1、注册会计师（审计）模拟试卷 300 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列有关审计要素的表述中，错误的是( )。（A）是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一（B）如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务构成其他鉴证业务， 不构成审计业务（C）管理层可以构成财务报表预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者（D）鉴证对象是否恰当，是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予 以承接的前提条件2 注册会
2、计师在制定总体审计策略和具体审计计划时，下列说法中不正确的是( )。（A）具体审计计划的执行结果不影响总体审计策略（B）注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围（C）具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序（D）如果在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出重大修改，应当保留原审计计划3 下列关于确定重要性选取的基准的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中应保持一贯不变（B）企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影 响审
3、计的效率和效果（C）如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去三到五年经常性业务的平均税前利润作为基准（D）注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整4 在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。通常情况下， 下列事项中，可以作为变更审计业务约定条款合理理由的是( )。（A）管理层限制对应收账款执行函证程序（B）出于保密考虑，管理层不允许注册会计师检查有形资产（C）被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解（D）自然环境恶劣导致注册会汁师无法实施监盘程序5 下列关于审计工作底稿的说法中，
4、错误的是( )。（A）注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员（B）在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿（C）如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当视为一个业务在同一时间归档（D）针对已完成审计业务的审计工作底稿，自审计报告日起至少保存 10 年6 下列有关抽样风险或非抽样风险的说法中，错误的是( )。（A）在使用审计抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响（B）非抽样风险是由
5、认为错误造成的，因而可以降低或防范（C）只要采用抽样，就会存在抽样风险。因为抽样风险是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关（D）非抽样风险是由认为错误造成的，注册会计师可以对其进行合理量化7 下列事项中，一定会影响独立性的是( )。（A）乙注册会计师的叔叔持有被审计单位 100 股股票，现市值为 1000 元人民币，接受委托前已经全部处置（B）丙注册会计师将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计项目组（C）丁注册会计师持有被审计单位 100 股股票，现市值为 1000 元人民币（D）戊注册会计师三年前是被审计单位的出纳，现由戊注册会计师审计被审计单位固定资产项目8 下列关于注册会计
6、师与治理层的沟通，正确的是( )。（A）针对审计中发现的重大问题应采用书面沟通（B）在上市实体审计中，关于注册会计师的独立性，必须采用书面沟通（C）口头形式的沟通无须记录于审计工作底稿（D）对于在财务报表审计中识别的出故意和重大的违反法律法规行为，注册会计师通常采用口头传达的方式通报给治理层9 注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中不正确的是( )。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但被审计年度比上年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）考虑到被审计单位营业收入账户的发生认定存在较高的错报风险，注
7、册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的（D）注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础10 采购交易经过适当级别的批准，主要实现的认定是( )。（A）完整性（B）准确性（C）分类（D）发生11 下列关于注册会计师实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围的说法中，正确的是( )。（A）进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序（B）进一步审计程序的时间是指审计证据适用的期间或时点（C）确定的重要性水平越低，进一步审计程序的范围越小（D）进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型12 目前，越来越多的企业涉足电子商务，注册
8、会计师在财务报表审计中考虑电子商务(ecommerce)的目的是( )。（A）对电子商务系统提出咨询意见（B）对电子商务系统提出鉴证结论（C）对财务报表形成审计意见（D）深入了解被审计单位内部控制13 下列各项中与被审计单位财务报表层次的重大错报风险最相关的是( )。（A）被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势（B）被审计单位控制环境薄弱（C）被审计单位的生产成本计算过程相当复杂（D）被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产14 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，下列活动中，不属于控制活动要素的是( )。（A）授权（B）对控制的监督（C）信息处理（D）职责分离15 管理层
9、凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师拟测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的调整是否适当，下列程序中，不相关的是( ) 。（A）向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动（B）选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试（C）考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整（D）追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设16 下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。（A）前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的书面同意（B）前任注册会计师和
10、后任注册会计师的沟通应当采用书面的方式（C）在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托（D）针对接受委托前的沟通，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托17 下列关于信息系统与沟通的说法中，正确的是( )。（A）自动化程序和控制的优势在于可以消除个人凌驾于控制之上的风险（B）与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应（C）由于小型被审计单位规模小，与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如大型被审计单位正式，所以，比大型被审计单位更难实现有效的沟通（D）为
11、了确保例外情况得到报告和处理，沟通渠道应尽可能保密18 企业可以运用信息系统来创建、记录、处理和报告各项交易，以衡量和审查自身的财务业绩，并持续记录资产、负债及所有者权益。下列具体阐述中，错误的是( )。（A）创建是指企业可以采取手工或自动的方式来创建各项交易信息（B）记录是指信息系统识别并保留交易及事项的相关信息（C）处理是指企业采取自动的方式对信息系统的数据信息进行编辑、确认、计算、衡量、估价、分析、汇总和调整（D）报告是指企业以电子或打印的方式，编制财务报表和其他信息，并运用上述信息来衡量和审查企业的财务业绩及其他方面的职能19 注册会计师针对应付账款项目进行审计，需要验证其是否计入了正
12、确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。下列不能有效实现上述审计目标的审计程序是( )。（A）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性（B）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理（C）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款（D）对应付账款实施函证程序20 在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是( )。（A）本期审计中已识别但尚未更正的具体错报（B）以前
13、期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额（C）对不能明确识别的其他错报的最佳估计数（D）可容忍错报21 在了解被审计单位内部控制时，下列程序中，注册会计师通常不会实施的是( )。（A）查阅内部控制手册（B）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（C）重新执行某项控制（D）现场观察某项控制的运行22 下列有关函证的说法中，正确的是( )。（A）对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证（B）函证仅适用于银行存款和应收账款项目（C）询证函应该以被审计单位的名义发出（D）如果应收账款回函结果表明不存在差异，说明该应收账款不存在错报23 注册会计师采取
14、措施应对评估出的与会计估计相关的重大错报风险，下列不能有效应对上述风险的审计程序是( )。（A）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（B）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（C）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（D）注册会计师应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险24 注册会计师负责对 A 上市公司 2015 年度财务报表进行审计，下列与 A 公司固定资产相关的审计程序中，难以证明固定资产所有权的是( )。（A）检查本期外购办公设备的卖方发票（B）检查所有建筑物的产权证明文件（C）检查融资租人生产
15、设备的租赁合同（D）检查所有运输车辆的维护保养记录25 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，下列审计程序中不能有效应对上述风险的是( ) 。（A）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（B）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（C）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由) 是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（D）进一步审计程序中，通过实
16、施控制测试和实质性分析程序以获取充分适当的审计证据二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 关联方施加支配性影响可能导致的重大错报风险包括( )。（A）关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策（B）重大交易需经关联方的最终批准（C）对关联方提出的业务建议，管理层很少进行讨论（D）对涉及关联方的交易，管理层极少进行独立复核和批准27 下列有关项目组内部讨论的说法中，正确的有( )（A）项目组成员之间应当进行讨论，并由项目合伙人
17、确定将哪些事项向未参与讨论的项目组成员通报（B）项目组内部讨论的重点应当包括财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域，包括舞弊可能如何发生（C）在讨论过程中，项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的（D）项目组内部讨论的内容可能包括“如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性”28 下列各项中，属于集团财务报表组成部分的有( )。（A）被审计单位的合营企业（B）被审计单位的子公司（C）按权益法核算的被投资实体（D）集团本部29 下列注册会计师针对审计抽样作出的判断中，正确的有( )。（A）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试（B）注
18、册会计师未能适当定义误差，将导致抽样风险（C）使用统计抽样可以减少审计过程中的专业判断（D）相比于误拒风险和信赖不足风险而言，注册会计师更加关注误受风险和信赖过度风险30 注册会计师在对舞弊风险进行评估后，认为被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险很高，则注册会计师实施的下列审计程序中正确的有( )。（A）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（B）对于基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（
19、C）对相关控制活动的运行有效性进行测试（D）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当31 下列有关注册会计师实施审计程序的说法中，正确的有( )。（A）如果不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制（B）针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动（C）针对特别风险，注册会计师可以单独实施实质性分析程序（D）针对被审计单位设置的减轻特别风险的控制，在测试其运行有效性时，注册会计师可以依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据32 甲注册会计师在对 A 公司 2013 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分
20、析程序，下列执行的审计程序中正确的有( )。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性（B）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（C）注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证（D）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性33 X 公司 2012 年度财务报表由 A 会计师事务所审计，2014 年 1 月 4 日 B 会计师事务所承接了 X 公司 2013 年财务报表审计业务，在接受委托后与 A 会计师事务所之间进行沟通时，
21、以下说法中正确的有( )。（A）这一沟通并不是必须的审计程序，由 B 会计师事务所根据审计工作需要自行决定（B）沟通最有效、最常用的方式是查阅 A 会计师事务所的工作底稿（C）如果在确定期初余额时利用了 A 会计师事务所工作底稿中的部分内容， B 会计师事务所在最终发表的审计报告中可以表明其审计意见部分依赖 A 会计师事务所的工作（D）如果发现 A 会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，B 会计师事务所应当提请 X 公司告知 A 会计师事务所34 在确定进一步审计程序的范围时，下列各项中，属于注册会计师应当考虑的因素有( )。（A）计划获取的保证程度（B）确定的审计重要性水平（C）评估的
22、重大错报风险（D）审计程序的时间35 项目质量控制复核的范围可能取决于业务的复杂程度、被审计单位是否为上市实体以及出具不恰当报告的风险等因素，这需要项目质量控制复核人员基于事实和环境作出职业判断，并可视需要对项目质量控制复核程序进行扩展。项目质量控制复核可能考虑的事项包括( )。（A）对项目组独立性的评价（B）制定集团审计策略时作出的重大判断（C）对持续经营的评估是否适当（D）是否已进行恰当咨询，咨询的结论是否已得到适当执行，并充分记录三、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A 公司是一家集种猪繁殖、养殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一体的企业。甲会计师
23、事务所负责审计 A 公司 2015 年度财务报表，并委派乙注册会计师担任项目合人。审计过程中，乙注册会计师遇到下列事项：(1)A 公司拥有 4 家子公司，分别生产不同的深加工肉制品。A 公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于3。A 公司董事会为管理层制定的 2015 年主营业务收入增长率为 8。管理层编制的 2015 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)A 公司因一项海外投资决策失误于 2014 年发生巨额亏损，导致银行借款申请展期，按协议约定，如 2015 年度不能扭亏为盈，A 公司将以一条主要生产线拍卖款偿还。(3)在以前年度审计中，注册会计
24、师未在收入确认：方面发现由于舞弊导致的重大错报风险。故本期未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。要求：36 针对事项(1)和事项(2)，分析 A 公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。37 针对事项(3)，分析注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。38 简述乙注册会计师如何应对 A 公司管理层凌驾于内部控制之上的风险。38 A 股份有限公司为上市公司(以下简称 A 公司)，主要从事通讯设备的生产和销售，为 B 会计师事务所的常年审计客户。甲注册会计师作为 A 公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人，于 2015 年 12 月 1 日
25、至 15 日对 A 公司销售与收款循环的业务流程进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录部分内容如下：(1)在财务部设置合同管理岗位，且合同审批为事后进行。销售业务员在合同上签字盖章并生效后送交相关人员进行审批。(2)根据管理层批准的顾客订单，销售部门员工 A 编制预先连续编号、一式三联的销售单，经销售经理 B 审批赊销额度后，将第一联送仓库作为发货的授权依据；第二联销售部门留存；第 j 联交由财务部。(3)客户凭发货通知单进行提货时，未在相关单据上签名，或承运公司将货物送达后无客户的签收单返回公司。(4)“应收账款账龄分析计算机系统”由信息部门负责维护管理，财务部门相关人员负责录入与应收账
26、款相关的基础数据，为便于更正录入的财务数据的差错，信息部门拥有独立修改数据的权限。要求：39 根据上述资料，代注册会计师逐项指出存在的业务流程层面的缺陷，并针对缺陷提出审计建议。40 简述甲注册会计师应对评估出的 A 公司中与收入确认相关的舞弊风险的总体思路，并至少列举两个具体实质性程序。40 (本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文)X 会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏 IT 系统知识，决定与 Y 会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。DL
27、公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于 2012 年 7 月成功在纽交所上市。DL 公司委托 X 会计师事务所审计其 2013 年财务报表，X 会计师事务所于 2014 年 3 月 21 日完成审计工作，并于 3 月 26 日提交审计报告，财务报表于 4 月 1 日报出。假定存在以下事项：(1)审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，DL 公司于 2014 年 1 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。(2)DL 公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X 会计师事务所为主要编写人员，而且 X 会计师事务所的高级经理都
28、是 DL 公司的网络培训授课老师。(3)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了 DL 公司 20082012 年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对 DL 公司比较了解，继续委派其作为关键审计合伙人审计其 2013 年度财务报表。(4)DL 公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在 2013 年将内部审计工作外包给 X 会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为 DL 公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。(5)为回报 X 会计师事务所的辛勤工作， DL 公司赠送事务所价值 50 万元的网络学习卡。要求：41 X 会计师事务所和 Y 会计师事务所是否构成一个
29、网络?请简单说明理由。42 针对(1) (5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。43 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是经营古典园林及仿古园林建设的上市集团公司。甲公司是 A 会计师事务所的常年审计客户， 2014 年财务报表由 B 注册会计师负责，针对本次审计业务制定总体审计策略和具体审计计划的部分内容摘要如下：(1)因甲公司及其环境未发生变化，因此决定不再实施风险评估程序，直接进入进一步审计程序。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存在疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低
30、重大错报风险。(4)虽然甲公司的主营业务收入存在严重高估，但考虑到该高估错报与其他业务收入项目中的低估错报相抵后的金额较小，注册会计师认为高估错报不重要。(5)因甲公司于 2014 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。要求：针对上述事项，逐项指出注册会计师制定的总体审计策略和具体审计计划是否适当，如果不适当，请简要说明理由。43 ABC 会计师事务所于 2015 年 2 月 16 日接受丙公司的委托，审计其 2014 年度财务报表。事务所委派 C 注册会计师负责存货审计工作，以下是 C 注册会计师
31、及其助理人员在实施的存货监盘工作中遇到的专业问题：(1)所有在截止日前已入库的存货项目均应纳入盘点范围，对于外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围。(2)C 注册会计师在存货盘点现场实施监盘时，工作内容主要涉及：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货； 执行抽盘。注册会计师执行的上述程序必须为实质性程序，而不能用作控制测试。(3)C 注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。要求：44 逐项判断是否存在不妥之处，如有，
32、请简要说明理由。45 请简述 C 注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。46 如果丙公司在盘点过程中无法停止存货的移动，C 注册会计师如何处理?47 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013 年 10 月 25 日聘请了ABC 会计师事务所为其审计 2013 年财务报表。在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点：(1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。(2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，
33、注册会计师应及时向上层领导报告，并注意保密，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。(3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。(4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。(5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。要求：根据以上项目组成员讨论的内容，逐项分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精
34、确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 X 会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司 Q 电子科技股份有限公司(以下简称 Q 科技)2013 年度财务报表，委派 W 注册会计师担任审计项目合伙人。Q科技主要从事小型电子消费品的生产和销售。 资料一： W 注册会计师在审计工作底稿中记录了其了解到的 Q 科技针对销售与收款循环的内部控制： (1)接受客户订单后，由销售部门的 A 职员根据客户订单编制销售单，交给审批赊销的信用管理部门 B 职员，B 职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务， 全部交给信用管理部门经理进行审批。 (2)C 职员在核对商品装运凭证和相应
35、的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部 D 职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 (3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票， 并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。 (4)公司的应收账款账龄分析由专门的“ 应收账款账龄分析计算机系统” 完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录
36、入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 资料二： W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 Q 科技情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)Q 科技于 2013 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(甲产品)生产线生产的换代产品(乙产品)的市场销售情况良好，Q 科技自 201 3 年 2 月起大幅减少了甲产品的生产。乙产品和甲产品所需原材料基本相同，原材料平均价格相比七年上涨了约 2。由于乙产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比甲产品高约 10。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争
37、，Q 科技于 2013 年6 月支付 800 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，Q 科技竞争对手云中电子科技股份有限公司已于 2013 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，云中电子科技股份有限公司宣布将于 2014 年 12 月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准，Q 科技于 2013 年 12 月 5 日与 K 科技有限公司股东达成协议，以 2000 万元受让 K 科技有限公司 25股权，并付讫股权受让款。2014 年 1 月 25 日，Q 科技向 K 科技有限公司派出 1 名董事(K 科技有限公司共有 5 名董事)参与
38、其生产经营决策。 资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 Q 科技财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元) ：资料四：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)抽取一定数量的 2013 年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 (4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。要求：48 根据
39、资料一，假定不考虑其他条件，指出 Q 科技针对销售与收款循环的内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。49 针对资料二(1)至(3) 项，结合资料三，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资和无形资产)的哪些认定相关。50 针对资料四(1)至(4) 项目，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料二(结合资料三) 识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试
40、卷 300 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，注册会计师在执行具体审计计划时注意到重大错报风险，可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容。3 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。注
41、册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。例如，对于处在新设立阶段的被审计单位可能采用总资产作为基准，对于处在成长期的被审计单位可能采用营业收入作为基准，对于进入经营成熟期的被审计单位可能采用经常性业务的税前利润作为基准。4 【正确答案】 C【试题解析】 由于环境变化导致对审计服务的需求产生影响，或对原来要求的审计业务性质存在误解可以认为是被审计单位要求变更审计业务约定条款的合理理由。5 【正确答案】 C【试题解析】 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别归档，针
42、对已完成审计业务的审计工作底稿，自审计报告日起至少保存 10 年；未完成审计业务，自业务中止日起至少保存 10 年；连续审计，当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料(有可能是 10 年以前)，注册会计师应视为当期取得并至少保存 10 年。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，注册会计师不能量化非抽样风险，但是通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的
43、不利影响。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，不是必须采用书面形式进行沟通；选项 C，注册会计师应当将口头形式的沟通包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象；选项 D，沟通形式的选择不恰当。此种沟通通常采用书面形式，将书面文件送治理层签收，并将文件副本及签收记录作为审计工作底稿予以保管。如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录，并提请沟通对象签字确认。9 【正确答案】 C【试题解析】 在重大错报风险较高的情况下，即使分析程序未发现异常，也不能对营业收入过分信赖，还应当采用其他审计
44、程序予以认定。10 【正确答案】 D【试题解析】 采购经过适当级别批准，主要是为了保证所记录的采购业务是真实的。11 【正确答案】 D【试题解析】 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序或审计证据适用的期间或时点，所以选项 AB 不正确；确定的重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广，所以选项 C 不正确。12 【正确答案】 C【试题解析】 财务报表审计的目标是对财务报表发表审计意见，对舞弊的考虑、对法律法规的考虑等都是为对财务报表发表恰当审计意见服务的，虽然教材中没有提及电子商务准则，但考生应当会举一反三。13 【正确答案】 B【试题解析】 财务报表层次的重大错报风险与财务
45、报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关。内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项 ACD 都是相对具体的，针对某类具体项目，属于认定层次。14 【正确答案】 B【试题解析】 对控制的监督和控制活动同属内部控制要素，二者是并列关系。控制活动包括与下列相关的活动：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。15 【正确答案】 D【试题解析】 追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设目的是“复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险”，与题目的要求不符，因此选项 D 不相关。16 【正确答案】
46、 B【试题解析】 选项 A，参考中国注册会计师审计准则第 1153 号前任注册会计师和后任注册会计师的沟通第二条和第六条；选项 B，前任注册会计师和后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。17 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，自动化程序和控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上的风险；选项 C，由于小型被审计单位规模较小、报告层次较少，因此，小型被审计单位可能比大型被审计单位更容易实现有效的沟通；选项 D，公开的沟通渠道有助于确保例外情况得到报告和处理。18 【正确答案】 C【试题解析】 处理是指企业可以采取手工或自动的方式对信息系统的数据信息进行编辑、
47、确认、计算、衡量、估价、分析、汇总和调整。19 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师根据被审计单位的账簿记录等已经登记的信息实施函证程序，故函证不能保证查出未记录的应付账款。20 【正确答案】 D【试题解析】 可容忍错报不是未更正错报，而是注册会计师基于重要性原则评价错报时使用的概念。21 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于控制测试程序。22 【正确答案】 C【试题解析】 对应收账款的函证，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，所以选项 A 不正确；函证同样适用于应收票据、长期借款等需要函证的项目，所以选项 B 不正确；如果回函结果表明不存在差
48、异，则注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体是正确的，但不能绝对说不存在错报，所以选项 D 错误。23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于评估与会计估计相关的重大错报风险时实施的审计程序。24 【正确答案】 D【试题解析】 维护保养与固定资产所有权没有必然联系。25 【正确答案】 D【试题解析】 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，应对特别风险的进一步审计程序，不能仅仅实施实质性分析程序，而不实施细节测试。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答
49、均不得分。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项全部为关联方施加的支配性影响可能导致的重大错报风险。此部分内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 6 号关联方。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，参考中国注册会计师审计准则第 1141 号财务报表审计中与舞弊相关的责任第 16 条；选项 D，参考 中国注册会计师审计准则第1141 号财务报表审计中与舞弊相关的责任应用指南第 11 点。28 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 组成部分是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并包括在集团财务报表中。参考中国注册会计师审计准则问题解答第 10 号集团财务报表审计。29 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，注册会计师未能适当定义误差，将导致非抽样风险；选项C，使用统计抽样同样需要注册会计师的专业判断。30 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 因为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已经失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，所以注册会计师无需再进行测试，故选项C 不正确。31 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，单独执行实质性分析程序并不足
