如果适用，还包括确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性以及确定特定类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性27 关于函证发出前的控制措施，以下说法中，恰当的有( )。（A）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致（B）考虑选择的被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权（C）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址（D）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出28 下列有关
14、PPS 抽样的表述中，恰当的有( )。（A）PPS 抽样要求总体中每一实物单元错报金额不能超出其账面金额（B） PPS 抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易（C）如果注册会计师预计错报很小时，PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大（D）如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，需要从 PPS 抽样总体中剔除出去单独测试29 被审计单位某项应用控制由计算机自动执行，且在 2015 年度未发生变化。注册会计师测试该项控制在 2015 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（A）同时考虑信息技术一般控制运行有效性（B）利用该项控制得以执行的审计证
15、据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 2015 年度运行有效性的重要审计证据（C）与该项控制由人工执行时的测试范围相比，可以缩小测试范围（D）一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围30 下列各项审计程序中，可以为应付账款存在认定提供审计证据的有( )。（A）追查存货的采购账簿记录至存货永续盘存记录（B）检查取得的固定资产采购合同、发票（C）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额（D）检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性31 对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中可能考虑直接利用
16、的有( )。（A）该控制不是复杂的人工控制，而是自动化控制（B）该控制在最近两年已经被测试过（C）该控制自上期测试后没有发生变化（D）该控制属于旨在减轻特别风险的控制32 下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有( )。（A）隐瞒可能影响财务报表金额的或有事项（B）临近会计期末编制多笔大金额的调整分录（C）提前确认财务报表期间的事项（D）构造复杂的交易歪曲经营成果33 下列有关注册会计师应对被审计单位违反法律法规行为的措施中，恰当的有( )。（A）如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（B）
17、如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映（C）实施相应的审计程序查出所有违反法律法规行为（D）如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告34 注册会计师评价专家的工作是否足以实现审计目的时，应当考虑的因素包括( )。（A）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性（B）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成-致意见（C）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性（D
18、）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据。这些原始数据的相关性、完整性和准确性35 在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有( )。（A）作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计（B）测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（C）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（D）测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 甲公司是 ABC 会计师事务所常年审计客户， 2010 年在中国境内主板上市的医药
19、行业公司。A 注册会计师是甲公司 2015 年财务报表审计的项目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持稳定。针对审计过程确定的重要性和对错报的评价，审计工作底稿相关的部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师将甲公司 2015 年营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。(2)考虑到甲公司属于医药行业，药品的研发属于需要特别披露的事项，A 注册会计师将研发成本评估为关键性披露事项，确定了与财务报表整体重要性相同金额的重要性水平。(3)审计项目组考虑到甲公司以前年度审计调整较少，拟将实际执行的重要性确定为较低的水平。(4)审计项目组设计应收账款函证程序时将应收账款明细表中账面金额大于或等于财务报表整体重
20、要性的项目作为函证对象。(5)审计项目组拟将超过明显微小错报临界值的推断错报提请甲公司管理层更正。(6)针对甲公司 12 月份提前确认的营业收入和同时结转的营业成本，审计项目组考虑到营业收入与营业成本抵销后的差额大大低于财务报表整体重要性水平，因此未建议甲公司更正该差额。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。36 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为 200 万元，实际执行的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
21、(1)针对甲公司应付账款可能存在低估风险，审计项目组成员将账面金额高于 100万元的应付账款明细项臣全部作为函证项目，以邮寄方式进行积极式函证，但收到回函显示应付账款结果相符，审计项目组认为不存在应付账款低估。(2)针对乙客户账面一笔 3510 万元的大额应收账款，审计项目组成员对乙客户发出积极式函证，乙客户回函显示金为零，原因是乙客户收到注册会计师询证函前一天已通过银行转账划款，并全部付清该笔货款。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况，并认为该笔应收账款不存在错报。(3)针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高，审计项目组成员与重要被询证者相关人员进行了直接沟通，并前往被询证单位办公地点
22、进行验证，未发现错报。(4)截止到 2016 年 1 月 25 日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司：的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。(5)审计项目组收到的一份丁开户银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电丁银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息的程度会使其承担更高的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑。并在工作底稿中记录了与丁银行
23、的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。(6)审计项目组针对甲公司的戊客户采用邮寄方式发出询证函，并及时收回询证函。要求：37 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。38 针对上述第(6)项，指出审计项目组可以实施哪些审计程序验证回函的可靠性。38 甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录：了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组针对存货数量可能存在舞弊的存放地点，通知管理层实施全面盘点。(2)审计项目组受甲公司管理层
24、委托，于 2015 年 12 月 31 日代其盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。(3)针对性质特殊的 a 原材料存货监盘不可行，审计项目组对 a 原材料的供货商实施函证。(4)针对甲公司存放在其母公司乙公司的大量产成品存货，审计项目组实施了函证，获取了该批存货数量和状况的审计证据。(5)针对甲公司盘点 b 原材料存货，审计项目组执行抽盘，从 b 原材料盘点记录追查至存货实物，二者数量一致。审计项目组认为甲公司 b 原材料存货不存在差异。(6)甲公司 C 产成品存货的盘点日是 2016 年 1 月 18 日。审计项目组在此前已经抵达 C 产成
25、品存货的盘点现场。要求：39 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。40 针对上述第(6)项，说明审计项目组除实施监盘程序外，还可以实施的实质性程序。41 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：(1)由于以前年度审计 A 注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(2)针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试，一般不测试被审计单
26、位的标准会计分录。(3)会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(5)针对舞弊事项， A 注册会计师可能需要与治理层沟通的事项至少包括但不限于：管理层胜任能力和诚信的疑虑、超出正常经营过程的交易的授权存在疑虑的事项、对财务信息作出虚假报告的管理层行为、管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实等。(6)针对
27、舞弊事项与管理层、治理层沟通时应当考虑拟沟通的管理层比涉嫌舞弊人员的级别要低。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。42 ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2015 年度财务报表。D 集团有 10 家子公司构成。集团项目组根据其对集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解，确定集团财务报表整体重要性水平为 500 万元。在审计工作底稿中记录了集团审计的情况，部分内容摘录如下：(1)E 公司为特别风险的重要组成部分。组成部分注册会计师确定的组成部分重要性为 400 万元，实际执行的重要性水平为 200 万元。(2)F 公司为非
28、重要组成部分。集团项目组计划对该组成部分在集团层面实施分析程序，并为之确定重要性。(3)G 公司为重要组成部分。集团项目组参与组成部分注册会计师对 G 组成部分财务信息的风险评估程序，与组成部分注册会计师讨论了对集团而言的重要组成部分业务活动。(4)H 公司为重要组成部分，集团项目组针对其对 H 组成部分注册会计师的了解，采取复核 H 组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划等方式，复核 H组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分等方式参与 H 组成部分注册会计师的工作。(5)I 公司为不重要组成部分，集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工
29、作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组将 I 组成部分财务信息作为扩大审计范围的对象。(6)J 公司为不重要组成部分，集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组决定对 J组成部分财务信息实施了审阅。由于针对的是对组成部分财务信息实施审阅而非审计，因此无需考虑使用重要性。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。43 甲银行是中国境内 A 股上市
30、公司，系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 咨询公司是 ABC 会计师事务所的网络事务所。在对甲银行 2015 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：(1)A 注册会计师曾担任甲银行 2011 年至 2013 年度财务报表审计业务的项目合伙人，2014 年 3 月 5 日签署了 2013 年度的审计报告。A 注册会计师未参与甲银行2014 年度财务报表审计业务，甲银行于 2015 年 4 月 2 日对外公布了该年度已审计的财务报表和审计报告。A 注册会计师于 2015 年 4 月 3 日离开了 ABC 会计师事务所加入了甲银行担任甲银行审计部部长。(2)乙银行和甲银行均属于丙集团
31、的重要子公司。丙集团于 2015 年 2 月聘请 XYZ咨询公司为乙银行和甲银行提供与财务会计系统相关的内部控制设计服务。(3)XYZ 咨询公司合伙人 C 的儿子持有甲银行少量的债券，截止 2015 年 12 月 31日，这些债券市值为 10000 元。合伙人 C 自 2014 年起为甲银行的全资下属某分行提供企业所得税申报服务，且在服务过程中不承担管理层职责。(4)丁公司是中国境内主板上市公司，丁公司持有甲银行 51的股权，且甲银行对丁公司重要。甲银行审计项目经理 D 注册会计师父亲于 2015 年 10 月购买 1000股丁公司股票，截止 2015 年 12 月 31 日，股票市值近 30
32、00 元。(5)甲银行于 2015 年初兼并了戊担保公司，戊公司占兼并后的甲银行总资产的25，为了使戊公司形成与甲银行统一的财务信息系统，甲银行聘请 XYZ 咨询公司重新设计戊公司的财务信息系统。(6)戍公司是甲银行的子公司，从事保险业务，ABC 会计师事务所自 2014 年起每年按通行商业条款购买戍公司的员工医疗补充保险产品。要求：针对上述第(1)至(6) 项，依据中国注册会计师职业道德守则和会计师事务所业务质量控制准则，逐项指出以上行为是否恰当，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 上市公司甲集团公司是 ABC
33、 会计师事务所的常年审计客户，主要从事日化产品的生产和销售。A 注册会计师是审计甲集团公司 2015 年度财务报表的项目合伙人，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： A 注册会计师制定的甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师拟与甲集团公司治理层沟通审计的计划范围和时间安排，包括实际执行的重要性的具体金额。 (2)A 注册会计师在确定甲集团财务报表整体的重要性水平时，考虑到甲集团公司近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生，A 注册会计师将总资产作为确定财务报表整体重要性的基准。 (3)考虑到甲集团公司产品多元化、成本计算复杂等情况，存货的错报风险
34、较高，A 注册会计师拟将分配更多的人员和精力到审计存货项目中。 资料二： 甲集团公司各子公司的相关资料摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)乙公司负责化妆品的生产，产品全部在集团内销售，A 注册会计师认为乙公司的交易性金融资产期末计量存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对该特别风险实施特定的审计程序。 (2)丙公司从事的业务刚刚开始不到两年，目前业务规模较小，财务状况较为稳定。A 注册会计师将丙公司确定为非重要组成部分，拟对丙组成部分财务信息实施审阅。 (3)丁公司为拓展市场，向其主要客户提供特殊退货安排。A 注册会计
35、师将丁公司评估为因存在特别风险的重要组成部分，审计项目组拟运用甲集团公司的重要性对丁公司财务信息实施审计。 (4)戊公司主要负责甲集团公司原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A 注册会计师拟使用戊组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。 资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲集团公司的应收账款存在高估风险，预计错报率等于 12，总体规模为2800。A 注册会计师采用 PPS 抽样方法对应收账款实施了细节测试。 (2) 甲集团公司将其他应收账记入应收账款，其金额高于财务报表整体的重要性，但是考虑到此项错报不影响甲集团公司的资产总额，
36、A 注册会计师同意管理层不予调整。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司临近 2015 年末的会计分录和其他调整时，选取了金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本，未发现重大错报。资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容的摘录如下： (1)集团项目组了解到甲集团内部审计人员测试了 2015 年度集团层面控制的运行有效性，A 注册会计师了解和评价了内部审计客观性，拟直接利用内部审计工作结果。 (2)集团项目组了解到甲集团重要组成部分戍公司的持续经营能力存在重大不确定性，戍公司组成部分注册会计师对戍公司 2015 年财务信息出具了无保留意见带强调事
37、项段的审计报告。A 注册会计师拟对甲集团财务报表出具无保留意见带其他事项段的审计报告，提及组成部分注册会计师对戍公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 (3)集团项目组识别出甲集团公司采购部门员工与其供应商串通收取采购货款回扣，累积金额未超过 20 万元，A 注册会计师未将此事项与甲集团治理层沟通。 (4)集团项目组了解到甲集团公司可能在财务方面存在导致对持续经营能力产生重大疑虑事项，但甲集团公司采取了恰当应对措施，持续经营假设适当，但、甲集团财务报表未披露该事项，A 注册会计师与治理层沟通后，决定在审计报告中增加强调事项段，提请甲集团财务报表使用者关注该事项。 要求：44 针
38、对资料一第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。45 针对资料三第(1)至(4) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。46 针对资料四第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简勇说明理由。47 针对资料五第(1)至(4) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。注册会计师（审计）模拟试卷 297 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 不能获取合理保证意味着审计范
39、围受限，保留意见不足以实现向预期使用者报告的目的，应当在法律法规允许的条件下，终止审计业务或解除业务约定，或者出具无法表示意见的审计报告。2 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生产和维护相关控制的有效性。3 【正确答案】 C【试题解析】 A 中具体审计计划应改为总体审计策略； B 中进一步审计程序应为具体审计程序；C：如果对某类交易、账户余额或披露已经作出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序；D：具体审计计划包括拟定风险评估程序。4 【正确答案】 B【试题解析
40、】 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。5 【正确答案】 C【试题解析】 A 最可靠，B、D 都在第三方有备份，一定程度上制约了被审计单位的造假行为。C 属于被审计单位的“一面之词”，可靠性最低。6 【正确答案】 A【试题解析】 按规定，在 A 中所述情况下，应考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如未能得到回应，才实施替代程序。7 【正确答案】 B【试题解析】 A 是变量抽样的考虑因素，B 是一个中性的名称，可以理解为属性抽样风险，也可以理解为变量抽样风险，而抽样风险是所有审计抽样都要考虑的因素。C 是变量抽样可能考虑的因素，D 是属性
41、抽样的考虑因素。8 【正确答案】 A【试题解析】 总体偏差率上限风险系数样本量3934115，明显小于可容忍偏差率，注册会计师可以接受总体。9 【正确答案】 A【试题解析】 A 为完整性控制，B 为准确性控制； C、D 属于存在和发生控制。10 【正确答案】 A【试题解析】 函证属于细节测试程序，不属于风险评估程序。11 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师无需对设计无效或未能执行的内部控制进行测试(B 错)；内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证(A对，C 错)；内部控制无论如何无效，注册会计师都应当了解内部控制(D 错)。12 【正确答案】 D【试题解析】
42、 由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。13 【正确答案】 C【试题解析】 进一步审计程序是注册会计师为应对认定层次的重大错报风险而实施的程序。14 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师针对剩余期间的进一步审计程序有两种选择，一是实施实质性程序，二是将控制测试与实质性程序结合使用。这表明，可以仅实施实质性程序，但不能仅实施控制测试。15 【正确答案】 A【试题解析】 A：销售激增的实质是销售量激增，毛利率与销售量无关，计算毛利率难以发现销售量造假。16 【正确答案】 A【试题解析】 应对舞弊导致的重大
43、错报风险时，注册会计师需要提高审计程序的不可预见性。程序 A 丧失了不可预见性。17 【正确答案】 C【试题解析】 A：即使被审计单位同时设有审计委员会和监事会，也不必都进行沟通；B ：注册会计师可能需要与股东大会进行沟通；C ：管理层的专业胜任能力及诚信问题不宜与管理层沟通，应与治理层沟通；D ：当治理层全部参与管理时，不必就该类事项与治理层沟通。18 【正确答案】 C【试题解析】 A、B 中内容都是准则要求沟通的； C：沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。D ：当治理层全部参与管理时，沟通 D 中内容可能是不适当的，但不至于影响审计的有效性。19 【正
44、确答案】 A【试题解析】 对后任会计师事务所来说，一个事务所能成为其前任事务所的最低条件是完成了上期财务报表审计业务或与审计客户签订了本期的审计业务约定书。A 事务所不满足任何一个条件，B、C、D 都与审计客户签订了当期审计业务约定书，均满足前任的条件。20 【正确答案】 A【试题解析】 A：客观性属于内在因素，能否与注册会计师沟通属于外在因素，与内部审计的客观性无关。21 【正确答案】 D【试题解析】 在本题的前提下，组成部分财务报表整体的重要性水平应当由集团项目组确定(A 错) ，组成部分财务报表实际执行的重要性水平可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定(B、C 皆错)；D 是集团项目组
45、对组成部分财务报表实际执行的重要性水平应实施的最低工作要求。22 【正确答案】 B【试题解析】 B：注册会计师作出的区间估计应包括所有“合理”结果而不是所有可能结果。后者往往是“全集”，通常没有实际意义。23 【正确答案】 D【试题解析】 对持续经营假设的考虑时间，主要着眼于财务报表日起的未来 12个月。在这个时期内，对持续经营假设的考虑也没有主动与被动的区别。将审计报告日、财务报表公布日作为时间界限没有根据。D 是明文规定。24 【正确答案】 C【试题解析】 完成阶段的工作具有很高的综合性。25 【正确答案】 A【试题解析】 在 A 中情况下，管理层只需在书面声明中 “提及”(点到为止，无须
46、具体陈述)而不是像在审计业务约定书中那样具体“陈述(重述)”管理层对财务报表的责任。B 、D 均意味着已确认的管理层责任可能已经过时； C 表明管理层对其责任理解有误，都需要管理层在书面声明中再次具体陈述责任。26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师需要运用职业判断的重要领域包括：(1)确定重要性，识别和评估重大错报风险(C、D)；(2) 为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；(4)评价管理层在运用适用的财务报告
47、编制基础时作出的判断；(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性(B)；(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响(A) 。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，询证函经过被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出(选项 D)，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：(1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致(选项 A)。(2)考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函
48、的授权等(选项 B)；(3)是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址(选项 C)； (4)是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 如果注册会计师预计错报很小时，PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小(选项 C 不恰当)。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据作为支持该项控制在相关期间运行有效的重要审计证据
49、，只要系统未发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化测试范围，因此 A、B 、D 均为正确选项。因为在测试人工控制时，注册会计师应当考虑人工执行的效率、拟信赖控制运行有效性的时间长度等多项因素，人工执行的控制测试范围比自动化控制的测试范围大，选项 C 正确。30 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对采购业务真实性，常用的实质性程序有：复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额(选项 C)；检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性(选项 D)；追查存货的采购账簿记录至存货永续盘存记录(选项 A)和检查取得的固定资产采购合同、发票(选项 B)。31 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 针对旨在减轻特别风险的控制，本期审计时应当进行测试(选项 D错误)。在确定是否需要在本期测试某项控制以获得控制运行有效性的审计证据时，注册会计师主要考虑以下五个方面的因素：(1)该控制是否针对特别风险；(2)该控制在最近两年是否被测试过；(3)该控制在本年是否发生变化；(4)显示需要测试的因素，如复杂的人工控制；(5)是否需要满足每年测试一部分控制的要求而测试。32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：(1)编制
