1、注册会计师（审计）模拟试卷 55 及答案与解析1 对下列各项替代程序而言，注册会计师一般认为不满意的是( )。（A）以检查订货单及验收单替代函证应付账款（B）以向债权人发函替代检查对账记录（C）以代销合同规定替代代销商品的盘点（D）以检查有关账簿记录替代抽查存货记录2 注册会计师在对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表审计后，会计报表中仍然含有错报、漏报，则下列提法中恰当的是( )。（A）会计报表审计并不是以查错防弊为目的，所以有错报未查出，注册会计师无需承担责任（B）注册会计师是会计报表的鉴证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任（C）注册会计师是会计报表的保证人，
2、所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任（D）如果未能查出会计报表中的错报，是由于注册会计师未能按照独立审计准则的要求执业造成的，则应追究注册会计师的责任3 某注册会计师因故意出具虚假审计报告，于 2003 年 1 月 10 日被某省高级人民法院判处有期徒刑 3 年，并从判决之日起开始执行，该注册会计师从( )之日起有资格向所在省注册会计师协会申请注册。（A）2008 年 1 月 10 日（B） 2008 年 1 月 9 日（C） 2011 年 1 月 10 日（D）2011 年 1 月 9 日4 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是( )。（A）审
3、计业务约定书（B）管理当局声明书（C）律师声明书（D）管理建议书5 甲会计师事务所与 S 股份有限公司与 2003 年 1 月 10 日签订的 2002 年度会计报表审计业务的约定书，作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2006 年（B）比至少保存至 2008 年（C）至少保存至 2013 年（D）长期保存6 通过“同步控制测试 ”取得的证据只能使注册会计师评价控制风险的估计水平为( )。（A）高或中等（B）中等或低等（C）稍高于中等或中等（D）稍低于最高或中等7 会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。当采取的措施不足以消除或将其降至可接受
4、水平时，( )应当拒绝承接业务，或解除业务约定。（A）会计师事务所（B）注册会计师（C）助理审计人员（D）主任会计师8 固定资产折旧审计的主要目标不应包括( )。（A）确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准（B）确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定（C）确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守（D）确定折旧额的计算是否正确9 下列审计证据中，可靠程度最高的书面证据是( )。（A）被审计单位律师关于被审计单位诉讼事项的声明书（B）银行对账单（C）应收票据（D）顾客订购单10 下列项目中属于间接或有负债的是( )。（A）税务纠纷（B）未决索赔（C）应收账款抵借（D）未决诉讼
5、11 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层砍重大错报的审计程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序不包括对( )。（A）各类交易、账户余额测试（B）内部控制测试（C）列报的细节测试（D）实质性分析程序12 监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，秘审计单位必须参加盘点的人员是( )。（A）会计主管人员和内部审计人员（B）出纳员和会计主管人员（C）现金出纳员和银行出纳员（D）出纳员和内部审计人员13 下列情况中，可能致使注册会计师在审计报告中提及专家的工作的是( )。（A）专家
6、工作结果未 08 形成充分、适当的审计证据（B）专家得出的结论与其他审计证据不一致（C）专家的独立性存在问题（D）专家工作结果导致注册会计师出具带说明段的审计报告14 管理当局声明书是注册会计师获取的一种非常重要的书面证据，但它无法做到的是( ) 。（A）明确管理当局的会计责任（B）在一定程度上保护注册会计师（C）为审计意见提供直接证据（D）避免注册会计师与管理当局产生误解15 在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，则注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行符合性测试（C）重新确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序16
7、在我国必须由会计师事务所统一承接业务，下列注册会计师执行业务的相关问题中，请代为做出正确的判断。16 注册会计师能够提供的相关服务业务中不包括( )。（A）管理咨询（B）税务服务（C）审阅业务（D）验资17 下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有( )。（A）验资业务（B）内部控制审核（C）预测性财务信息审核（D）财务报表审阅业务18 注册会计师刘明在接受对华安公司特殊目的的审计业务中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。18 被审计单位按照特殊编制基础编制财务报表时，特殊基础的主要类型包括下列( )。（A）计税基础（B）收付实现制基础（C）监管机构的报告要求（D）企业会计准则和相关会计制
8、度规定的基础19 下列关于注册会计师对财务报表组成部分出具审计报告的特殊考虑的描述中，错误的有( ) 。（A）为增强信息使用者了解对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应提请委托人将整套财务报表附于审计报告后（B）注册会计师应当在引言段中说明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议（C）注册会计师应当在意见段中说明财务报表组成部分是否按指定的编制基础编制，以消极的方式发表审计意见（D）如果已对整套财务报表出具否定或无法表示意见的审计报告，注册会计师就不能对组成部分出具审计报告，否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为
9、正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。20 E 注册会计师是 R 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿进行复核过程中，注意到以下事项，请代为做出正确的判断。20 助理人员 B 编制了 R 公司制造费用各项目分析表助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长并新增了一条流水线，助理人员认为本年度 Y 公司的制造费用合理。( )（A）正确（B）错误21 注册会计师对受留置权限制的固定资产所有
10、权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。( )（A）正确（B）错误22 为了审查投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，都应参与对这些证券的盘点。( )（A）正确（B）错误23 L 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在对会计报表附注进行复核过中程，注意到以下事项，请代为做出正确的判断。23 2005 年会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：( )（A）正确（B）错误24 主要会计政策、会计估计中披露：按照企业会计准则一固定资产规定，本年度调整了固定资产折旧的计提方法，采用未来适用法进行了
11、会计处理。( )（A）正确（B）错误25 会计报表项目注释中披露的应收账款增减变动情况如下：( )注：“本期增加 ”系企业预付的账款不能收到客户的货物所致。（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 ABC 会计师事务所 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2007 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2007 年 10 月 11 日至 17 日对甲公司及其环境进行了了解，并对与会计报表审计相关的内部控制进行了解、测试与评估，并在相关审计工作底稿中记录了解和测试的事项，为识别和评估
12、财务报表重大错报风险奠定基础。注册会计师实施了询问被审计单位有关内部人员的风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购
13、单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和
14、 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注
15、册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解甲公司由财务部负责融资，2000 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部门进行审计，并出具内部审计报告。A 和 B
16、 注册会计师获取了 2000 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表(10)员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的指出凭证后付款。要求：根据上述资料回答下列问题：(1)根据上述对内部控制的摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与交
17、易类别、账户余额、报及披露相关的何种认定相关?27 请回答注册会计师存货截止测试的有关问题：(1)什么叫存货截止测试?(2)存货截止测试的关键是什么?(3)存货截止测试有什么基本要求?(4)注册会计师应特别关注存货截止测试的哪些方面?(5)在存货截止测试中如果出现下列两种情况，对当年利润有什么影响?情况一：如果当年 12 月 31 日购入货物，并已包括在当年 12 月 31 日的实物盘点范围内，而购货发票是次年 1 月 2 日才收到，并已记入次年 1 月份账内；情况二：如果在当年 12 月 31 日就收到一张购货发票，并记入当年 12 月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年 1 月 2
18、日才收到。(6)存货截止审计的主要方法是什么?28 ABC 会计师事务 2007 年 2 月接受 XYZ 股份有限公司的委托，对其 2006 年 12月 31 日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，请代注册会计师回答下列问题：(1)说明鉴证业务分别包括哪两种? 上述签证业务属于哪一种? 并指出该签证业务责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么?上述会计报表是否可为预期报表使用者获取?(2)说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类?上述签证业务按保证程度划分属于哪一类? 注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，在此基础上应以何种方式提出结论?(3)说明不同类型签证业
19、务中可接受的鉴证业务风险水平有何不同?(4)说明注册会计师的鉴证结论可以采用哪两种表述形式?分别是什么? 上述签证业务注册会计师应采用哪种表述形式?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 大华公司系公开发行 A 股的上市公司，北京岳申会计师事务所注册会计师王怡担任大华股份有限公司(以下简称大华公司)2007 年度财务报表审计的项目经理，李涛为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出大华公司的误差有：(1)2007 年 1 月 1 日分别借入三年期借款 1 000 万元、年利率 6%和两年期借款 2 0
20、00 万元，年利率 8%借款用于扩建生产大楼，工程于 2007 年 7 月 1 日开始，首先购入工程物资 1170 万元，2007 年 9 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 220 万元计入在建工程。(2)2007 年 5 月，大华公司购买价格为 30 万元的生产部门轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 2%)(3)12 月 28 日，大华公司销售商品 50 万元，成本为 35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张
21、，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4)大华公司 12 月 10 日支付了 180 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)大华公司 2007 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为 10 000 万元，坏账准备科目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 1 500 万元。(大华公司采用根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5%计提。) (6)2007 年 7 月 1 日，鉴于更为
22、先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2005 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500 万元；购入当时预计使用年限为 lo 年，预计净残值为 500 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。(7)大华公司于 2007 年 10 月向 B 公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 120 万元，应交营业税 6 万元，大华公司的会计处理如下：借：银行存款 120无形资产减值准备 10贷：无形资产 100应交税费应交营
23、业税 6其他业务收入 24(8)2007 年 12 月 22 日，大华公司被华清公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。大华公司的法律顾问认为，大华公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。公司对此未作处理。假定王怡在审计计划中制定大华公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平为 150万元；未审利润总额为 500 万元。假定注册会计师于 2008 年 2 月 28 日完成审计工作，并于当日经大华公司管理层正式签署了 2007 年度财务报表。要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整
24、建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定大华公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、 (5)、(7)、(8) ，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议 (如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)假定被审单位不同意接受注册会计师提出的对事项 5 和事项 8 的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。30 北京岳华会计师事务所接受华联股份有限公司(以下简称华联公司
25、)2007 年度财务报表的委托后，指派注册会计师王琴和李涛为该项业务的项目负责人。审计小组于 2008 年初开始实施审计工作。 华联公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为 60 000 万元，主营业务收入为 55 000 万元，主营业务成本为 46 000 万元，利润总额为 10 000 万元。根据以往经验和华联公司的实际情况，注册会计师王琴和李涛确定的华联公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题： (1)华联公司 2007 年 12月 9 日
26、向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、 “应交税费应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本 ”120 万元。至 2007年 12 月 31 日，货款尚未收回。2008 年 1 月 9 日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。华联公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于 1 月底向甲公司支付了退货款。 (2)华联公司于 2007 年 12 月 20 日以应收 K 公司的一笔产生于 2007 年 12 月 10 日、账面余额为 80 万元(按华联公司规定无
27、须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收 J 公司、产生于 2007 年 12 月 8 日、账面余额为60 万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及账面价值分别为 15 万元、10 万元的固定资产 A、B 进行交换。假设该交易不具有商业实质， 12 月 20 日交换完毕后，华联公司作了如下会计处理： 借：应收账款J 公司 60 固定资产A 15 固定资产B 10 贷：应收账款K 公司 80 营业外收入 5 (3)审查固定资产项目时，注册会计师王琴和李涛从华联公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。华联公司“固定资产”
28、及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为 45 万元，已提折旧 36 万元，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。2007年 10 月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。华联公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔 7.2 万元，其余损失由华联公司承担(不考虑其他费用)。但至 2007 年底，华联公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。 (4)检查资本公积项目时，发现华联公司于2007 年 12 月 10 日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将 201万元的评估增值作了借记“固定资产” 、贷记“资本公积”的会计处理。 (5)华联公
29、司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007 年 9 月 26 日华联公司与南方公司签订销售合同，由华联公司于 2008 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10 000 台，每台 1.5 万元。2007 年 12 月 31 日，华联公司库存电子设备 13 000 台，单位成本 1.4 万元。2007 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 14 万元。预计销售税费为每台 0.1 万元。华联公司于 2008 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10 000台，每台 1.5 万元，货款已收到。经王琴和李涛注册会计师对会计资料实施检查后确认，华联公司在编制 2007 年度财务报
30、表时，没有对该类存货计提跌价准备。 (6)华联公司于 2007 年 4 月 1 日折价发行了 3 年期、面值为 2 000 万元、债券票面利率为 8%的债券( 一次还本付息)。华联公司按 1 700 万元的价格发行，折价按直线法摊销。 2007 年 4 月 1 日，华联公司做了借记“银行存款”1 700 万元、“应付债券利息调整”300 万元，贷记 “应付债券债券面值 ”2 000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，华联公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。 (7)王琴在审计中发现：华联公司与 Z 公司经批准于 2007 年 8 月 1 日签订协议进行债务重组。协议规定华联公司以其持有的账面
31、余额为 500 万元、当日市价为 400 万元、已提减值准备 60 万元的长期股权投资支付其欠 Z 公司的 800 万元货款。交易双方已于当月办妥手续。华联公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款 Z 公司”800 万元、“长期股权投资减值准备 ”60 万元，贷记“长期股权投资”500 万元、“ 营业外收入 ”360 万元。 (8)华联公司于 2002 年初为 K公司向银行借款 100 万元提供担保。2007 年 10 月借款到期时，因 K 公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求华联公司承担连带偿还责任，支付借款
32、本息 120 万元。2008 年 2 月 20 日，法院终审判决华联公司向银行支付借款本息 120 万元，并于 2008 年 2 月 28 日执行完毕。华联公司以起诉和判决均发生在 2008 年为由，没有在 2007 年度财务报表中反映该事项。 要求： (1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明华联公司的会计处理是否符合相关规定?如不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税费用的影口向； (2)在考虑重要性的情况下，请分别针对上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分
33、录应列入账项调整分录汇总表，哪些应列入未更正错报汇总表，哪些应列入重分类调整分录汇总表，简要说明理由。如果认为需要列入账项调整分录汇总表的，进一步指出在华联公司不接受调整建议的情况下注册会计师王琴和李涛应发表何种类型的审计意见? (3) 综合分析各种情况，确定这些情况对华联公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在华联公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师王琴和李涛应出具何种类型的审计报告? (4)假定华联公司接受了注册会计师王琴和李涛对问题(1)、(3)、(5)、(7) 、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于 2008 年 3
34、 月 16日完成并经华联公司管理层予以签署，请代为起草审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 55 答案与解析1 【正确答案】 C2 【正确答案】 D3 【正确答案】 C4 【正确答案】 D【试题解析】 本题的等价问法是四个选项中的哪个涉及的会计责任最少。事实上A 选项中全面涉及了会计责任，B 选项是对会计责任的专门确认； C 选项是法律责任的证据；而 D 选项中未涉及会计责任。5 【正确答案】 D6 【正确答案】 D7 【正确答案】 A【试题解析】 不能以个人名义承接业务。8 【正确答案】 A【试题解析】 A 选项中内容属于内部控制制度中的 “授权批准”。9 【正确答案】 A【试题解析】 A
35、选项属于直接提交注册会计师的外部证据。10 【正确答案】 C11 【正确答案】 B【试题解析】 对内部控制的测试属于控制测试，不属于实质性程序内容。12 【正确答案】 B【试题解析】 B 选项中所列人员均是被审计单位中与库存现金直接相关的人员。13 【正确答案】 D【试题解析】 独立审计具体准则第 12 号利用专家的工作第 19 条规定,如果专家工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。14 【正确答案】 C15 【正确答案】 D【试题解析】 若最终评价控制风险水平高于初步评价结论，则注册会计师应考虑是否追加相应的
36、程序。16 【正确答案】 C,D【试题解析】 审阅业务与验资业务属于鉴证业务，不属于相关服务业务。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 鉴证业务分为审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。验资业务属于审计业务，内部控制审核、预测性财务信息审核属于其他鉴证业务，财务报表审阅业务属于审阅业务，所以四个选项均属于注册会计师的鉴证业务。18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础，所以选项 D 企业会计准则和相关会计制度规定的基础是错误的。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A 错误之处：为了避免信息使用者误认为对财务报表组成部分
37、出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后；选项 C 错误之处：对特殊目的审计业务提供合理保证，要以积极方式发表审计意见；选项 D 错误之处：如果已对整套财务报表出具否定或无法表示意见的审计报告，当组成部分不构成财务报表的主要部分时，注册会计师可以对组成部分出具审计报告，否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案
38、写在试题卷上无效。20 【正确答案】 A【试题解析】 从表上可以看出除工资和上年基本保持一致外，其余项目(除修理费和水电费外)均有一个幅度的增长。经分析判断其增长原因可能是本年度业务增长，各项费用有所提高，从折旧费明显可看出这一点，折旧费增长幅度达137.55%，可能是扩大生产，新增固定资产，导致折旧费提高，新的流水线会使修理费和水电费修理有大幅降低，房租可能是新增生产线占用引起的。注册会计师可对该企业的制造费用予以确认。21 【正确答案】 B【试题解析】 留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，如果债务人不按照合同约定的期限履行债务，债权人有权留置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财
39、产的价款优先受偿。由于留置固定资产的前提是存在债务未予偿还，因此注册会计师可以查明检查固定资产留置的具体情况，但仅仅检查有关负债项目不足以证实该资产的所有权。22 【正确答案】 B【试题解析】 在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的。23 【正确答案】 B【试题解析】 对 A 公司的投资，属于一年内将要到期的长期投资，不应列为长期投资项目，而应作为“一年内到期的长期债权投资”项目中。24 【正确答案】 A【试题解析】 根据会计准则规定，固定资产折旧方法的变更，可以采用未来适用法。25 【正确答案】 B【试题解析】 企业因为不能收到客户的货物而预付的款项应该计入到其他应收款，
40、而不是应收账款。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 (1)甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出以下改进建议：就甲公司内部控制如(1)所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离，应建议甲公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。就甲公司内部控制如(3)(4)所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账薄时，在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计
41、部。会计部月末审核付款凭单后才付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。就甲公司内部控制如(6)所述，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易是款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，曲会计部审核和记录、由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议甲公司与营业部协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录不相容职务分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司
42、由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。就甲公司内部控制如(7)所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。就甲公司内部控制如(9)所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。除上述内容，其他内部控制在设计与运行方面不存在缺陷。(2)甲公司上述内部控制分别与下列交易类别、账户余额、列报及披露相关的认定相关：会计人员乙同时经手和登记产成品总账和明细账与产成品账户余额的“ 完整性”、“计价和分摊 ”、“存在”
43、认定相关；验收单未连续编号与材料采购交易的“ 完整性”认定相关；付款凭单月末交给会计部与材料采购交易的“ 发生”“ 准确性” 认定相关；会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的账户余额“ 计价和分摊”、“存在”认定相关；由证券部直接支取款项与长期股权投资交易的“完整性”、“发生” 认定相关；与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“ 完整性”认定相关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“计价和分摊” 、“完整性”认定相关；在公司章程或有关协议中未载明筹资的权限和批准程序与长期(或短期)借款的“存在”认定相关；银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款账户余额的“ 汁价和分
44、摊”、“存在” 、“完整性”认定相关。27 【正确答案】 (1)存货截止测试是指注册会计师检查截止至 12 月 31 日止，购入并已包括在 12 月 31 日存货盘点范围内的存货。在会计处理上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年财务报表内。(2)存货正确截止的关键是存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。(3)存货正确截止的基本要求是若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对财务报表的影响就不重要，可以看出，存货截止测试强调的是以实际库存代替账面数(4)注册会计师应当关注：12 月 31 日前入库的存货项
45、目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中，相反，12 月 31 日后入库的存货未包括在盘点范围内，也未反映在 12 月 31 日的账簿记录中。12 月 31 日已装运出库存货未包括在盘点范围内并且已在账簿中减掉了这部分存货(年前售出或领用) ，相反，12 月 31 日后装运出库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中。 (年前未售出或未被领用)所有已确认为销售但尚未装运出库的商品未包括在盘点范围内且末反映在账簿之中。 (售出，所有权不属于被审计单位)所有已记录为购货但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中(在途存货 )(5)情况一：如果当年 12 月 31 日购入货物，并已包
46、括在当年 12 月 31日的实物盘点范围内，而购货发票是次年 1 月 2 日才收到，并已记人次年 1 月份账内，当年 12 月份账上并无进货和对应的负债记录，就少记了存货和应付账款。期初+本期入库本期出库+期末100+1000 950+150(货到单到)100+1000 X+350(货到单未到)“以存计销”则 X；750，即“本期出库”750 万，少“出库”200 万，多计利润 200 万；情况二：如果在当年 12 月 31 日就收到一张购货发票，并记人当年 12 月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年 1 月 2 日才收到，未包括在当年年底的盘点范围内，这样就有可能虚增本年的利润。期初
47、+本期入库本期出库+ 期末100+1000 950+150(货到单到)100+1200 X+150(单到货未到)“ 以存计销”，X 1150，即“本期出库”1150 万，多“出库”200 万，少计利润 200 万。(6)存货截止审计的主要方法：抽查存货盘点日期前后的购货发票与入库单，每张购货发票是否附有入库单。如果附有入库单，则说明货物已入库，如果没有入库单，则说明购货在途。审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，如果年底未收到购货发票的入库存货，应暂估入账。否则当年存货和应付账款将被低估。28 【正确答案】 (1)鉴证业务分为基于责任方认定的业
48、务和直接报告业务。上述签证业务属于是基于责任方认定的业务的鉴证业务。在上述财务报表审计中，被审计单位管理层是责任方，财务状况、经营成果和现金流量是鉴证业务的鉴证对象，2006 年 12 月 31 日的资产负债表日及其该年度利润表和现金流量表等财务报表是鉴证业务的鉴证对象信息。上述会计报表可为预期报表使用者获取。(2)鉴证业务按保证程度划分分别包括合理保证和有限保证。上述签证业务按保证程度划分属于合理保证的鉴证业务。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。(3)不同类型签证业务中在合理保证的鉴证业务中，可接受的鉴证业务风
49、险水平是不同的：在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。注册会计师的鉴证结论可以采用明确提及责任方认定和直接提及鉴证对象和标准两种表述形式。上述业务属于在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用明确提及责任方认定。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 (1) 2007 年全年利息2 0008%+1 0006%220(万元)2007 年应计入在建工程的借款利息220612110(万元)注册会计师的建议调整分录为：借：财务费用 110贷：在建工程 110注册会计师建议的调整分录为：借：存货折旧费 3.43(30(1-2%)5712)贷：固定资产
