1、注册会计师（审计）模拟试卷 29 及答案与解析1 在对 K 公司 2006 年度财务报表进行审计时，A 助理人员在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1 助理人员正在对基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别展开激烈的讨论，下列说法中不正确的是( )。（A）对于基于责任方认定的业务注册会计师提出结论的对象一般是责任方的认定，而对于直接报告业务提出结论的对象不是责任方的认定（B）在基于责任方认定的业务中，被审计单位不但对鉴证对象负责，同时也要对鉴证对象信息负责，而对于直接报告业务仅需要对鉴证对象负责（C）在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，而在
2、直接报告业务中直接说明鉴证对象（D）基于责任方认定的业务一般是有限保证的业务，而对于直接报告业务通常是合理保证的业务2 A 注册会计师要证实被审计单位在临近 2006 年 12 月 31 日答发的支票未子人账，其最有效的审计程序是( )。（A）审查被审计单位 2006 年 12 月份的支票存根及银行存款日记账（B）审查 2006 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表（C）函证 2006 年 12 月 31 日的银行存款余额（D）审查 2006 年 12 月 31 日的银行对账单3 货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是( )。（A）财务专用章山专人保管，个人名章由本人或其授权
3、人员保管（B）对重要货币资金支付业务，实行集体决策（C）现金收入及时存人银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金（D）指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符4 下列程序中属于其他货币资金实质性程序的有( )。（A）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项（B）检查期末余额中有无较长时间未结清的款项（C）抽取资产负债表口前后若下天的其他货币资金收支凭证实施截止测试（D）检查原始凭证是否充分、恰当5 在对 N 公司 2006 年的财务报表进行审计的过程中， A 注册会计师负责采购与付款循环的审
4、计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。5 在有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物6 下列属于实质性程序的是( )。（A）比较前后各期及本年度内各个月份的制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性（B）审查有关凭证是否经过适当审批（C）审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整（D）询问和观察存货的盘点及接触、审批程序7 如
5、果 N 公司的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额的较大，则般采用( )为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在”等的认定进行验证。（A）分析程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）穿行测试8 假定接受委托前，N 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是 ( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请 N 公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 N 公司另择日期重新盘点，并进行适当检查（D）由于存货内部控
6、制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制9 在对 M 公司 2006 年度财务报表进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。9 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中不正确的是( )。（A）M 公司在 2006 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2006 年末交付产品，但在 2006 年未确认相应的主营业务收入（B） M 公司于 2006 年 8 月 8 日以分期收款方式销售一大型商品，符合收入确认条
7、件，货款是 3 000 万元，在现销方式下，销售价格是 2 600 万元(该价格是公允的)。合同约定分 3 期等额收款，销售实现时收到第一笔款项，2007 年 8 月 8 日收取第二笔款项，2008 年 8 月 8 日收取第三笔款项。2006 年就这一业务 M 公司确认了1 000 万元的收入（C） M 公司于 2006 年 12 月初以每件 500 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1 000 件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M 公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2006年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产
8、品的货款，确认了主营业务收入500 000 元（D）M 公司于 2006 年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500 000 元，M 公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 2006 年和 2007 年各支付 250 000 元。M 公司于 2006 年实际收到 200 000 元，但仍在当年确认了 250 000 元收入10 M 公司下列有关收入确认的表述中，不正确的有( )。（A）企业采用分期收款销售方式的，根据合同或协议的约定确认收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应
9、在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入11 为证实所有销售收入是真实的，L 注册会计师应选择最有效的具体审计程序是 ( )。（A）抽查出库单（B）抽查销售明细账（C）抽查应收账款明细账（D）抽查银行对账单12 应交税费的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中不正确的有( )。（A）2006 年 10 月，M 公司因偷税而按规定补缴了 2005 年度所得税 100 000 元，并将其计人 2006 年度的所得税费用。K 注册会计师建议进行追溯调整（B） 2006 年 10 月，M 公司因 200
10、5 年偷税事项而支付了 200 000 元的罚款，并将其计人 2006 年度的营业外支出。K 注册会计师予以认可（C）对于 M 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并财务报表时不应进行抵销（D）对于 M 公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总财务报表时应予以抵销13 A 注册会计师是 M 公司 2005 年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。13 在检查 M 公司合并报表的合并范围时，建议 M 公司( )不应纳入母公司会计报表合并范围。（A）按照破产程序已宣告清算的子公
11、司（B）直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（C）通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（D）持有其 35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业14 A 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对资产减值相关会计处理的事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。14 下列 M 公司关于资产减值会计处理中，错误的是 ( )。（A）与关联方发生的应收账款不计提坏账准备（B）处置已计提减值准备的无形资产同时结转已计提的减值准备（C）存在发生坏账可能性的应收票据转入应收账款计提坏账准备（D）委托贷款本金的账面价值高于其可收回
12、金额时计提减值准备15 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。15 针对被审计单位在采用收取手续费方式委托代销商品时，审计建议其确认商品销售收入的时点为( ) 。（A）发出商品时（B）销售商品时（C）收到受托方开具的代销清单时（D）收到受托代销商品的销售货款时16 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划
13、。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。16 下列说法中，不正确的是( )。（A）审计重要性水平越高，所需审计证就越少；可接受的审计风险水平越高，则所需审计证据也越少；因此审计重要性水平与审计风险水平成正向关系（B）一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少（C）通过监盘获取的实物证据可以有力证实实物资产在会计报表上列示的恰当性（D）控制风险初步评估水平越低，应取得关于内控设计合理和运行有效的证据越少17 A 注册会计师是 Q 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审
14、计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。17 注册会计师在初次对被审计单位 2005 年度会计报表进行审计时，取得的下列审计工作底稿中，应永久保管的是( )。（A）现金盘点表（B）销售收款内部控制测试的记录（C）定资产及累计折旧汇总表（D）董事会会议记录18 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请做出正确的专业判断。18 注册会计师在执业过程中发现被审计单位的内部控制制度混乱，但注册会计师没有相应扩大抽样范围，结果导致承担没有发现重要错报责任，
15、这种情况下，一般认为注册会计师具有( )。（A）普通过失（B）重大过失（C）欺诈（D）舞弊19 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程中，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题子以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。19 注册会计师拟从编号为 1200 的凭证中抽取 20 张进行审计，假定以 018 号凭证为随机起点，采用系统抽样法顺序抽取的第四个样本的凭证号为( )。（A）48（B） 98（C） 88（D）5820
16、 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题子以解答。请代为做出正确的专业判断。20 下列各项中不符合注册会计师现金盘点要求的是( )。（A）盘点人员必须有出纳员、被审计单位会计主管和注册会计师（B）盘点之前应将已办理现金收付手续的收付凭证登入现金日记账（C）不同存放地点的现金应同时进行盘点（D）盘点时间应安排在现金收付业务进行时采取突击盘点21 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表市计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判
17、断。21 N 公司 2005 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2006 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2006 年 4 月 3 日。该公司 2006 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，注册会计师建议 N 公司作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）3 月 1 日发现 N 公司 2005 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日 N 公司购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕（C） 4 月 2 日 N 公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同（D）2 月 1 日与丁公司签
18、订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系 N 公司于 2006 年 1 月 5 日与丁公司签订22 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。22 注册会计师判断 J 公司下列收入确认有误的是 ( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商
19、品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入23 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。23 下列情形中，注册会计师判断 N 公司不违背货币资金内部控制规范的是 ( )。（A）由出纳人员兼任会计档案保管工作（B）由出纳人员保管签发支票所需全部印章（C）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作（D）由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作24 在对 K 公司 2005 年度会计
20、报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。24 A 注册会计师认为 K 公司在存货管理方面存在弱点，在对其 2005 年度会计报表进行审计的同时，提供的下列服务中不适当的是( )。（A）以书面形式指出存货管理中存在的严重缺陷（B）为 A 公司重新设计存货的内部控制（C）与管理当局讨论存货管理的问题（D）提出改进的建议，出具管理建议书25 A 注册会计师是 Q 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责采购与付款循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业
21、判断。25 下列何种情况下，注册会计师认为折旧费可能计提不足( )。（A）固定资产投保的价值大大超过其账面价值（B）报废固定资产常伴有较大金额的损失（C）大量已提足折旧的固定资产超龄使用（D）不断地购进替代的新固定资产26 在对 R 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。26 下列审计程序中，可以验证被审计单位管理当局对投资项目的“权利和义务” 认定的是( )。（A）确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录（B）检查长期投资和短期投资已正确区分并进行正确的会计处理（C）将重大投资交易与董事
22、会会议记录核对，确定所有交易均经批准或授权（D）函证资产负债表日被托管的所有有价证券27 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责持续经营假设审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。27 注册会计师审计 N 公司 2005 年度会计报表时了解到，截至 2005 年 12 月 31日N 公司不动产、股票、债券及股权均被 XX 省高级人民法院查封、扣押和冻结，N 公司已丧失对以上资产的控制权，且自 2003 年以来 N 公司已完全停止正常的经营运作，只有几个人员在维持着一般费用支出。注册会计师应出具( )的审计报告。（A
23、）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见28 ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的委托，对 Y 公司 2006 年度的会计报表进行审计，A 注册会计师作为项目负责人，2007 年 3 月 5 日准备草拟审计报 告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。28 注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证（B）当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实施执行测试程序（C）在外勤工作时注
24、册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章（D）在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件29 助理人员对应收账款进行函证后，现在正在对回函进行整理分析，A 认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证（D）助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计
25、证据，准备确认应收账款30 助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行以下审计程序。A 注册会计师认为不合理的有( )。（A）增加对应收账款的内部控制测试（B）提请 Y 公司增加计提坏账准备的额度（C）认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见（D）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录31 B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。31 B 注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（A）有
26、关存货“ 完整性” 和“存在”认定都可用监盘程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)32 如果通过监盘发现 Y 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异， B注册会计师采用的程序有( )。（A）对存货进行分析程序，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果 Y 公司不采纳注册会计师的调整意见，应根
27、据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映33 购货业务年底截止测试的主要方法是抽查存货盘点闩前后的( )。（A）采购合同（B）购货发票（C）采购单（D）验收报告34 A 会计师事务所对 w 公司 2006 财务报表进行年度审计，涉及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。34 以下关于评估重大错报风险的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险（B）识别的风险如果重大并且发生的可能性高，则属于重大错报风险（C）注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列
28、报的认定相关（D）在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系35 下列选项中，属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有( )。（A）提供更多的督导（B）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度（C）选择综合性方案实施进一步审计程序（D）分派更有经验的审计人员一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。36 乙注册会计师在 ABC 会计师
29、事务所承担对上市公司年度会计报表审计工作底稿的复核职责。乙注册会计师在复核事务所 2006 年度会计报表审计所形成的审计工作底稿时，发现一些事项需作出正确的判断。36 E 公司应收账款明细账中记录应收 F 公司货款 117 万元，注册会计师向丁公司函证，F 公司否认该货款的存在。则注册会计师认定 E 公司该应收账款属于虚构，建议予以冲销。( )（A）正确（B）错误37 C 公司 2006 年新开发上市的产品于 2007 年 1 月 3 日被甲公司起诉侵犯了甲公司的专利权，2007 年 1 月 30 日法庭开庭进行了审理，但山于情况比较复杂未当庭宣判。对此 C 公司已在会计报表附注中进行了披露。
30、2007 年 2 月 5 日 C 公司董事会签署了 2006 年度已审会计报表，并准备于 2 月 7 日对外报出该会计报表，注册会计师准备将审计报告日签署在 2007 年 2 月 5 日。2007 年 2 月 6 日法庭进行了宣判，判 C 公司败诉，赔偿甲公司 500 万元，公司决定不再上诉。注册会计师于当日通过 C 公司知悉了该事项，并于次日回到 C 公司对此实施了审计程序，建议调整 2006 年的相关会计报表项目，C 公司同意了注册会计师的处理建议。C 公司董事会于 2007 年 2 月 8 日重新批准报出厂修订后的会计报表，注册会计师也决定出具标准无保留意见的审计报告，同时决定出具双重报
31、告日期的审计报告。( )（A）正确（B）错误38 D 公司(上市公司) 于 2007 年 2 月 10 日公布了经 ABC 会计师事务所审计的 2006年度的会计报表及保留意见的审计报告。保留的原因是 D 公司未将给丙公司(系其关联方)大额银行借款所提供的担保导致的 1 000 万元的连带责任在会计报表中列示和披露。3 月 1 日 D 公司对此重新编制了 2006 年度会计报表对该错误进行了修正，解释了修正原因，并要求注册会计师重新对其 2006 年度会计报表出具无保留意见审计报告。注册会计师实施了适当程序后对 D 公司 2006 年度会计报表出具了标准无保留意见。( )（A）正确（B）错误3
32、9 注册会计师 X 是 W 股份有限公司 2006 年会计报表审计的外勤负责人，在对W 公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。39 助理人员计算了 2006 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2006 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2005 年的相同比率比较发现 2006年每台设备生产 1 280 件甲产品，2005 年每台相同设备生产 1442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2006 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误40 助理人员发
33、现 2006 年 W 公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此他认为必须对这三批固定资产必须进行现场察看，否则很难确认 2006 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误41 审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔 3 000 万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。( )（A）正确（B）错误42 N 会计师事务所派遣注册会计师 Q 对 Y 公司 2006 年度会计报表进行审计。在审计过程
34、中，发现了若干需要考虑的重大事项，请代为作出正确的专业判断。42 与审计中发现核算误差后的处理方法类似，对于审计中发现的重分类误差，注册会计师也应根据重要性原则，将其区分为调整的重分类误差和未调整重分类误差两类，以便决定是否建议被审汁单位调整以及如何调整。( )（A）正确（B）错误43 注册会计师 Q 审计的 Y 公司 2006 年末固定资产总额为 5 000 万元，但在外勤审计结束日 2007 年 3 月 30 日发现 Y 公司固定资产总额已锐减为 4 000 万元。询问管理层后得知 Y 公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新没备将于2007 年 5 月 30 日之前到货。该注册会
35、计师认为此情况不导致对审计报告的修改。( )（A）正确（B）错误44 在出具审计报告之前，如果注册会计师 Q 发现被审计单位 Y 公司的董事会会议记录上记载的长期投资为 2 000 万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为 6 000 万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，该注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。( )（A）正确（B）错误45 注册会计师 Q 在审计过程中发现以下情况：2006 年度，Y 公司以 108 元/ 公斤的售价将 1 000 万公斤甲产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P 公司，已确认为 2006 年度
36、的营业收入，相应结转了甲产品成本 90 000 万元，货款尚未结算。甲产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 104 元/公斤。Y 公司已将售价高于市场价格的部分计入“资本公积关联交易差价” 明细科目，并在报表附注中就该关联方交易事项予以披露。注册会计师认为此事项对 Y 公司而言是重要的，但在确定审计意见时无须考虑此事项的影响。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2006 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注
37、册会计师取得 2006 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2007 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?47 M 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京 B 会计师事务所注册会计师 A 担任M 股份有限公司 2006 年度财务报表审计的项目经理， A 根据在审计计划中制定的M 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平 200 万元。审计相关的资料如下：(1)M 公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款
38、项余额的 5计提。 2006 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额6 000 万元。应收账款项目的明细组成如下：应收账款A 公司 2 000 万元应收账款B 公司 3 000 万元应收账款C 公司 -800 万元应收账款D 公司 1 800 万元合 计 6 000 万元(2)2006 年 1 月 1 日分别借人三年期 2 000 万元、年利率 8%的专门借款和二年期1 000 万元、年利率 12%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于 2006 年 7 月开始，首先购人工程物资 1 170 万元，2006 年 10 月领用该工程物质 600 万元，同时用借款支付
39、工程费用 60 万元。闲置的专门借款存入银行在 2006 年后半年取得的利息收入为 5 万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 320 万计入在建工程。(3)公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。M 公司的办公大楼于 2005年 1 月开始计提折旧，原值 2 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 200万元。2005 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净值为 1 800 万元，该项固定资产还没有计提过减值准备，2005 年 12 月 31 闩再次估计该固定资产的预计净残值为 0。由于自
40、 2006 年 1 月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提 2006 年度的折旧。(4)M 公司为 k 公司向银行借款 100 万元提供担保。2006 年 10 月，k 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 M 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 80 万元。2007 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 M 公司支付借款本息 80 万元，并于 2007 年 2 月28 日执行完毕。M 公司在 2006 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。(5)M 公司于 2006 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税
41、率为 17%)，该批产品的销售收入为 2 000 万元(不含增值税额)，成本为 1 800 万元，货款将于 2007年 4 月收取，M 公司按规定在 2006 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2007 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述事项中的第 (2)、(3)、(4
42、)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?48 如何理解存货监盘的含义，在编制存货监盘计划时，注册会计师需要实施哪些审计程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 ABC 有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5 000 万元，于 2006 年 6 月 30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资
43、 3 000 万元，具体包括：货币 500 万元，厂房 1 500 万元，土地使用权 1 000万元；乙公司应出资 2 000 万元，具体包括：货币 800 万元，机器设备 1 200 万元。2006 年 5 月 25 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账画价值 1 500 万元，经评估价值为 1 600 万元，土地使用权账面价值 400 万元，评估价值为 1050 万元。厂房和上地使用权的评估价值得到投资双方的确认。2006 年 5 月 27 日，乙公司以美元 97 万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146 万美元(当日汇率为 1 美元兑换 8.3 元人民币)。假设：(1)经
44、双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为其他应付款处理；(2)ABC 有限责任公司于 2006 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师 X、Y 于 7 月 10 日完成了审验工作。要求：(1)请说明注册会计师 X、Y 在对甲公司所出厂房应生要实施的审验程序(须列出不少三项审验程序)；(2)对于有限责任公司的出资应当关注的情形是什么?(3)编制注册资本实收情况明细表。(4)代注册会计师 X，Y 翠拟一份验资报告。50 Y 股份有限责任公司系 2004 年新设立的家电类企业，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2006 年度财务
45、报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在 2007 年 3 月 10 日完成审计工作。假定 Y 公司 2006 年度财务报告于 2007 年 3 月 28 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 Y 公司未经审计的 2006 年度财务报表中的部分会计资料如下： A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，有关账户的重要性水平如下： 经审计，A 和 B 注册会计师发现 Y 公司存在以下事项： (1)Y 公司应收 D 公司货款的账画价值为 1 400万元(账面余额为 2 000 万元，相应的坏账准备为 6
46、00 万元)，由于 D 公司尤法偿还货款经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1 000 万股普通股该项股权的公允价值为 1 800(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2006 年 8 月 1 日。Y 公司据此于 2006 年 8 月 1 日编制如下会计处理：借记 “长期股权投资D 公司”1 000 万元、“ 坏账准备“600 万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记 “应收账款 D 公司”2 000 万元，并拟对该债务重组事项在2006 年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2006 年度经审计的净利润为 200万元，末实施利润分配方案)。 (
47、2)E 公司系 Y 公司于 2006 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2006 年度财务报表反映的净利润为 3 600 万元。Y 公司占 E公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2006 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1 620 万元。E 公司 2006 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也来能审计。 (3)2006 年 12 月，经与 F 公司协商， Y 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。Y 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元，营业税税率为
48、 5%(不考虑教育费附加等)：F 公司生产设备的账面原价为 1000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元，F 公司另支付60 万元现金给 Y 公司。2006 年 12 月 31 日，Y 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计),尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (4)Y 公司 2006 年度审计后的净利润为-1000 万元，2006 年 12 月 31 日流动负债为 29 600 万元，资产总额为 28 400 万元。A 和 B
49、 注册会计师经实施必要审计程序后认为 Y 公司编制 2006 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (5)A 和 B 注册会计师在审计 Y 公司 2006 年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，Y 公司 2006 年 1 月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2005 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月来做任何会计处理，而在 2006 年 1 月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000 元，贷记“ 主营业务收人。 10000000 元、。应交税费应交增值税(销项税额)”1 700000 元，同时结转相应的主营业务成本，借记“ 主营业务成本”8 700 000 元，贷记“ 存货甲产品。 8 700 000 元。在 2005 年 12 月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。 (6)Y 公司为 G 公司向银行借款 3 000 万元提供信用担保。2006 年 10 月，G 公司囚经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 Y 公司承担担保连带责任，支付本息 3 200 万元。2007 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向 G 公司迫
