1、注册会计师（审计）模拟试卷 37 及答案与解析1 在对 A 公司 2006 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师在对货币资产进行审计时中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。1 货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是( )。（A）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管（B）对重要货币资金支付业务，实行集体决策（C）现金收入及时存人银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金（D）指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符2 A 注册会计师要证实被审计单位在临近 2006 年 12 月 31 日签发的支
2、票未予入账，其最有效的审计程序是( )。（A）审查被审计单位 2006 年 12 月份的支票存根及银行存款日记账（B）审查 2006 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表（C）函证 2006 年 12 月 31 日的银行存款余额（D）审查 2006 年 12 月 31 日的银行对账单3 该公司的银行存款在附注中的披露如下：该公司存放在银行的存款很多，由于企业在 2006 年涉及到一项诉讼已经将 B、D、E 银行中的存款冻结，根据资料分析其中不正确的披露是( ) 。 （A）A、C 银行（B） C、F 银行（C） A、F 银行（D）B、E 银行4 注册会计师 C 对 N 公司 2006 年度
3、的财务报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，请代为作出专业判断。4 在对交易性金融资产进行审计时，如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该( ) 。（A）提请被审计单位按公允价值调整交易性金融资产的金额（B）不建议被审计单位作任何会计处理（C）应提请被审计单位按公允价值与账面价值孰低调整相关会计记录（D）在审计报告中进行适当反映5 以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场6
4、 如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理层采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在财务报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当( )。（A）发表标准无保留意见（B）发表保留意见（C）发表否定意见（D）在意见段后增列强调事项段予以说明7 注册会计师黄彬在制订 XYZ 股份有限公司 2006 年度财务报表的具体审计计划时，需要针对 XYZ 股份有限公司管理层对不同的项目认定确定相应的审计目标。请代为做出正确的专业判断。7 注册会计师黄彬在审计 XYZ 股份有限公司财务报表中的存货项目时，能根据“ 计价和分摊”认定推论
5、得出的审计目标有( ) 。（A）存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确（B）当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值（C）年末采购、销售截止是恰当的（D）存货项目余额与其各相关总账余额计数一致8 注册会计师黄彬能够根据 XYZ 股份有限公司管理层有关“ 分类和可理解性”认定推论得出的项目审计目标包括( )。（A）应收账款中是否含有主要股东单位的欠款（B）长期借款中是否含有 1 年内到期的部分（C）银行存款中是否含有限定用途的存款（D）固定资产中是否包含有低值易耗品9 注册会计师黄彬在审查 XYZ 股份有限公司 2006 年度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证据以证实 XYZ 股
6、份有限公司外购固定资产的权利和义务认定。为此，除了检查相关所有权凭证外，黄彬还应检查以下( )文件和凭证。（A）购货合同（B）购货发票（C）保险单（D）发运凭证10 H 注册会计师是 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务的外勤负责人，正在针对风险评估的结果设计和执行控制测试程序和细节测试程序，包括考虑控制测试的局限性、利用以前期间控制测试的结果，并考虑细节测试。请代为做出相关的专业判断。10 H 注册会计师在执行 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务的外勤工作期间，测试了下列内部控制。对( )而言，仅实施这些控制测试尚不足以证实相关内部控制的有效性。（A）年末存货盘点计划的执行（B）空
7、白支票的保管（C）固定资产年度预算编制（D）销售发票的复核11 为了提高 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的效果，H 注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是( ) 。（A）如果已获取期中内部控制有效运行的证据，并且该项内部控制自期中到期末没有发生变化，注册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制（B）如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据（C）对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑利用以
8、前期间测试的结果（D）如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性12 执行 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务时，细节测试是 H 注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的是( )。（A）细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报与披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试（B）相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎（C）当在一段时间内存在大量重复发生的交易时，注册会计师可以用实质性分析程序代替细节测试程序（D）将财务
9、报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程只能够做出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试13 K 注册会计师在 M 公司财务报表审计小组中专门负责劳务收入、合同成本及营业外收支的审计。在审计过程中，需要根据会计制度的相关规定判断 M 公司确认的劳务收入、合同成本和发生的营业外收支的正确性。请代为做出正确的专业判断。13 提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括( )。（A）收入的金额能够可靠地计量（B）相关的经济利益很可能流入企业（C）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量（D）交易的完工进度能够可靠地确定14 下列项目中，构成合同成本的有( )。（A）从合同签订开
10、始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用（B）从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用（C）因订立合同而发生的有关费用（D）合同订立前发生的费用（E）应当计入当期损益的管理费用15 下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有( )。（A）无形资产出售净收益（B）捐赠支出（C）固定资产盘亏净损失（D）债务重组损失16 B 注册会计师正在对甲公司 2006 年度财务报表的存货项目进行审计，包括确定相关的审计目标、实施分析程序以及确定将要抽取的存货项目。请代为做出相关的专业判断。16 存货监盘属于审计的核心程序。对甲公司所记录的存货而言，实施监盘程序通常可以同时实现以下(
11、)审计目标。（A）记录的存货确实存在（B）记录的存货均属甲公司的合法财产（C）记录的存货估价正确（D）记录的存货反映了其拥有的全部存货17 甲公司 2006 年度的存货周转率为 2.7，与 2005 年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，能够解释存货周转率变动趋势的是( )。（A）由于主要原材料价格比 2005 年度下降了 10%，甲公司从 2006 年 1 月开始将主要原材料的日常储备量增加了 20%（B）甲公司主要产品在 2006 年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与 2005年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降（C）甲公司在 2006 年第四季度接到了一笔巨额订单，
12、订货数量相当于甲公司月产能的 120%，交货日期为 2007 年 1 月 1 日（D）从 2006 年 6 月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式有原先的买断模式改为代销模式18 在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B 注册会计师不应当选择的是( )。（A）尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围（B）事先就拟抽取测试的存货项目与甲公司沟通，以提高存货监盘的效率（C）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性（D）如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂
13、代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。19 对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权出资的，应依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署在规定期限内办妥财产转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。( )（A）正确（B）错误20 如果被审计单位的固有风险和控制风险较低，则注册会计师可接受一个相对较高的检查风险。( )（A）正确（B）错误21 按照国际会
14、计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户是不适当的。( )（A）正确（B）错误22 如果进行控制测试的工作量大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量时，则注册会计师应执行控制测试。( )（A）正确（B）错误23 注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，则被审计单位应将各。种发行费用作为长期待摊费用。( )（A）正确（B）错误24 根据审计证据充分性的取证要求，为了使做出的审计结论更加正确，注册会计师收集的审计证据越多越好。( )（A）正确（B）错误25 为了增强与被审计单位的沟通与合作，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总
15、体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，从而共同编制总体审计计划。( )（A）正确（B）错误26 函证银行存款的目的只是要证实在资产负债表日银行存款是否是真实存在的。( )（A）正确（B）错误27 注册会计师在对主营业务收入实施截止测试时，采取以销售发票为起点的审计路线是为了防止被审计单位多计收入。( )（A）正确（B）错误28 由于运用统计抽样和非统计抽样选出来的样本可能不一致，因此，对选出后的样本应运用不同的审计程序。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 ABC 会计师事务所对 E
16、连锁超市 2003 年度会计报表进行审计。该连锁超市的财务总监建议审计人员更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。被审计单位内部审计的具体情况如下：(1)内部审计的大部分工作由财务总监控制，但是 E 连锁超市在董事会中设立了审计委员会，有权复核内部审计的工作结果。(2)内部审计机构由 6 人组成，其中 2 名人员拥有注册会计师资格和 2 年以上审计工作经验。(3)内部审计机构的主要工作职责是：测试报告内部控制的有效性，并提出改进意见；使用计算机及其他辅助审计技术测试公司计算机系统的运行及其可靠性；定期实地检查各超市，测试其内部控制的有效性并进行现金和存货的盘点。要求：结合上述具体情况，对内部审
17、计的工作质量进行研究和评价，以确定是否更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。30 注册会计师在对 A 公司 2001 年度会计报表进行审计，现决定对存货执行截止测试程序。请问：(1)执行存货截止测试的目的是什么?(2)存货截止测试的关键何在?(3)存货截止测试的主要方法是什么?31 注册会计师对 W 公司 2002 年度会计报表进行审计时，发现该年度内 w 公司向银行借人一笔长期贷款，贷款合同规定：公司以固定资产和存货为贷款担保；公司债务总额与所有者权益之比不得高于 2:1；非经银行同意公司不得派发股利；自 2004 年 7 月 1 日起分期归还贷款。问题：如果不考虑相关的内部控制，注册会计
18、师对上述借款项目应采用哪些审计程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 ABC 会计事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2007 年 1月 20 日进驻 XYZ 公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1 日完成了内部控制审核外勤工作，2 月 5 日编制完成了内部控制审核报告。经过 A 注册会计
19、师的了解， XYZ 股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：资料一：(1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的
20、产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入
21、”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账，并向客户寄送对账单。(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商
22、品与销售单核对尤误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对上述内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，XYZ 公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。(假定经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)审 核 报 告 XYZ 股份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对 2006 年 12 月 31 日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制并保持其有效性
23、，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。我们认为，贵公司按照控制标准于 2006 年 12 月 31 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。ABC 会计师事务所 (公章) 中国注册会计师：A、B(签章)中国市 2007 年 2 月 5 日要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断 XYZ 股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。(2
24、)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?(3)针对资料一第 (8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。33 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，注册会计师 A 和 B 于 2007 年初对 X 公司2006 年度会计报表进行审计。经初步了解，X 公司 2006 年度的经营形势、管理及经营机构与 2005 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X 公司 2006
25、年财务报表层次的重要性水平为 500 元，审计工作于 2007 年 3 月 16 日完成，3 月18 日 X 公司董事会批准报出财务报表。审计过程中发现以下事项： 其他相关资料如下(金额单位：万元) 资料一：X 公司 2006 年度未审利润表及 2005 年度已审利润表如下：资料三： X 公司 2006 年财务报表层次的重要性水平为 500 元，审计工作于 2007年 3 月 16 日完成，审计过程中发现以下事项： (1)X 公司为 A 公司向银行借款 700万元提供担保，2006 年 11 月，A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 x
26、 公司承担担保连带责任，支付借款本息共 800 万元。2006 年 12 月 31 日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，X 公司在 2006 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (2)X 公司 2006 年度向其公司 E 公司出售废旧汽车一部，账面原价 20 万元，累计折旧 19万元，双方协议价格 0.8 万元，账面价值与协议价格的差额 0.2 万元已计入资本公积。 (3)X 公司 2006 年 1 月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005 年 12 月停止开发。该项目截止 2006 年 12 月 31 日的账面开发成本为9 000 万元，经注册会计师
27、A 和 B 会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006 年 12 月 31 日的可变现净值 4 800 万元，X 公司在 2006 年度未作相应的处理。(4)X 公司于 2006 年 12 月向 D 公司销售一批甲产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2 000 万元(不含增值税)，成本为 1 800 万元，货款将于 2007 年 4月收取，X 公司按规定在 2006 年 12 月进行相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于 2007 年 3 月 18 日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师 A 和 B 获此情况，于当日赴 X 公司实施、完成了追加审计程
28、序，确认了该销售退回事项，并就 2007 年 3 月 17 日至 18 日 X 公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。 要求：(1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程) (2)根据资料二：对于上述四个事项，向 X 公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细
29、科目的请予列示)。 (3)根据资料二的四个事项，如果 X 公司拒绝接受审计处理建议，注册会计师 A 和 B 应当发表何种审计意见? 请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。注册会计师（审计）模拟试卷 37 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 当日收入现金应及时存入银行，不能坐支现金。2 【正确答案】 A【试题解析】 如果审查人账的完整性，则最佳的审计程序是从原始凭证追查到日记账。所以 A 是正确的。3 【正确答案】 D【试题解析】 因为该公司中的 B、D、E 银行的存款冻结，就不能将其在银行存款中披露，而应当将其归入到其他非流动资产。4 【正确答案】 C【试题解析】 交易
30、性金融资产期末公允价值和账面价值不等的，注册会计师应提请被审计单位按公允价值来调整交易性金融资产，即如果公允价值大于账面价值的，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；否则作相反分录。因此 A 正确。5 【正确答案】 A【试题解析】 对于 A 来说，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注真实性的问题，对于 B 是指完整性的程序，对于 C、 D 来说可以证实存货的完整性。6 【正确答案】 D【试题解析】 如果被审计单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理层采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在财务报表附注中对有关情况作充分披露。假定被审计单位
31、已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当发表带强调段的无保留意见审计报告。7 【正确答案】 A,D【试题解析】 A、D 与计价和分摊认定对应，C 属于截止，而期末账户余额的认定中不包含截止认定。B 不符合会计制度的规定。事实上，当存货成本高于可变现净值时，被审计单位应计提跌价损失准备，但当存货成本低于可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可像 B 那样自行“升值”。8 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项均与“分类”相关。9 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 一般来说，一项外购固定资产的所有权并不是仅有所有权凭证就能证实的，注册会计师所获取的证据应包括从签订
32、合同到验收实物的所有凭证。10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 中业务是一次性的，注册会计师仅需获取发生当时内部控制有效性的证据；B、D 中的业务在全年任何时间均可发生，注册会计师需要针对全年的内部控制进行测试，仅在外勤期间的测试是不充分的；C 中业务虽然也是一次性的，但测试的是 2007 年度预算编制情况，无法代替对 2006 年度预算的编制情况的控制测试。11 【正确答案】 B,D【试题解析】 在 A 的情形下，注册会计师仍需针对剩余期间获取内部控制运行的补充证据；B 中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性；C ：对于旨在减轻特别风险的内部控制，不论前后两期是否发生变化后，注
33、册会计师都不能利用以前期获取的证据。D：执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同。12 【正确答案】 B,D【试题解析】 A：细节测试不适用于对披露认定的测试； B：因为细节测试是注册会计师发现重大错报的最后一道关口；C：细节测试时属于必须实施的实质性程序，不可完全取消。D 中所述程序属于实质性程序，但明显地不属于实质性分析，故属于细节测试。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 会计制度的规定。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本
34、不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 无形资产出售净收益计入营业外收入；坏账损失应计入资产减值损失。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 存货监盘可以同时实现的审计目标包括存在性、完整性、所有权。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 存货周转率=主营业务成本/平均存货，凡导致主营业务成本减少或存货余额增加的情况均属于对存货周转率下降的合理解释。A：90%120%=108%，说明原材料价格和储存量的综合变化最终导致了存货余额上升，属于合理的解释；B 中的销售价格与存货周转率的
35、分子及分母均无关，不能解释存货周转率的下降；C 中巨额订单超过正常的月产量，必然导致产量的大幅上升，但因年前并不交货，最终导致年末存货余额的增加；D ：在买断模式下，产品出售即意味着甲公司存货减少，但在代销模式下，产品出售能否等同为存货减少还取决于甲公司是否接到销售客户的代销清单。可见，D 中模式的改变有助于存货余额的增加。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 是明文要求、教材原文。B：注册会计师不能将抽查范围预先告知甲公司；C 中的说法是错误的，因为逆向追查程序只能用来测试存货盘点记录的真实性，不能测试完整性；D：两者之间存在差异时，应首先确定差异的原因，然后据以确定是否更正盘点记
36、录。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。19 【正确答案】 A20 【正确答案】 A21 【正确答案】 B【试题解析】 按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户并非不适当。然而，执行公共业务的职业会计师通过收取明显低于现任会计师收费或其他会计师报价的费用获取业务时，应清楚存在其工作质量会被认为受到损害的风险。22 【
37、正确答案】 B【试题解析】 此时执行控制测试是不经济的。23 【正确答案】 B【试题解析】 各种发行费用应先从股票溢价中抵消，溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用。24 【正确答案】 B【试题解析】 只要已经证实被审事项，就不必再收集证据，以免增加审计成本。25 【正确答案】 B【试题解析】 为了增强与被审计单位的沟通与合作，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但是，独立编制审计计划是注册会计师的责任。26 【正确答案】 B27 【正确答案】 B【试题解析】 是防止少计收入，而不是多计收入。28 【正确
38、答案】 B二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 结合上述具体情况，注册会计师应该考虑如下因素，对内部审计的工作质量进行研究和评价，以确定是否更多地利用内部审计的工作结果：(1)内部审计人员的独立性。由于 E 连锁超市在董事会中设立丁审计委员会，有权复核内部审计的工作结果，因此，其内部审计机构的独立性较强。(2)内部审计人员的经验和能力。内部审计机构由 6 人组成，其中 2 名人员拥有注册会计师资格和 2 年以上审计工作经验，说明内部审计人员具有执行内部审计的经验和能力。但是，内部审计机构的主要工作职责中包括使用计算机及辅助审计技术测试公司计算机
39、系统的运行及其可靠性，题目中没有标明内部审计人员具有运用计算机系统审计的相关经验和能力。(3)注册会计师应当检查内部审计的审计计划和执行结果，以确定内部审计程序的性质、时间、范围，评价内部审计人员获取的审计证据的充分性和适当性。如：检查各超市现金存货的盘点记录。(4)管理当局对内部审计工作的重视程度。考虑内部审计机构提出的改进内部控制的建议是否得到了采纳和执行。30 【正确答案】 (1)执行存货截止测试的目的，就是确定存货交易是否计人恰当的会计期间。(2)存货截止测试的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。(3)存货截止测试的主要方法是抽查
40、存货盘点日前后的购货发票与验收报告，检查每张发票是否均附有验收报告；另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其购货发票是否在同期人账，对未收到发票的入库存货，查明其是否哲估人账。31 【正确答案】 注册会计师应采取的审计程序主要有：(1)查阅该公司有关会议记录，查明借款是否经相应的负责人批准。(2)取得该长期借款合同，核实合同的所有限制性条件。(3)复核长期借款利息的计算，其相关会计记录及利息资本化的会计处理是否正确。(4)计算公司债务与所有者权益的比例，查明其是否低于 2:1。(5)计算并重新分类长期借款中一年内到期的部分，查实资产负债表对负债反映的适当性。(6)审
41、阅资产负债表附注，查实对借款限制条款的披露。(7)询问管理当局企业的存货与固定资产有无充当其他担保(重复担保)的情况。(8)检查该公司的股利发放情况，如果发放，是否经过银行同意。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 【正确答案】 第(1)项存在缺陷。确定供应商与询价应分开、订货人员与供货单位就购销合同的谈判，应有 2 人以上参加。第(2)项存在缺陷。应单独设立验收部门，采购与验收的职务应分离。第(3)项没有缺陷。第(4)项存在缺陷。谈判至少应有 2 人以上，谈判与签订合同的职务应分离。XYZ公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额
42、度的审批。销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。销售单没有连续编号。第(5)项存在缺陷。登记主营业务收入和应收账款的职责相分离。第(6)项存在缺陷。出纳员不能办理应收账款的对账工作。第(7)项存在缺陷。登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。第(8)项存在缺陷。赊销应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。(2)对内部控制了解的程序一般包括： 询问被审核单位有关人员； 检查内部控制生成的文件和记录；观察被审核单位
43、的经营管理活动； 重新执行有关内部控制。(3)主要缺少批准赊销信用的控制程序。该控制程序主要与应收账款净额的“计价和分摊”认定相关。相关内控改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。(4)上述内部控制审核报告存在以下不恰当之处：报告名称错误：应当为“ 内部控制审核报告”； 收件人错误：应 “XYZ 股份有限公司”；用词
44、不当：应将所有“ 审计”改为“审核”；引言段中注册会计师的“ 内部控制发表意见”不恰当，应改为“内部控制的有效性发表意见” ；范围段中的审核依据“ 依据中国注册会计师独立审汁准则进行的”不恰当，应改为“依据中国注册会计师 内部控制审核指导意见进行的” ；缺固有限制段，应增加：内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错误发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。意见错误，原意见为无保留意见，应发表保留意见。所以，应增加说明段：XYZ 公司销货与收款业务的处理中，开具销售
45、发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款的职责均未适当分离，可能会增加销售过程中发生差错和舞弊的可能性，也会影响有关收入、存货、应收账款等相关报表项目的认定。有效的内部控制能够为企业及时防止或发现财务报表中的重大错报提供合理地保证，而重大缺陷使之失去这一功能。意见段的表述应当以我们认为除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外。报告日期错误，正确的报告日期应是完成外勤审核工作的日期，即 2 阗 7 年 2月 1 日。33 【正确答案】 在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：营业收入。营业收入在 2005 年度的基础上增长了 77.8%(或是发生了较大变化)
46、，而 2006 年度经营形势与 2005 年度相比并未发生重大变化。营业成本。营业成本在 2005 年度的基础上增长了 71.35%(或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而 2006 年度经营形势与 2005 年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由 3 260 万元下降到 2 380 万元，下降了 26.99%(或是大幅下降)。补贴收入。2005 年度公司并未取得补贴收入，2 叩 6 年度取得大额补贴收入。所得税。所得税占利润总额比例(为 10.82%，)与 33%的所得税税率存在较大差异。在实施分析性复核程序后
47、，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：1 月份。该月份毛利率(为 3%)，远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12 月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高(达 18.12%)；毛利率相对较高(达 19.90%)。(2)就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请 x 公司作如下调整分录，并在 x 公司 2006 年度合并财务报表附注中予以披露：借：营业外支出赔款损失 800贷：预计负债贷款银行 800该事项不重要。就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请 X 公司作如下调整分录：借：资产减值损失 4 200贷：存货存货跌价准备 4 200就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请
48、 x 公司作如下调整分录：借：营业收入甲产品 2 000应交税费应交增值税(销项税额) 340贷：应收账款D 公司 2 340借：存货甲产品 1 800贷：营业成本甲产品 1 800(3)注册会计师 A 和 B 应当发表否定意见。这是因为 X 公司审计前的利润总额为1 352 万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将变为亏损。因此，如果X 公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其 2006 年度的经营成果受到严重歪曲。代为编制审计报告如下：导致否定意见的事项：经审计，我们发现：如财务报表附注 x 所述， 2006 年 11 月，A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到
49、期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X 公司承担担保连带责任，支付借款本息共 800 万元。 2006 年 12 月 31 日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，X 公司在 2006 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。如财务报表附注 x 所述， X 公司 2006 年度独家开发的房地产项目， 由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005 年 12 月停止开发。该项目 2006 年 12 月 31 日的账面开发成本为 9 000 万元，可变现净值为 4 800 万元，X 公司未提取相应的存货跌价准备。X 公司于 2006 年 12 月向 D 公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2000 万元(不合增值税额) ，成本为 1 800 万元。X 公司当月进行了相应的会计处理。由于质量同题，该批产品于 2007 年 3 月
