1、注册会计师（审计）模拟试卷 36 及答案与解析1 根据中国注册会计师协会的要求，每一位注册会计师必须经过新准则的培训学习，在培训过程中，有学员提出如下问题，请你考虑并作出判断。1 下面有关鉴证业务的叙述中，正确的是( )。（A）注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度（B）注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式（C）注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结沦，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（D）在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对
2、象信息的可靠程度2 下列各项业务活动中，属于具他鉴证业务的是( )。（A）历史财务信息审阅（B）预测性财务信息审核（C）代编财务信息（D）对财务信息执行商定程序3 根据会计师事务所业务质量控制准则，会计师事务所应一定时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，该时间为( )。（A）每次审计业务完成后（B）在审计开始前（C）每年至少一次（D）每季度至少一次4 A 会计师事务所指派 B 注册会计师负责 Y 公司 2006 年度会计报表审计工作，2007 年 1 月 14 开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计
3、上作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。4 注册会计师安排助理人员计算 Y 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( ) 。（A）验证交易性金融资产估价的正确性（B）分析投资是否存在异常波动的情况（C）分析交易性金融资产的安全性（D）判断被审计单位盈利能力的稳定性5 助理人员在审计 Y 公司报表时，发现 Y 公司 2005 年报表中有关对 X 公司投资业务存在错报(已由 C 事务所审计)。注册会计师认为最适宜的补救办法是( )。（A）提请被审计单位召开临时股东大会予以说明（B）通报给 Y 公司，但不建议告知 C 事务所（C）要求 Y 对 2005 年会计报表修正并立即对外发布（
4、D）考虑该事项对 2006 年度会计报表的影响6 注册会计师对投资业务进行实质性测试程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（A）应当增加样本量或执行替代审计程序（B）应考虑增加样本量或修改审计程序（C）建议管理层调整会计报表（D）发表保留意见或否定意见7 A 会计师事务所对上市公司 M 股份有限公司 2006 财务报表进行年度审计。在对固定资产审计过程中，遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。7 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在
5、性8 下列属于固定资产实质性测试程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是甭有明确的责任划分9 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未作出会计处理（C）减少的固定资产尚未作出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误10
6、A 注册会计师在对 Y 公司采购与销售业务进行测试时，决定采用审计抽样进行取证，请对以下陈述分析判断作出选择。10 会导致注册会计师降低审计效率的风险是( )。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险11 如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差” 的是( )。（A）未附验收单据的任何发票（B）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票（C）发票与验收单据所记载的数量不符（D）每张凭单上均附有验收报告及发票12 Y 公司 2006 年 12 月 31 日应收账
7、款明细账显示其有 2 000 户顾客，账面余额为10000 万元。x 注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500 万元，审定后认定的余额为 450 万元。确定应收账款函证的样本量是( )。（A）138（B） 139（C） 392（D）1 96613 B 会计师事务所于 2006 年在对下列公司的验资过程中，助理人员遇到了一些问题。请代为作出专业判断。13 P 有限责任公司注册资本为 6 000 万元。2006 年 12 月 31
8、日经审计的资产负债表显示该公司资产总额 12 800 万元，负债总额 2000 万元，实收资本为 6 000 万元，资本公积 400 万元，盈余公积 2 400 万元，未分配利润为 2 000 万元。2007 年 2 月28 日，P 有限责任公司决定于 2007 年 3 月 1 日整体变更为股份有限公司。该公司3 月 1 日经审计的资产负债表显示，其资产总额为 13 200 万元，负债总额为 3 200万元，未分配利润为 800 万元。变更后的 Q 股份有限公司的注册资本应当是 ( )万元。（A）13 200（B） 15000（C） 18 000（D）11 00014 Q 股份有限公司由 A、
9、B、C 三方共同出资 2000 万元组建。三方出资额分别占注册资本的 70%、20% 、10%。2006 年底，经董事会讨论决定，以其 600 万元盈余公积中的 300 万元转增注册资本。在以下转增方案中注册会计师只能认可的方案是( )。（A）A 股东增资 180 万元，B 股东增资 90 万元，C 股东增资 30 万元（B） A 股东增资 100 万元，B 股东增资 100 万元，C 股东增资 100 万元（C） A 股东增资 200 万元，B 股东增资 80 万元，C 股东增资 20 万元（D）A 股东增资 210 万元，B 股东增资 60 万元，C 股东增资 30 万元15 注册会计师在
10、对 R 股份有限公司的增资业务实施审验并出具验资报告，下列应在说明段中予以说明的是( )。（A）所投入的专利技术均已办理法律手续（B）所投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定（C）被审验单位减少注册资本或合并、分立时不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保（D）首次出资的比例不符合国家有关规定16 注册会计师 H 正在对 Y 公司 2007 年度财务报表中与投资相关的项目实施审计。考虑到 2007 年新的会计制度对投资业务的相关规定有很大变动，L 注册会计师决定将投资业务作为审计的重点领域。以下是 L 注册会计师在审计中需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。16
11、下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有( )。（A）成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠（B）成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润（C）权益法核算被投资企业宣告发放股票股利（D）权益法核算被投资企业宣告发放现金股利17 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发放( ) 的情况下，才应作相应的调整。（A）追加投资（B）收回投资（C）被投资企业接受非现金资产捐赠（D）将应分得的现金股利转为投资18 采用权益法核算时，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。（A）收到被投资单位分派的股票股利（B）被投资单位实现净利润（C）
12、被投资单位以资本公积转增资本（D）被投资单位计提盈余公积19 李敏是 A 会计师事务所的注册会计师，在执行 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实行程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为做出正确的判断。19 审计 Y 公司 B 材料发出业务的计价准确性情况时，李敏需要从 Y 公司全部7500 笔 B 材料发出业务中抽取 20 笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15 页、每页 50 行的账簿中，李敏决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第 1 行第 3 列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应
13、、后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第 1 行、第 2 行，。按照这些要求，李敏选取的前两个号码是( )。 （A）9416（B） 7411（C） 37916（D）903720 如果李敏确定的可容忍信赖过度风险为 5%，可容忍的偏差率为 8%，确定的预期总体偏差率为 2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差，以下说法正确的是( )。信赖过度风险为 5%时控制测试中统计抽样样本量表（A）根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77(2)（B）可以接受总体（C）总体不能被接受（D）估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体21 为节省样本量，李敏决定采用停走抽样方法，具体抽样方案如
14、下表。在使用该抽样方案之前，李敏假定了若干可能出现的情况，并针对每种情况做出了下列相应的结论。在这些结论中，你不能认同的是( )。 （A）如果在检查第 101 个抽样单元时，发现了第 1 例偏差，则应接受其先前对重大错报风险的估计水平（B）如果抽取到第 50 个样本为止没有发现偏差，但在基于谨慎性而追加抽取的下一个样本时发现了偏差，则应当继续抽取 51 个样本（C）如果在检查第 150 个抽样单元时，发现了第 3 例偏差，则应继续抽取 53 个抽样单元，并根据这些抽样单元中发现的偏差数做出进一步决定（D）如果在抽取到 50 个样本时累计发现的偏差数为 2，为了接受重大错报风险计划估计水平，在追
15、加抽取 102 个样本中不能再出现偏差22 N 注册会计师作为 H 公司 2006 年度财务报表审计小组的成员，在正在对 H 公司的应收账款与坏账准备进行审计。在审计过程中，需要明确以下问题。请代为做出正确的决策。22 函证程序在发现账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面的效果，其主要原因是( )。（A）函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函（B） H 公司登记入账的业务中，入账的余额可能小于实际的余额（C）不仅 H 公司可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证（D）H 公司对账户余额的低估，常常采用不入账的手法23 函证程序在发现 H 公司是否高估账户余额方面
16、的效果远强于其在发现是否低估账户余额方面，即函证程序“查高估易、查低估难” 。最主要的原因是( )。（A）H 公司对账户余额的高估，难以与其客户记录相吻合（B）函证程序是以账户记录为依据的，凡属已入账业务的问题，函证均可发现（C）即使函证未发现高估的情况，也可通过检查内部凭证加以发现（D）对账户的高估不可能不入账，即，高估的部分必在账户记录中24 假定 H 公司采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中， N 注册会计师应当认可的是( )。（A）收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定（B）对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计
17、政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理（C）存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄（D）将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备25 在卯公司 2006 年度财务报表审计的完成阶段，注册会计师王东正在考虑卯公司的或有事项及其在财务报表中的反映情况。请代为做出正确的专业判断。25 在卯公司存在的以下事项中，因第三方原因导致的或有事项包括( )。（A）被审计单位以应收账款作抵押，向银行取得借款（B）持票方向银行贴现被审计单位签发并承兑的商业汇票（
18、C）因开出票据的单位信用较差，而由被审计单位背书作为担保人的票据（D）被审计单位与税务部门针对应税额和纳税额等方面存在分歧意见，尚未最后处理完毕26 王东在检查卯公司某或有事项时，发现卯公司因该或有事项确认需要向 A 公司支付 80 万元的款项，因而确认预计负债 80 万元，同时卯公司已基本确定因该或有事项可以从 B 公司获得 60 万元的补偿金。卯公司对此进行的如下( )会计处理王东可以认同。（A）借记“营业外支出 ”、贷记“预计负债”80 万元（B）借记 “其他应收款” 、贷记“ 营业外支出”60 万元（C）借记 “营业外支出” 、贷记“ 预计负债”20 万元（D）借记“营业外支出 ”80
19、 万元、贷记“营业外收入 ”60 万元、“预计负债”20 万元27 针对下列或有事项，王东应提出审计调整建议的有( )。（A）基于合理的判断，卯公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1550 万元。2005 年 12 月法院做出终审判决，卯公司实际发生担保损失 1500 万元。因此卯公司于 2005 年确认营业外收入 50 万元（B） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对卯公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，卯公司胜诉的可能性为 40%。因此卯公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对卯公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决
20、。卯公司的律师认为卯公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此卯公司确认预计负债 100 万元（D）2005 年 11 月法院判决卯公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。卯公司于2005 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截至 2005 年度财务报表签署日法院尚未做出判决，因此，卯公司没有确认预计负债28 N 会计师事务所的注册会计师 P 是 F 公司 2006 年度会计报表审计的外勤负责人，在审计过程中，正在考虑营业收入、存货、短期借款相关的审计策略或审计程序。请代为作出正确的专业判断。28 F 公司所属
21、行业近年来波动异常，营业收入常常呈现出意外的大起大落。为了从总体上把握 F 公司 2006 年度营业收入的合理性，注册会计师 P 决定对 F 公司的营业收入实施分析程序。在以下山分析程序获取的审计证据中，可靠的有( )。（A）将 F 公司 2006 年度营业收入与 2005 年比较（B）将 F 公司 2006 年度营业收入与近三年行业平均比较（C）将 F 公司 2006 年度营业收入与同行业其他同规模企业比较（D）将 F 公司 2006 年毛利率与 2005 年度毛利率比较29 为了证实 F 公司存货的真实性，注册会计师 P 正在分析其在控制测试和实质性程序中所获取的相关审计证据。假定 F 公
22、司的存货内部控制健全且有效，则以下证据中对 F 公司存货的真实性具有直接证明力的审计证据有( ) 。（A）询问获知的 F 公司有关存货内部控制的设计与执行情况（B）获取的 F 公司盘点人员登记的存货种类、数量和品质状况（C）编制的有关 F 公司存货盘点的观察与抽查记录（D）复印的 F 公司替客户代管 C 原材料的询证函复函一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。30 注册会计师在
23、确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见，若被审计单位予以采纳，则应取得被审计单位同意调整的书面确认。( )（A）正确（B）错误31 注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对专家的工作结果负责。( )（A）正确（B）错误32 在审计计划工作中，运用分析性复核的主要目的是在进一步了解客户情况的基础上，评估重要性水平。( )（A）正确（B）错误33 设立验资的审验范围一般应限于与被审验单位实收资本情况有关的事项，包括出资者、出资金额，出资方式、出资期限和出资币种等。( )（A）正确（B）错误34 企业会
24、计制度规定，企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果期末可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产的减值准备。固定资产的减值准备应按单项资产计提。( )（A）正确（B）错误35 当注册会计师发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能导致重要反映失实时，注册会计师必须扩大审计程序以证实问题或排除疑点。( )（A）正确（B）错误36 对于长期投资与短期投资在分类上相互划转，注册会计师主要是查阅债券到期日来计算“一年内到期的长期债权投资” 的数额，并据以判断企业划转的正确性。 ( )（A）正确（B）错误37 由于内部审计工作通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时
25、间，调整审计范围，因此，注册会计师应当在制定、实施审计程序时，考虑内部审计工作及其可能产生的影响，并对利用其工作所形成的审计结论负责。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师不能保证发现被审计单位会计报表中存在的全部错误和舞弊，不对会计报表的正确性负责，但是，如果注册会计师未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊披露出来，则应负审计责任。( )（A）正确（B）错误39 某注册会计师的女儿持有委托单位的债券，但数额较小，一般我们认为这不会影响注册会计师的独立性。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 A 和 B 注册会计师正在审计 Z 公
26、司 2006 年度的财务报表。在审计应收账款项目时，A 和 B 注册会计师采用 PPS 抽样法从 Z 公司应收账款总体中抽取了容量为 50的一组样本实施实质性程序，并发现了 6 处错报，如下表所示。要求： (一)指出在样本中发现 k 个错报的情况下，注册会计师运用 PPS 抽样方法对总体进行推断、进而做出是否接受总体的基本操作步骤； (二)假定注册会计师确定的误受风险为 5%，确定的可容忍错报为 6500 元，利用下表，按照上述步骤代 A 和B 注册会计师实施具体操作。41 A 和 B 注册会计师在编制 C 公司 2006 年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 C 公司及其环
27、境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司 2006 年度存在以下情况：(1)2006 年 6 月 30 日，C 公司于 2004 年 6 月 30 日从 P 银行借入、金额为 6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然 C 公司最高管理人员多次与 P 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P 银行在委托 K 会计师事务所对 C 公司进行专项审计后，于 2006 年 7 月份收回了款项。(2)为扩展业务， C 公司出资 1000 万元于 2006 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了 C 公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2006
28、年 10 月，为开拓国际市场，C 公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500 万美元在伊拉克设立分公司。到 2006 年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到 2006 年 10 月底，C 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C 公司投资 500 万元于 2006 年 11 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行的轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2006 年底，相关的轮训工作和计
29、算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)2006 年 11 月起，C 公司将原存放于 Q 银行的 2000 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 C 公司产生重大错报风险，简要说明理由。(2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致 C 公司的财务报表产生重大错报?对此，A 和 B 注册会计师应当如何应对?(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着 C 公司存在特别风险?A 和 B 注册会计师应当如何应对?(4)上述情况中，哪两种情况最可能导致 C 公司的经营风险增加?42 注册
30、会计师 K 在审查 ABC 股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序并不一定在所述项目中是最主要的。请指出与所列示的具体目标或审计程序相对应管理层认定，每个一般目标只能被选择一次。将所选的一般目标填入表内。43 ABC 有限责任公司经批准，由合资中方甲公司和合资外方乙公司共同出资筹建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC 公司申请登记的注册资本为美元3000 万元，由出资各方分两期于 2007 年 6 月 30 日之前缴足，其中第 1 期应于2006 年 6 月 30 日前缴足。根据双方签
31、署的合同、协议、章程的规定，甲公司应出资人民币 14040 万元，其中包括货币资金出资人民币 1560 万元(应于第 1 期出资到位)，房屋、建筑物出资人民币 8970 万元(第 1 期应出资 3120 万元)，土地使用权出资人民币 3510 万元(应于第 1 期出资到位)；乙公司应出资美元 1200 万元，其中货币资金出资美元 600 万元(第 1 期应出资到位 450 万元)，以进口的机器设备出资美元 400 万元(第 1 期应出资 150 万元)，生产技术出资美元 200 万元(应于第 2 期到位)。双方约定的美元对人民币的汇率为 1：7.80。 甲公司和乙公司已在 2006 年 5 月
32、18 日办理了第 1 期出资，并聘请北京东方会计师事务所进行审验。东方会计师事务所指派的注册会计师王豪、李民实施验资程序后于 2006 年 6 月 30 日出具了编号为“东会审验字第 06 号” 的验资报告。该报告的附件一如下：ABC 公司已于 2006 年 7 月 8 日领取了营业执照，并按照公司章程的规定于当月建立了公司的相关部门、机构，聘请东方会计师事务所建立了会计账簿。 甲公司于2007 年 6 月 30 日办理了第二期出资，出资的房屋、建筑物会计账面记录为 6300万元人民币，评估并经出资各方确认的价值为 6000 万元人民币，已办理了实物交接手续。 乙公司于 2007 年 6 月
33、20 日与 ABC 公司交接完毕的机器设备发票价为260 万美元，商检部门与当日出具的财产价值鉴定书的价值为 255 万美元；同日，投入 ABC 公司的生产技术经评估并经各出资者认可的价值为 205 万美元。6 月 30日，根据已投入的机器设备的鉴定价值和专利技术的评估价值，存入 ABC 公司在境外银行设立的银行账户美元 140 万元。 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于 2007 年 7 月 1 日对 ABC 公司的出资进行验资，7 月 6 日完成审验工作，7月 10 日提交验资报告。 假定： (1)双方约定以无形资产出资的实际价值中超出规定份额的部分作为资本公积处理，以实物出资的实
34、际价值中超过规定份额的部分列入其他应付款。 (2)2007 年 6 月 30 日美元对人民币的市场汇率为 1：7.75。 (3)截至 2007 年 7 月 6 日，ABC 有限责任公司尚未对本期收到的资本及相关的资产进行会计处理。 (4)截至 2007 年 7 月 6 日，ABC 公司及各方出资人已按承诺函中承诺的时间办理了实物资产的过户手续，但尚来对第一期出资的无形资产办理相关的法律手续。 (5)在审验过程中，王豪、李民注意到 ABC 公司于 2006 年 7 月 30 日向乙方支付美元 400 万元。但 ABC 公司既未能提供适当理由，也未能收回此笔款项。 要求： (一) 指出注册会计师王
35、豪、李民对所获取的乙方货币资金出资的收款凭证应实施哪些主要的审验程序。 (二)假定出资双方同意并由 ABC 公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和乙公司出资的无形资产在 2007 年 12 月 31 日前办理财产权转移手续，指出注册会计师应采取何种措施。并请指出，对于假定的情况(4)，注册会计师王豪、李民应采取何种措施? (三) 根据上述资料代 ABC 公司填列验资报告附件一第二期注册资本实收情况明细表和累计注册资本实收情况明细表(货币单位为万美元，小数点后保留两位)。 (四) 根据你所填制的第二期注册资本实收情况明细表和累计注册资本实收情况明细表，判断乙方的出资是否足额，ABC 公司的注册资
36、本是否已完全出资到位，这种情况是否会导致注册会计师拒绝出具验资报告? 简要说明原因。 (五) 假定不存在假定(4)中的情况，要求(2)中所述的相关问题均已解决，请代王豪、李民编制验资报告(无须提供附件)。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 AB 股份有限公司成立于 2001 年，原注册资本人民币 300 万元，由 A 公司(国有独资)和 B 公司(民营) 共同组建，出资比例分别是 95%和 5%。公司于 2007 年 4 月18 日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币 580 万元，其中，B 公司以货币 290 万元投入，
37、A 公司以经评估的下列实物作价 551 万元投入：投资双方应于 4 月 30 日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A 公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股(集团 )公司批准；上述投入资产的评估价值系出自 P 评估公司 C 字(2007)45 号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB 公司于 2007 年 4 月 20 日向北京市工商行政管理局中请增资变更登记，于 4 月 28 日聘请北京 XYZ 会计师事务所有限公司对述投资进行验资。 假设：(1)A 公司于 2007 年 4 月 27 日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一
38、并交到 AB 公司，双方于当日签署 “实物资产移交清单”，并与 B 公司签妥“实物资产价值确认书”； (2)B 公司于 2007 年 4 月 27日将认缴的追加注册资本 29 万元以贷记凭证方式划入 AB 公司在开户行开设的验资临时专户，账号 12345678； (3)北京 XYZ 会计师事务所有限公司注册会计师 X和助理人员 Z 于 4 月 29 日，30 日进入 AB 公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于 5 月 3 日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师 Y。 (4)B 公司设立时由 K 会计师事务所审验，于 2001 年 10 月 14 日出具 K
39、验(2001)008 号验资报告，注册资本 300 万元均为货币资金， A 公司和 B 公司各出资 95%和 5%。 要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表” 、“ 注册资本变更前后对照表 ”。如果于 4 月 28 日完成了全部审验工作，AB 股份有限公司也于当日确认和签署了“新增注册资本实收情况明细表”、“ 注册资本变更前后对照表” 。注册会计师拟于 4 月 30 日草拟 XYZ 字(2007)第 08 号验资报告，请代为编制验资报告。45 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的 X 股份有限公司2006 年度的财务报表进行审计。A 和
40、B 注册会计师经审计发现下列事项： (1)X 公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低” 对期末存货进行计价。2006 年 11 月末，X 公司持有的 500 公斤乙产品的账面成本总额为 9 000 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8 000 000 元，由此计提了存货跌价准备 1 000 000 元。 2006 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但 X 公司与乙公司于2006 年 12 月 5 日签订了购销合同，约定于 2007 年 1 月以每公斤 12 400 元的价格(不含增值税，下同) 向 Z 公司销售乙产品 400 公斤。 2006 年 12 月
41、 31 日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤 18 500 元。对此，X 公司未做任何会计处理，仍保留 1 000 000 元的存货跌价准备。 (2)2006 年 11 月 30 日，X 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借汜“待处理财产损溢” 科目15 万元、贷记“ 原材料” 科目 15 万元的会计处理。 2006 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支出 非常损失 ”科目 15 万元、贷记 “待处理财产损溢”科目 15 万元的会计处理。(不考虑增值税问题) (3)X 股份有
42、限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计列。 2006 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 9 950 万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 5 660 万元 应收账款B 公司 4 000 万元 应收账款C 公司 2 000 万元 应收账款D 公司 2 340 万元 合 计 10 000 万元 (4)X 公司于 2006 年 12月 31 日与 D 公司签订合同，将账面价值为 1 000 万元的土地使用权以 3 000 万元的价格转让给 D 公司，于同日向 D 公司开具发票并收到土地转让款 3 000 万元；2007 年
43、1 月 4 日，X 公司办妥产权过户手续，X 公司于 2006 年 12 月 31 日确认其他业务收入 3 000 万元，其他业务成本 1 000 万元(假定不考虑相关税费)。 (5)X 公司为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2006 年 10 月，K 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。 2007 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2007 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在 2006 年度未对该诉讼案件作
44、相应的会计处理。 (6)X 公司于2006 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2 000 万元(不含增值税额)，成本为 1 800 万元，货款将于 2007 年 4 月收取， XYZ 公司按规定在 2006 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2007 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求：(1)假定不考虑 X 股份有限公司 2006 年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代 A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，
45、请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)假定 X 股份有限公司同意 A 和 B 注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计凋整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。 注册会计师（审计）模拟试卷 36 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 审计结论只能以积极方式提出结论。2 【正确答案】 B3 【正确答案】 C4 【正确答案】 C【试题解析】 计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。5 【正确答案】 D6 【正确答案】 A7 【
46、正确答案】 B【试题解析】 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 属于固定资产的控制测试。9 【正确答案】 D10 【正确答案】 A【试题解析】 信赖不足风险和误拒风险降低审计效率，信赖过度风险和误差受风险影响审计结论。11 【正确答案】 D【试题解析】 对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之者，即可定义为“误差”：(1)未附验收单据的任何发票；(2) 发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；(3)发票与验收单据所记载的数量不符。12 【正确答
47、案】 A【试题解析】 计算样本量 n=(1.960.0152 000/5)2138。13 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，有限责任公司变更为股份有限公司的，应当以变更日经审计的净资产为依据折合为股份有限公司的注册资本(股本)，折合的部分只要不超过100%就可以了。14 【正确答案】 D【试题解析】 以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本的，转增前后的出资比例应当一致。15 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 应当拒绝出具验资报告。16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业无须进行账务处理；成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后
48、实现的净利润，投资企业应确认投资收益，不能冲减投资成本；权益法核算的被投资企业发放的股票股利，投资企业无须进行账务处理；权益法核算被投资单位实现的净利润，投资方应确认投资收益；权益法核算被投资企业宣告发放现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本，不应确认投资收益。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在成本法下，被投资企业接受非现金资产捐赠，投资方无须进行会计处理；对该股权投资计提减值准备不影响长期股权投资的账面余额。18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 收到被投资单位分派的股票股利只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；被投资单位实现净利润，投资企业应调增长
49、期股权投资的账面价值；被投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无须进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。19 【正确答案】 B,D【试题解析】 前两位应在 1 到 15 之间，后两位应在 1 到 50 之间。按此原则选取，前两个号码应当是 B、D。20 【正确答案】 A,C【试题解析】 发现两例偏差时，无论是按公式计算，还是查表(见教材)，得到的总体偏差率上限估计值均为 6.3/77=8.2%，超过了可容忍的偏差率，注册会计师不能接受被测试的内部控制总体。21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 情况 A 意味着前 100 个抽样单元中没有发现偏差，李敏应在抽取第50 个单元时做出 A 中的决定；B：所谓“基于谨慎性而追加抽取的下一个样本 ”不符合停走抽样方案的操作要求：在抽取完第 50 个样本时就应停止抽样，接受重大错报风险计划评估水平；C：如果发现了第 4 例偏差，不必等到检查完随后的 53个单元就应停止抽样，提高重大错报风险计划评估水平；D ：即使再出现 1 例偏差，如果再次追加的 51 个样本中没有偏差出现，仍然可以接受重大错报风险计划评估水平。22 【正确答案】 A,D【试题解析】 B 错：函证对于发现已人账业务的
