1、注册会计师（审计）模拟试卷 50 及答案与解析1 下列各项职业道德要求中，属于专业胜任能力的是( )。（A）注册会计师在执业时，应当保持应有的职业谨慎（B）注册会计师在执业时，应实事求是，不因个人的好恶影响其分析、判断（C）注册会计师在执业时，应妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查（D）注册会计师不得宣称自己具有不具备的专业知识和技能2 在会计报表审计中，分析性复核程序的用途有( )。（A）确定审计程序的性质、时间和范围（B）估计期望值（C）收集与账户余额和各类交易相关特殊认定的证据（D）对被审计会计报表的整体合理性做最后的复核3 会计师事务所给客户出具的管理建议书不应提供给(
2、 )。（A）客户的管理部门（B）客户的主管部门（C）社会公众（D）税务部门4 注册会计师在判断盈利预测是否运用厂不合理的假设时应当关注( )。（A）对盈利预测结果有重大影响的假设（B）容易受关键因素变动影响的假设（C）偏离历史趋势的假设（D）具有高度不确定性的假设5 下列关于鉴证业务的说法正确的是( )。（A）鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务（B）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务（C）鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证（D）合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平
3、，以此作为以消极方式提出结论的基础6 注册会计师对已登记入账的销售业务的真实性进行实质性测试时，有效的方法是( )。（A）从主营业务收入明细账追查至连续编号的销货交易记录清单（B）从主营业务收入明细账追查至与销货分录相应的销货审批单（C）从主营业务收入明细账追查至应收账款明细账中贷方发生额的记录（D）从主营业务收入明细账追查至发运凭证及其他佐证凭证7 在成本会计的内容控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查( )。（A）生产指令上授权批准的标志（B）领料单上授权批准的标志（C）工资单上授权批准的标志（D）生
4、产通知单是否连续编号8 在下列各项中，符合注册会计师职业道德准则的有( )。（A）会计师事务所没有以降低收费的方式来招揽业务（B）注册会计师在审计华星公司会计报表时，发现其妻子是华星公司的控股母公司的财务总监，提出回避（C）会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务（D）会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师9 注册会计师一般可从事的审计业务是( )。（A）审查企业会计报表（B）设计会计制度（C）验证企业资本（D）内部控制审核10 “估价或分摊 ”认定包括的内容有 ( )。（A）总值估价（B）净值估价（C）记录完整（D）数字上的精确性一、判断题请判断每题的表述是否正确
5、，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。11 ABC 会计师事务所的 W 所长准备招聘人员，以下是 W 所长提出的面试题目，请代应聘注册会计师进行正确的判断。11 注册会计师审计过程中，在对内部控制进行测评时，需要了解内部审计的设置和工作情况。( )（A）正确（B）错误12 在审计发展的早期，由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，促使受托责任人在
6、授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，这个阶段的审计方法称之为制度基础审计。( )（A）正确（B）错误13 以下是 Y 会计师事务所接受甲公司 2007 年度财务报表审计时，李明注册会计师在审计投资与筹资相关项目时的见解，请你作出正确的判断。13 注册会计师在检查甲公司预计负债项目时，发现甲公司确认的预计负债的金额没有扣除预期处置相关资产形成的利得，因此建议甲公司予以调整。( )（A）正确（B）错误14 按规定，企业资本公积科目下应设置“接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠”明细科目，反映接受捐赠资产的价值，如果是必须办理移交手续和验收手续的，则必须依据取得的报价单进行计价。( )（A）正确（B
7、）错误15 甲公司根据税收优惠政策向税务部门申请获得退回的所得税，在资产负债表日以后、财务报表批准报出日之前收到的应作为调整事项进行调整。( )（A）正确（B）错误16 德尔会计师事务所负责对华西公司 2007 年度财务报表进行审计，注册会计师李明负责华西公司销售与收款循环业务的审计，在审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的判断。16 为了防止各种有意或无意的错误，华西公司往往会制定相关的内部控制，进行适当的职责分离，比如：主营业务收入由记录应收账款之外的职员独立登记，该职员为公司的出纳。( )（A）正确（B）错误17 注册会计师对华西公司的应收账款进行函证时，如果大额逾期的应收账款经第一次
8、函证未回函，注册会计师应当提请华西公司全额计提坏账准备。( )（A）正确（B）错误18 华西公司将应收债权出售给银行，且没有承担相应的坏账风险，华西公司按应收债权出售处理，并计提坏账准备，注册会计师在审计时，认可了华西公司的做法。( )（A）正确（B）错误19 华西公司主营业务收入如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，这构成了一项自动交互牵制，这属于销售交易正确授权审批的内部控制。( )（A）正确（B）错误20 注册会计师对主营业务收入实施截止测试的主要目的是确定华西公司主营业务收入的会计记录是否计入恰当的会计期间。( )（A）正确（B）错误
9、二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 ABC 会计师事务所接受委托审计 A 公司 2007 年度财务报表，并任命注册会计师张华作为审计项目负责人，在实施审计的过程中，分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 1 100 万元，持股比例 30%。2007年 12 月 31 日，A 公司与正保公司签署投资转让协议，拟以 800 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 800 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)A 公司于 2006 年 6 月为北华公司 1 年期银行借款 3 0
10、00 万元提供担保，因北华公司未能及时偿还，银行于 2007 年 10 月向法院提起诉讼，要求 A 公司承担连带清偿责任。 2007 年 12 月 31 日，A 公司在咨询律师后，认为败诉的可能性为45%，所以没有确认预计负债，但在财务报表附注中已经进行适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。(3)A 公司于 2007 年 12 月 20 日发现 2005 年少摊销无形资产 2 000 万元。A 公司在编制 2007 年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。(4)2007 年 12 月 31 日以公允价值模式计量的
11、投资性房地产账面价值为 l 000 万元，公允价值为 900 万元，A 公司并没有对账面价值大于公允价值的差额进行会计处理，当年 A 公司的未经审计的利润总额是 95 万元，但是 A 公司已经在财务报表附注中进行了适当的披露。要求：假定上述情况对 A 公司 2007 年度财务报表的影响都是重要的，且 A 公司拒绝接受张华注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 4 种情况，判断注册会计师张华应对 2007 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。22 假设 A 注册会计师在执行 ABC 公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一
12、事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求，先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生” 。23 ABC 会计师事务所的章之含注册会计师作为 W 公司 2007 年度财务报表审计项目的项目负责人，在对 W 公司财务报表的审计过程中，发现 W 公司管理层存在下列问题：(1)在临近会计期末时编制虚假的会计分录；(2)随意修改固定资产预计使用年限；(3)专门构造复杂的债务重组、非货币性交易歪曲财务状况和经营情况。针对 W 公司存在的上述问题，请代注册会计师判断属于什么风险，并说明注册会计师针对该风险应当实施的审计程序?24 ABC 会计师事务所接受委托审计宏达星电子产
13、品工业企业 2007 年度的财务报表，李平和张华是负责该项业务的注册会计师，在了解宏达星公司的内部控制时，李平根据被审计单位容易发现错报的环节询问被审计单位对应确定的内部控制，请根据以下给出的资料，对应做出判断，将控制对应的编号填入下表中恰当的位置，并判断被审计单位的该项控制的类型。(可以重复选择也可以不选择)A根据标准将销售订单、发货单据、发票和收款自动匹配 B定期复核客户主要信息文件的变化 C系统不接受发票与发货不一致的现象 D 发货单据根据销售订单和顾客主要信息文件自动生成 E产品发运前将销售订单与发货信息核对一致 F 系统在记录发货时自动生成发票 G 产品发运主管复核每一订单的发货 H
14、系统根据发货信息自动编制会计分录 I每月与客户对账 J分不同产品和客户对销售进行复核 K编制与复核银行存款余额调节表并及时调查调节项目 L复核换算比率三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2003 年初对 X 公司 2002 年度会计报表进行审计。经初步了解， X 公司2002 年度的经营形势、管理及经营机构与 2
15、001 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 其他相关资料如下。 资料一：X 公司 2002 年度未审利润表及2001 年度已审利润列表如下。资料二：X 公司 2002 年度 112 月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下。资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在 X 公司 2002 年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为 1%，可容忍误差率为 4%，信赖过度风险为 5%，在 95%的可信赖程度下，控制测试的样本量列表如下。资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以
16、下销售业务。 (1)销售给 A 公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付636 万元，交货日期为 2002 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2002 年 11月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2002 年 12 月 25 日，发票日期为 2002 年 12 月 25 日。截止 2002 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2002 年度该项销售收入 800 万元。 (2)销售给 B 公司硬件计 1170
17、 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 300 万元，出具安装验收报告后支付 870 万元，交货日期为 2002 年 12 月 26 日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2002 年 12 月 29 日，发票日期为 2002 年 12 月 29 日。截止 2002 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 1170 万元，并确认 2002 年度该项销售收入 1000 万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据；X公司解释的理由为供货单位接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。 (3) 销售给集成商 C 公司硬件计 1755
18、万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至 C 公司的客户 D 公司，安装调试由 C 公司负责；C 公司在签订合同后支付 200 万元，剩余货款 1555 万元在 C 公司收取 D 公司货款后一次性支付。实际执行情况是： X 公司于 2002 年 12 月 18 日发货，发票日期为 2002 年 12 月 18日，无安装验收报告。截止 2002 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 200 万元，确认 2002 年度该项销售收入 1500 万元。 (4)销售给 F 公司硬件计 1287 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 300
19、万元，货物发出后支付987 万元，交货日期为 2002 年 11 月 28 日。实际执行中， X 公司于 2002 年 12 月29 日向 F 公司开具发票。截止 2002 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认该项销售收入 1100 万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在 X公司仓库，X 公司为此提供厂一份 F 公司 2002 年 11 月 28 日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” (5)销售给控股股东 G 公司硬件计 3510 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告
20、、销售合同核对后无异常，货款已于 2002 年 12 月全部收到。2002 年度，X 公司确认该项销售收入 3000 万元，销售成本 1800 万元。2002 年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为 10%。 (6)销售给H 公司硬件计 2106 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止 2002 年 12 月 31 日，已收到货款 1000 万元，尚有 1106 万元货款未收到。2002 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时， H 公司回函表示已经退货。经检查
21、，X 公司已于 2003 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入 1800 万元，并冲减相关销售成本。 (7)销售给 J 公司硬件计 1053 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002 年度，X 公司确认该项销售收入 900 万元。注册会计师在对应收 J 公司 1053万元款项进行函证时，J 公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时， J公司相关人员表示其从未与 X 公司发生业务往来，不存在欠付 X 公司债务情况。 要求： (1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出
22、利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由(不要求列示分析过程)。 (2)注册会计师在了解 X 公司销售与收款循环内部控制后，准备对 X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。 (3)针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差” ，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；抽样查出的误差数为 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 (4)针对
23、资料四中第(1) (6)项销售业务，请分别判断 X 公司已经确认的销售收入能否确认(按“ 能够确认 ”、“不能确认”、“不能全部确认”、“ 尚无法形成审计结论”四种分别予以回答 )。若回答“ 不能确认”或“不能全部确认” ，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论” ，请指出应进一步实施哪些审计程序。 (5)针对资料四中第(7)项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施?26 华兴公司系股份有限公司，执行企业会计制度，每年的年度财务报告均于次年的 4 月对外公布，2001 年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：(1)2001
24、 年年末，华兴公司全面清理往来款，判断无法支付的应付款项为 130 万元(其中 A 公司 50 万元，B 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130 万元、贷记营业外收入 130 万元的会计处理。2002 年 3 月，董事会决议同意冲销对 A 公司的应付账款，但认为对应付 B 公司账款的冲销理由不充分，应予以保留。华兴公司据此在 2002 年 3 月的会计分录中作了借记营业外收入 80 万元，贷记应付账款 80 万元的会计处理。(2)华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼
25、于2000 年 1 月启用，原值 4000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 400 万元。2000 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净值为 3835 万元，该项固定资产的减值准备余额为 458 万元。由于自 2001 年 1 月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提其 2001 年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产 2001 年度的减值准备并作了相应的会计处理。(3)华兴公司 2001 年 12 月 31 日应付账款账户余额为贷方余额 800 万元，其明细组成如下：应付账款a 公司 500 万元应付账款b 公司 350 万元应付账款c 公司 -150 万元应付
26、账款d 公司 100 万元合计 800 万元(4)在建工程中有房屋建筑物 2000 万元，本年 6 月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产(该公司房屋建筑物的残值率为 3%，预计使用年限为 30 年)。要求：如果京华会计师事务所的注册会计师于 2002 年 3 月对华兴公司 2001 年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。注册会计师
27、（审计）模拟试卷 50 答案与解析1 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 B 选项是对客观性的要求。2 【正确答案】 A,C,D3 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 管理建议书不应对外提供。4 【正确答案】 A,B,C,D5 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，D 选项不正确，其他选项均正确。6 【正确答案】 A,B,C,D7 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。8 【正确答案】 A,B,D9 【正确答案】 A,C,D10 【
28、正确答案】 A,B,D【试题解析】 “估价或分摊”认定包括四个方面的内容：总值估价、净值估价、数字上的精确性，还涉及管理当局会计估计的合理性。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】 A【试题解析】 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分，注册会计师对内部控制进行测评，就包括对于内部审计工作的评价，所以需要了解内部审计的设置和工作情况。12 【正确答案】 B【
29、试题解析】 题目中说明的阶段采用的审计方法是账项基础审计，并不是制度基础审计。制度基础审计方法是在 19 世纪即将结束时，会计和审计步入快速发展时期所采用的审计方法。13 【正确答案】 B【试题解析】 确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。14 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计准则的规定，企业接受捐赠的现金和非现金资产，应该计入营业外收入中，而不是计入资本公积中。15 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位根据税收优惠政策向税务部门申请获得退回的所得税，无论在资产负债表日以后、财务报表批准报出日之前收到的，还是在财务报表报出日之后收到的，一律应在实际收到时冲减收到当
30、期的所得税费用。16 【正确答案】 B【试题解析】 内部控制制度规定：主营业务收入由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，同时规定负责主营业务收入和应收账款的职员不得经手货币资金，所以记录主营业务收入的职员不能是企业的出纳。17 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证。其目的是为了证实存在性。因此，大额逾期的应收账款经第一次函证未回函，注册会计师应再次函证，仍然没有回函的应执行替代程序，比如：审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录等替代程序，而不是直接计提坏账准备。18 【正确答案】 B【试题解析】 由于企业不再承担
31、相应的坏账风险，所以不应计提坏账准备，而应确认应收债权的出售损益。19 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位主营业务收入如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，这构成了一项自动交互牵制，这属于销售交易适当的职责分离的内部控制，而不是销售交易正确授权审批的内部控制。20 【正确答案】 A【试题解析】 主营业务收入截止测试的目的主要是为了确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即应计入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 【正确答案】 (1)保
32、留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，正保公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此 A 公司应计提 300 万元的减值准备。由于无法判断少计 300 万元的长期投资减值准备对财务报表的影响程度，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。(2)带强调事项段的无保留意见的审计报告。理由是，该诉讼可能给 A 公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，虽然尚不需要确认预计负债，但应当考虑在意见段之后增加强调事项段。(3)标准无保留意见的审计报告。A 公司对少摊销无形资产的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准
33、则和相关会计制度的规定。(4)否定意见的审计报告。因为 A 公司如果按照企业会计准则的规定对该投资性房地产进行账务处理，即借记“公允价值变动损益” ，贷记“投资性房地产公允价值变动”，金额是 100 万元， A 公司拒绝接受审计调整建议，将会造成 A 公司由亏变盈，属于性质重大的错报。22 【正确答案】 23 【正确答案】 (1)W 公司存在的风险属于是管理层凌驾于控制之上的风险，属于特别风险。(2)注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括：测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否恰当；复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；对于注意到、
34、超出正常过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。24 【正确答案】 三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 【正确答案】 (1)在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：1)主营业务收入。主营业务收入在 2001 年度基础上增长了 77%，而 2002 年度经营形势与 2001 年度相比并未发生重大变化。所以主营业务收入的增长属于异常。2)主营业务成本。主营业务成本在 2001 年度的基础上增长了 71%，且毛利率从2001 年度的 9%提高到 2002 年度的 12%，而
35、 2002 年度经营形势与 2001 年度相比并未发生重大变化。3)管理费用。在机构、人员未发生重大变化，且在销售收入大幅度增长的情况下，管理费用由 3260 万元下降到 2380 万元，下降了 27%。4)补贴收入。2001 年度公司并未取得补贴收入，2002 年度取得大额补贴收入。5)所得税。所得税占利润总额比例为 11%，与 23%的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1)1 月份。该月份毛利率为 3%，远远低于全年平均毛利率 12%和其他各月毛利率。2)12 月份。该月份主营业务收入占全年主营
36、业务收入比例较高，毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率 12%。(2)测试的程序为： 检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证、验收报告；核对销售发票、销售合同、发运凭证和验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款；观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。(3)对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情况，应定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。根据上述样本量表，预期总体误差率为 1%，可容忍误差率为 4%时，应选取的样本量为 15
37、6 项。如果抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，则注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过 4%的可信赖程度为 95%(即有 95%的可能，总体误差不超过 4%)。如果抽样查出的误差数为 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，则注册会计师不能以 95%的可信赖程度保证总体误差率不超过 4%。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程度。(4)针对资料四中的情况解答如下。1)第(1)项销售业务不能确认。根据合同条款，该项销售应在检验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月。而该交易中验收报告的日期为 12 月 25 日。2)第(2)
38、项销售业务尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至 B 公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向 B 公司发函，询证 B 公司确于 2002年 12 月 31 日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。3)第(3)项销售业务尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于 C 公司收入的确认，只有 C 公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以 X
39、公司收入的确认时机与 C 公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经 D 公司认可的 C 公司收入确认时机的书面资料，以及 C 公司收入确认的直接依据，向 C 公司函证截止 2002 年 12 月 31 日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。4)第(4)项销售业务尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在 X 公司的仓库，仅凭一纸传真，还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序：向 F 公司函证应收账款余额截止日为 2002 年 12 月 31 日，以证实应收账款的真实性；向 F 公司函证 2002 年 11 月 28 日传真的真实性；检查期后发货记录
40、及期后账簿记录；以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。5)第(5)项销售业务不能全部确认。根据会计制度的有关规定，在主要销售给非关联方的情况下，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。在该项销售中，按非关联方销售应确认的销售收入为 2000 万元，因此该公司此笔销售所确认的收入中，应将 1000 万元转入资本公积。6)第(6)项销售业务不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，
41、应冲减 2002 年度的销售收入和相关销售成本。(5)注册会计师应进一步实施审计程序以证实第(7)项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，则注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。26 【正确答案】 (1)就第(1) 项交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作调整分录为借：营业外收入无法支付的应付账款 130 万元贷：资本公积其他资本公积 50 万元应付账款b 公司 80 万元(2)就第(2)项交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作调整分录为借：管理费用折旧 156 万元(4000-1511-458-400)12/(2012-11)万元贷：累计折旧 156 万元(3)就第(3)项交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作调整分录为借：预付账款c 公司 150 万元贷：应付账款c 公司 150 万元(4)就第(4)项交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作调整分录为借：固定资产 2000 万元贷：在建工程 2000 万元借：管理费用折旧2000(1-3%)30126万元 32.3 万元贷：累计折旧 32.3 万元
