1、注册会计师（审计）模拟试卷 44 及答案与解析1 甲会计师事务所的业务部门负责人正在对注册会计师 L 执行 F 公司 2006 年度财务报表的执业行为进行检查，以评价其在执业过程中是否保持了应有的职业怀疑态度。对于检查中发现的下列情况，请代为做出正确的评价。1 审查 F 公司 2006 年度会计报表中列示的应收账款时，注册会计师 L 发现其应收C 公司的货款在应收账款总额中占有 70%的比例，为此决定对 F 公司与 G 公司的往来情况进行重点审查，以获取充分适当的审计证据。在以下获取的相关证据中，可靠性最高的是( ) 。（A）由前往 G 公司催款的小王带回的 G 公司总经理亲笔签名并在封口盖章
2、的亲笔信（B）由 G 公司财务经理向 L 注册会计师发出、并由 L 亲自接收的有关该笔货款的电邮（C） G 公司财务经理对欠 F 公司的贷款情况作了专门录音，制成光盘后直接快递给 L（D）F 公司财务部门提供的财务资料，包括其与 G 公司签订的销售合伺及产品出库单2 F 公司提供的销售发票副本与客户 J 公司通过函证回函寄采的其所持有的销售发票复印件上列示的金额不一致，作为注册会计师，应当( )。（A）采信 J 公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠（B）不采信 J 公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠（C）放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据（D）实施追加的审计程序，确定上述两
3、个证据的可靠性3 执行 F 公司 2006，年度会计报表的审计业务时，L 注册会计师正在对 F 公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是( )。（A）对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象。（B）除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求 E 公司送检发票（C）进行常规检查后如果没有发现朋显迹象，可以认为发票是真实可靠的（D）取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的4 注册会计师 H 在执行 P 公司 2006 年度财务报表的审计业务时，需要针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序，包括
4、使拟实施的审计程序具有针对性、不可预见性和有效性。请代为做出正确的专业判断。4 在应对评估的 P 公司 2006 年度财务报表认定层次的重大错报风险时，注册会计师 H 决定使其拟实施的进一步审计程序的性质、时间、范围均具有针对性，并为此采用以下策略。你认为其中正确的是( )。（A）进一步审计程序性质、时间范围韵针对性同等重要（B）以确保进一步审计程序时间的针对性为主（C）以确保进一步审计程序范围的针对性为主（D）以确保进一步审计程序性质的针对性为主5 在评估 P 公司应收账款项目存在重大的错报风险后，注册会计师 H 正在针对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，H
5、 拟对函证程序采取以下措施。其中，你认可的是( )。（A）向重要的客户寄发消极式询证函（B）向余额很小、甚至为零的客户寄发积极式询证函（C）要求债务人证实其截至当年 12 月 31 日的欠款金额（D）要求 P 公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所6 为应对 P 公司应收账款项目可能存在的重大错报风险，H 注册会计师正在针对应收账款的计价认定确定进一步审计程序。在以下列示的进一步审计程序中，你认为最有效的是( ) 。（A）检查应收账款账龄和期后收款情况（B）对赊销审批、发货、开票等环节进行控制测试（C）以积极式方式向债务人函证应收账款（D）计算坏账准备占应收账款的比例，并与上年比较7 假定你
6、是注册会计师，正在对 M 公司存货与仓储循环的内部控制进行了解和测试。针对遇到的下列情况，请做出相关的结论。7 M 公司规定，领取原材料时，需要填制领料单，并按下列要求进行审批、登记和流转。其中，你认为存在缺陷的是( )。（A）三个车间的领料单应统一格式，事先连续编号，按顺序使用（B）每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准（C）领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间（D）仓库登记材料明细账后将领料单的另外两联传递给会计部门8 产成品完工后，除了交生产部门查点外，还应对产品进行验收。有关产成品验收的下列说法中你不认可的是( )。（A）对产品的查点应由本车间负责生产质
7、量专门人员实施（B）产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单（C）产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单（D）入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门9 发出产成品应以经审核的销售单为依据并填制出库单，且必须由独立的发运部门负责实施。在下列对出库单的控制和流转规定中，你认为存在缺陷的是( )。（A）出库单应当事先连续编号（B）出库单一式四联，仓库部门和发运部门各持一联（C）出库单应由仓库部门填制（D）出库单的另外两联分别被作为开票和提货的依据10 常华是 R 公司 2006 年度财务报表审计项目小组的成员，按照审计小组的分工，常华负责审查 R 公司与借款相关的业务。下面是常
8、华在审计过程遇到的一些情况，请代为做正确的专业判断。10 在 R 公司 2006 年度因下列原因发生的借款中，属于专门借款是( )。（A）为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项（B）发行债券收款（C）长期借款（D）技术改造借款11 在确定借款费用资本化金额时，常华应认可 R 公司将与专门借款有关的利息收入( )的做法。（A）计入营业外收入（B）冲减所购建的固定资产成本（C）计入当期财务费用（D）冲减借款费用资本化的金额12 R 公司按季计算资本化金额。因资产支出数超过专门借款数，于 2007 年追加借入了两笔一般借款，其中 1 月 1 日借入了 100 万元，3 月 1 日借入了
9、300 万元，资产的建造从 2006 年 8 月 1 日开始。在审核 R 公司此笔与借款相关的业务时，常华应认可的 R 公司 2007 年第一季度一般借款本金加权平均数为( )万元。（A）200（B） 100（C） 400（D）30013 ABC 会计师事务所最近完成了对甲、乙、丙三家企业的验资业务。事务所的主任会计师正在对相关的工作底稿进行复核。在复核过程中，发现了以下需要加以考虑的问题，请代为做出正确的选择。13 在对拟设立企业甲公司的出资者以货币资金方式出资进行审验时，注册会计师应将收款凭证上列示的款项用途与以下( )进行比较。（A）银行对账单元（B）银行函证回函（C）货币资金出资清单（
10、D）注册资本实收情况明细表14 审验乙公司房屋、建筑物出资时，注册会计师无须注意检查房屋、建筑物的下列( )情况是否符合拟设立的 U 公司(筹) 与各方签订的合同、协议、章程的规定。（A）U 公司(筹) 的产权证（B）名称、建筑结构、作价依据（C）平面图、位置图、坐落地点（D）竣工时间、已使用年限15 审验丙公司的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是( )。（A）索取丙公司的专利技术证书，以证实该专利技术出资前属于丙公司（B）检查出资时该专利技术是否以整体作价（C）检查 U 公司(筹)与其各出资者签署的财产权转移手续承诺函中是否包括了对该专利技术转移手续的承诺（D）检查丙公司是否将该
11、专利技术的相关资料移交给 u 公司(筹)，并检查国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论16 P 会计师事务所正在制订本所的质量控制制度，在讨论过程遇到了以下具体问题，请代为作出正确的判断。16 为了贯彻质量控制准则关于独立性的要求，下面最恰当的控制政策是( )。（A）要求注册会计师在接受某项审计任务时，提供其与客户关系的详细说明以判断其是否存在不独立的事实（B）要求注册会计师在接受任务时，对保持实质性独守作出书面保证（C）在独立性受到影响时，注册会计师应回避（D）注册会计师不仪要保持形式上的独立，更应保持实质上的独立17 在制订审计项目的质量控制制度时，大家一致认为，应制定审计工作底稿的三级复核
12、制度，并应明确规定不同级别人员复核的具体内容，请判断以下内容中不应由项目经理复核的是( )。（A）复核每一张工作底稿所引用的资料是否翔实可靠（B）复核所获取的审计证据是否充分适当（C）复核审计结论是否恰当（D）复核会计报表总体上是否合理可信18 Y 公司系 ABC 会计师事务所常年的审计客户，2006 年度在经营形势、内部管理等方面与 2005 年度比较未发生重大变化，未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核销售与收款审计工作底稿时注意到以下问题，请代为作出正确的专业判断。18 Y 公司 2007 年度营业收入明细账中有一笔红字记录系 2007
13、 年 1 月 15 日冲销2006 年 12 月 28 日记录的一笔大额收入，对此 A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是( )。（A）应检查相关的凭证确认退货的真实性（B）如果认为退货是真实的，应提请 Y 公司调整 2006 年度的收入（C）如果认为退货是真实的，可作为 2007 年度收入的抵减。无需调整（D）如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入19 Y 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额营业收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2007 年 1 月 20 日，但货款已收到。对此 A 注册会计师询问
14、了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( )。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告20 为了查找未人账的应付账款，注册会计师可以采用的审计程序包括( )。（A）对主要客户的应收账款余额进行函证（B）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其人账时间（C）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，
15、确认其人账时间（D）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性21 若接受会计报表审计委托业务的会计师事务所和注册会计师，如果与委托单位之间存在( ) 等关系时，该会计师事务所或注册会计师需要回避。（A）注册会计师的儿子持有委托单位极少量的股票（B）注册会计师的姐姐是委托单位的一般职员（C）会计师事务所曾给委托单位提供一笔贷款，目前尚未收回（D）注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券22 对于每一位助理人员所完成的工作，应当由具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定( ) 。（A）是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录（B）是否存在任何未解决的重
16、要审计问题（C）审计程序的目的是否已经实现（D）所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见23 如果已发现尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括( )。（A）修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平（B）扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要（C）提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平（D）发表保留意见或否定意见24 下列关于管理建议书的表述当中，正确的是( )。（A）在注册会计师认为必要时，或审计业务约定书有特别约定时，应当出具管理建议书（B）注册会计师对审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出
17、具管理建议书（C）注册会计师出具管理建议书，不应影响其应当发表的审计意见（D）注册会计师出具管理建议书不是一种法定业务，没有法定责任25 注册会计师完成会计报表全部项目审查之后，在评价会计报表的公允表达时，应评价在审计中确定的“ 尚未更正错报的累计额 ”是否超过了重要性水平，这里 “尚未更正错报的累计额” 包括 ( ) 。（A）通过审计发现的尚未更正错报（B）前期审计中已确认的尚未更正错报的净影响结果（C）推断错误（D）被审计单位已作调整的错报26 实物证据有时无法证明( )。（A）实物资产的价值（B）实物资产是否存在（C）实物资产是否抵押（D）实物资产是否为被审计单位所有27 注册会计师在对
18、以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本验资时，应执行的审验程序包括( ) 。（A）验证用于转增注册资本的资本公积等的金额是否真实（B）审阅董事会、股东大会等重要会议关于增资的决议（C）检查被审验单位是否办理了产权转移手续（D）检查转增注册资本前后各出贤人的出资比例是否一致28 如果尚未调整的错报、漏报的汇总数接近重要性水平，该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平。注册会计师应当采取的措施包括( )。（A）实施追加审计程序（B）扩大实质性测试范围（C）提请被审计单位调整会计报表（D）发表保留意见或否定意见的审计报告29 我国法律规定，企业减资必须满足的条件是( )。（A）事先通知所
19、有债权人，债权人无异议（B）经股东大会决议同意，并修改公司章程（C）减资数额不得超过实收资本大于注册资本的数额（D）减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。30 函证应付账款，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。( )（A）正确（B）错误31 助理人员在检查期末发生
20、的一笔大额赊销时，要求 R 公司提供由购货单位签收的收货单，R 公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常” 。( )（A）正确（B）错误32 注册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。( )（A）正确（B）错误33 会计师事务所为上市公司提供审计服务的同时，还可提供代编会计报表等服务业务；但应由不同的注册会计师分别负责，以保证其独立性。( )（A）正确（B）错误34 如果仅有验收报告(或入库单)而并无
21、购货发票，注册会计师应当审核每一份验收报告上面是否加盖暂估入库印章，否则，则认定被审计单位少计存货和应付账款。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。( )（A）正确（B）错误36 如果注册会计师在已审会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误，则无论未能发现的错误是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取措施保证已审会计报表使用者了解有关错报的情况。( )（A）正确（B）错误37 账户重要性水平是某账户余额在被认为有重要的错报之前可以有的最大错报。这种重要性水平也称为重要账户余额。( )（
22、A）正确（B）错误38 长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，则注册会计师可以省略相关的审计程序。( )（A）正确（B）错误39 注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为 D 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付
23、账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?41 ABC 会计师事务所在对 X 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收账款的函证程序。张某直接向 X 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决定请 X 公司财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函；交 X 公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。要求：请指出张某在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。42 精华会计师事务所的注册会计师李浩正在对华兴股份有限公司的
24、年度会计报表进行审计，假定存在以下情况，请问注册会计师李浩分别进行的审计处理是什么?(1)注册会计师李浩认为，有迹象表明华兴公司存在错误与舞弊的可能性。(2)注册会计师李浩已证实华兴公司的错误或舞弊确实存在。(3)华兴公司拒绝调整或适当披露注册会计师李浩已发现的错误与舞弊。(4)由于种种原因，注册会计师无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影响程度。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)成立于 1998 年，是一家从事制造和运输的大型企业。自 2002 年起，经批准成为上市公司。X 公司的主要
25、业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。 ABC 会计师事务所自 2003 年起，连续多年接受 X 公司年度财务报表和以 X 公司为母公司的合并财务报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2007 年初，ABC 会计师事务所委派注册会计师林西作为项目负责人对 X 公司 2006 年度财务报表进行审计。根据以往经验并结合 2006 年度实际情况，林西确定 X 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元。 2006 年，X 公司没有发生并购、债务重组等情况，所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X 公司 2006 年未审财务报表和 2005 年已审财务报表的相关资料
26、如下。 资料一：应收账款明细资料(单位：万元) X 公司 2006 年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。 年末 X 公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件)资料三：2006 年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元) (1)固定资产原值(2)累计折旧料四：X 型及 Y型生产设备明细资料(单位：万元) X 公司生产甲产品的大部分 X型固定资产均购买于公司设立的 1998 年初，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计
27、提折旧。2006 年 1 月份，由于一部分设备已无法正常使用，经董事会批准购买了 200 万元的同类设备，同时淘汰了价值 100 万元的老旧设备。 为扩大生产规模，X 公司决定引进 Y型设备专门生产乙产品。2003 年末，X 公司累计出资 5350 万元陆续购买了 80 多台 Y型设备。 Y型设备的预计使用年限为8 年，预计净残值为零。因为该种设备属于高科技设备，X 公司采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到 2005 年底为止，乙产品的产量已达到 Y型固定资产的最大生产能力。X 公司 2006 年用于生产 X型产品及 Y型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下：资料五：应付账
28、款明细资料(单位：万元) 2005 年至 2006 年，X 公司各月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料 B 材料多年来一直由五个主要供应商供货，加权平均价格逐年上升。2005 年后半年 B 材料的加权平均价格为每公斤 400 元，2006 年同期加权平均价格上升了 12.5%。按惯例，X 公司采用赊购的方式取得 B材料，每年 1 月份和 7 月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，X公司 2005 年 12 月 31 日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为 1130 万元(该公司 2005 年度没有发生预付账款业务)，流动负债为 7
29、533 万元；2006 年 12 月 31 日未经审计的会计资料显示的应付 B 材料款项的余额(该公司 2006 年仍然没有发生预付账款业务)上升为 1241 万元，流动负债为 10270 万元。资料六：与甲乙产品相关的情况 X 公司 2005 年度已审及 2006 年度已审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：资料七：关联方交易情况 X 公司拥有运输车辆若干，长期从事货运业务。服务的主要客户是X 公司拥有 80%表决权资本的 D 有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。X 公司在编制合并财务报表时已按规定将 D 公司纳入合并范围。
30、X 公司将其为 D 公司提供货运服务事宜在 2006 年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易” 部分进行了披露。 资料八：销售退回情况 X 公司于 2006 年10 月向 H 公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900万元。由于质量问题，该批产品于 2007 年 1 月 15 日被退回。X 公司将该销售退回事宜在 2006 年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项” 部分披露为：本公司于 2006 年 10 月向 H 公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定确认主营业务收入 1000 万元、结转成本 900 万元；由于质量问题，该批产品于 2007 年
31、 1 月15 日被退回，本公司因此调整了 2007 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部贷款。 要求 (一)针对资料一，指出 X 公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要说明可能的原因。 (二)假定注册会计师已通过监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。 (三)假定资料三未经审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并捐出其中存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对财务报表的可能影响。 (四) 针对资料四及相关资料，必要时运用
32、分析程序的方法，分析并指出 X 公司的 X型和 Y型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 (五)假定 X 公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： (1)分析并判断 X 公司与 B 材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； (2)如果怀疑 X 公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况卜，X 公司可能采取哪些方式低估应付账款。 (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。 (六)X 公司 2006 年度甲产品单位成本为 7500 元，单位售价约 9750 元；2006 年乙产品单位成本为 800元，单位
33、平均售价为 1200 元，X 公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的 2006 年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符。请选择适当比例，进行分析程序，指出 X 公司 2006 年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并推测你认为合理的 2006 年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据； (2)假定你是注册会计师林西，请选择适当的比率进行分析程序，判断 X 公司 2006 年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由； (3)假定注册会计师经实施适当的审计程
34、序后确认，在 X 公司确认的乙产品的主营业务收入中有 291 万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况，对资料六中 X 公司 2006 年度乙产品的相关余额进行调整后能否认可调接后金额的合理性?简要说明理由； (4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认 X 公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品 2006年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。 (七)根据资料七，回答下列问题： (1)指出 X 公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则一关联方及其交易的相关规定，简要说明理由； (2)如果 X 公司占 D 公司所有者权益的比例为 15%且不拥
35、有实际控制权，指出 X 公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则一关联方及其交易的相关规定。 (八)依据资料八，指出 X 公司对所述销货退回业务的处理是否符合企业会计准则一一资产负债表日后事项的规定，简要说明理由。需要提请 X 公司调整的，请直接列示审计调整分录 (分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。44 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增直税税率为 17%。其 2005 年炔莆癖 碛蒛会计师事务所实施审计，2006 年度改由 ABC 会计师事务所指派的 A 和 B 注册会计师所实施审计。Y 公司尚未采用计算机记账，其 2006
36、 年度未审财务报表列示的资产总额为 35000 万元，负债总额为 25000 万元，利润总额为 3500 万元。A 和 B 注册会计师决定以 Y 公司 2006 年度未审利润总额的 10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。 资料一：Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项 (包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2006 年末未经审计的应收账款项目为借方余额 21000万元，其他应收款项目为借方余额 1692 万元，应付账款项目为贷方余额 8080 万元，预收账款项目为贷方余额 1350 万元，坏账准备项目为 1260 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目
37、的明细组成列示如下。资料二： 审查筹资与投资循环业务时，A 和 B 注册会计师发现了以下情况： (1)2005 年 1 月 1日，Y 公司按面值购入了 3 年期、年利率为 3%、到期一次还本付息的国库券 500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但 Y 公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2006 年 12 月 31 日计提该笔投资 2005 及 2006 年度的债券利息。 (2)2006 年 1 月 1 日，Y 公司经批准按面值发行了 15000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000 万元用于建造厂房(200
38、6 年底尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。Y 公司对此已作了借记“ 银行存款 ”15000 万元、贷记“应付债券一一债券面值”15000 万元的会计处理，但未计提 2006 年度的债券利息。 资料三：A 公司 2006 年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意： (1)2007 年 7月 1 日，Y 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的 B公司，销售价格为 600 万元(不含增值税)，商品销售成本为 480 万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y 公司将该批产品销售给 B 公司后一年内，以 650 万元的价格购回所售商品。2
39、007 年 12 月 31 日，Y 公司尚未回购该批商品。2007 年 7 月 1 日，Y 公司就该批商品销售确认了销售收入，并接转相应成本。 (2)2007 年 11 月 30 日，Y 公司接受一项产品安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 40 万元，至 2007 年年底已经与收款项 24 万元，实际发生成本 20 万元，估计还会发生成本 12 万元。 2007 年度，Y 公司在财务报表中将 24 万元全部确认为劳务收入，并接转 20 万元的成本。 (3)2007 年 12 月 1 日，Y 公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元，成本为 60 万元，商品已经发出，该批商品对方
40、已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 Y 公司协商，要求 Y 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y 公司也未采取任何补救措施。 Y 公司 2007 年确认了收入并接转了已售商品的成本。 (4)2007 年 6 月 1 日，Y 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，Y 公司向 B 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元；Y 公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，Y 公司向 D 公司发出生产线；12 月 8 日， D 公司收
41、到生产线并向 Y 公司支付 250 万元汇款；12 月 20 日，Y 公司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月 31 日，该生产线尚未安装完工。 Y 公司 2007 年确认了销售收入。 (5)2007 年 12 月 1 日，Y 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 1500 万元。但是 Y 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 Y 公司与 F 企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110%即为 Y 公司应支付给 P 企业的劳务时款。12 月 25 日，Y 公司本身负责的部件制造任务以及 P 企业
42、负责的部件制造任务均已完成，并有 Y 公司组装后将设别运往 E 公司；E 公司根据协议已向 Y 公司支付有关货款。但是，P 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 Y 公司。Y 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 1300 万元。 Y 公司于 2007 年确认了收入。(6)2007 年 12 月 15 日，Y 公司采用托收承付方式向 F 公司销售一批商品，成本为150 万元，开出的增值税发票上注明：售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的 F 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 Y 公司的会计处理如下
43、： 借：发出商品 150 万元 贷：库存商品 150 万元 借：应收账款P 公司 34 万元 贷；应缴税费一应缴增值税(销项税额 34 万元 资料四： A 和 B 注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W 公司在 2006 年度发生了一项知识产权纠纷。2007 年 2 月，因调解无效，W 公司提起诉讼，向 Y 公司索赔 2000 万元，Y 公司已在 2006 年度财务报表的附注中进行了披露。A 和 B 注册会计师也曾就此事向 Y 公司法律顾问发函询证。回函表明，Y 公司极有可能向 W 公司赔偿 1500 万元。 要求： (1)根据资料一，回答下列问题： (1)审查 Y 公司对资料一各项目在财务报
44、表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。 (2)如果 Y 公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A 和 B 注册会计师应发表何种类型的审计意见。 (二)针对资料二，回答下列问题：(1)发现资料二中情况 (1)后， A 和 B 注册会计师是否可以直接建议 Y 公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出 A 和 B 注册会计师应当按照何种程序进行处理 ? (2)假定 A 和 B 注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议 Y 公司对资料二中情况进行调整，请代A 和 B 注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损
45、益结转，也不考虑对“所得税” 及“利润分配”的影响 (下同)。 (3)审查资料二中Y 公司对情况(2)的处理是否符合相关规定 ?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代 A 和 B 注册会计师列示审计调整分录。 (4)假定 Y 公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。 (三) 要求：针对资料三，分析判断 Y 公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。 (四) 根据资料四，回答下列问题： (1)A 和 B 注册会计师需要就资料四中的事项向 Y 公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。 (2)假定Y 公司不存在其他问题，请分
46、别就 Y 公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 (五)请代注册会计师 A 和 B 确定除资料三中事项以外其他事项对 Y 公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。(六)在(五) 的基础上，假定除资料二中的第 (2)个事项以外，Y 公司接受所有审计建议，请代 A 和 B 注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。注册会计师（审计）模拟试卷 44 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 如果没有其他证据的支持，直接获取的电子邮
47、件(B)以及直接获取的口头证据(C) 均没有书面证据 (A)可靠；内部书面证据 (D)没有外部书面证据(A)可靠，尽管获得 A 中证据的途径不太合规。2 【正确答案】 D【试题解析】 如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。3 【正确答案】 D【试题解析】 如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序 D。4 【正确答案】 D【试题解析】 只有确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。5 【正确答案】 B【试题解析】 A、D 均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；C 属于常规程序
48、，并不具有不可预见性。6 【正确答案】 A【试题解析】 控制测试一般对存在及完整性认定有效；函证主要针对存在认定；分析程序所获得的证据大都属于间接性的，不能直接证实计价认定。7 【正确答案】 A【试题解析】 在有多个领料部门的情况下，全单位统一编号、顺序使用很难做到，很可能降低工作效率。为加强控制，可在每个内部实行连续编号。8 【正确答案】 B【试题解析】 产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和存储这两个部门的人员实施。在有三个生产车间的情况下，最好设专门的验收部门。9 【正确答案】 C【试题解析】 出库单应由发运部门填制。10 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款实质为购建生产符合资本化
49、条件的资产而专门借入的款项。11 【正确答案】 D【试题解析】 会计制度规定。12 【正确答案】 A【试题解析】 一般借款本金加权平均数=1003/3+3001/3=200(万元)13 【正确答案】 B【试题解析】 在全部四个证据中，只有银行函证回函上列示了款项用途。14 【正确答案】 A【试题解析】 设立验资时，实物资产无法办理产权转移手续，故 A 是不存在的。15 【正确答案】 D【试题解析】 对于专利技术的检查，无须检查 D 中所述的“国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论”，除非有迹象表明鉴证结论不真实。16 【正确答案】 C【试题解析】 只有 C 才能称之为控制政策，其他如 A、B 是控制程序。17 【正确答案】 D18 【正确答案】 C【试题解析】 应作为期后事项调整 2006 年的报表。19 【正确答案】 C【试题解析】 应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议(委托书)等，最终确定是否能够在 2006 年确认收入。20 【正确答案】 B,C21 【正确答案】 A,C【试题解析】 AC 均属于在被审计单位有经济利益而应回避的事项。B 中注册会计师的近亲不是被审计单位的主要负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人，所以无损于注册会计师的独立性。D 中注册会计师的妹妹持有委托单位少量债券，兄弟姐妹的经济利益一般不能直
