1、注册会计师（审计）模拟试卷 57 及答案与解析1 下列关于特别风险的说法中，不正确的是( )。（A）针对特别风险，注册会计师实施进一步审计程序仅应采取实质性方案（B）舞弊导致的重大错报风险属于特别风险（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关（D）对于舞弊导致的特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序2 “存在或发生 ”认定和“完整性”认定，分别与( )有关。（A）财务报表要素的低估和高估（B）财务报表要素的高估和低估（C）财务报表要素的缩小错误和夸大错误（D）财务报表要素的错误、舞弊和不法行为3 对于与已审会计报表一同披露的其他信息，注册会计师应当( )。（A）与被审计单
2、位管理当局商讨，以确定其是否合理（B）适时获取和查阅，以确定其是否与已审报表一致或是否存在错误（C）在审计报告意见段后增加对这一事项的说明（D）实施实质性测试程序，以确定其是否合理4 下列各项控制程序中，最有可能保证存货账户完整性的是( )。（A）验收报告事先连续编号并定期核对其号码是否连续（B）产品验收与保管工作分由不同人员担任（C）仓库保管不得经管存货明细账（D）编制进货传票人员不得签发支票5 注册会计师对期后事项的处理原则应当是( )。（A）拒绝进行调整比拒绝进行披露的性质更为严重（B）拒绝调整可能会被出具否定意见，而拒绝披露至多被出具保留意见（C）拒绝进行调整与拒绝进行披露都可能引致发
3、表保留意见或否定意见报告（D）拒绝进行披露比拒绝进行调整的影响更为严重6 在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( )。（A）在建工程明细账中列示的某项已完工，在建工程余额为负数，建议 L 公司相应调减已入账固定资产价值（B）某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备（C）对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议 L 公司予以调整（D）对在建工程试车期间产生的试车收入，建议 L 公司冲减在建工程成本7 注册会计师从销售发运凭证中抽取样本，并与相关销售发票进行核对，是为了测试( )。（A）发出的货物是否均已记录（B）发出的货物
4、是否与合同相符（C）发出的货物是否均开具发货票据（D）发出的货物是否均已授权8 下列认定中，与损益表组成要素无关的认定是( )。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露9 在与已审计会计报表一同披露的其他信息中，如果发现与会计报表反映事项不相关的重要信息披露不正确，而被审计单位又拒绝修改，注册会计师应当( )。（A）在审计报告中增加强调事项说明（B）发表保留意见（C）提请被审计单位在会计报表附注中予以充分披露（D）以书面方式将其关注告知被审计单位管理当局10 如对会计报表产生重大影响的事项无法实施必要的审计程序，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师
5、应发表的审计意见是( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留或否定表示意见（C）保留或无法表示意见（D）否定或无法表示意见11 企业接受外币资本投资时，实收资本账户的折算汇率应选用( )。（A）合同约定汇率（B）收到出资日的市场汇率（C）收到出资当月 1 日的市场汇率（D）资产负债表日的市场汇率12 如果注册会计师对持续经营假设的合理性存有疑虑时，应当( )。（A）实施必要的审计程序，获取证据，以判断其合理性（B）提请被审计单位在会计报表附注中披露（C）出具带说明段的无保留意见（D）发表保留或否定意见13 在进行盈利预测审核时，属于影响被审核单位未来经营成果的关键因素是( )。（A）盈利
6、预测的目的（B）盈利预测期间的长短（C）经济环境的影响（D）明确双方责任、义务14 注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括( )。（A）管理咨询、投资咨询（B）代理记账、税务代理（C）资产评估（D）验资15 在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应( ) 。（A）考虑审计风险（B）考虑内部控制（C）改变审计技术与方法（D）改变审计目标与范围16 ABC 会计师事务所于 2008 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的
7、相关要求，提供正确的意见。16 若影响被审计单位持续经营能力的事项同时又属于被审计单位的商业机密，注册会计师以下处理方法适当的有( )。（A）提请被审计单位对外披露，若被审计单位接受意见，则在审计报告中作适当反映（B）虽然是商业机密，但既然影响了持续经营能力，就应对外披露，不必考虑被审计单位是否同意予以披露（C）虽然影响了持续经营能力，但既然属于商业机密，就不应对外披露（D）提请被审计单位对外披露，若被审计单位拒绝披露，则以不符合会计准则为由发表非无保留意见的审计报告17 会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括( ) 。（A）与鉴证小组成员关系密切
8、的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工（B）鉴证客户的某技术人员是会计师事务所的前高级管理人员（C）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往（D）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待18 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现的缺陷的影口向，采取适当补救措施。选取单项业务进行检查时，下列不应承担该项业务的检查工作的人员有( )。（A）未参与业务的项目负责人（B）项目质量控制复核的人员（C）其他会计师事务所执行业务检查的
9、人员（D）参与业务执行的人员19 N 注册会计师负责对 B 公司 2008 年度财务报表进行审计。在了解 B 公司内部控制时，N 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 N 注册会计师为了解 B 公司及其环境，应当实施的风险评估程序包括 ( )。（A）检查销售发票是否有复核人员的签字以及是否附有客户订购单和出库单（B）询问 B 公司管理层（C）监盘库存现金（D）观察内部控制是否执行20 下列事项和情况出现时，可能表明 B 公司存在重大错报风险的有( )。（A）2008 年 11 月 5 日，B 公司与 Y 公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告，截止 2008 年 1
10、2 月 31 日，诉讼尚未判决，但据律师判断，B 公司很可能需要承担还款连带责任(涉及金额巨大)（B） 2008 年 10 月，B 公司的控股子公司由于市场波动等原因资不抵债，而被 Y公司收购此举对 B 公司产生重大影响（C） 2008 年 8 月，B 公司以高于市场的非公允价格向其控股子公司销售货物一批，金额巨大（D）2008 年 10 月，B 公司因其财务报告不合法而受到监管机构调查21 N 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目的包括( ) 。（A）通过实施控制测试以确定内部控制运行的有
11、效性（B）通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性（C）通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报（D）通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报22 根据鉴证业务基本准则的要求对以下事项作出判断。22 会计师事务所承接鉴证业务包括以下条件( )。（A）鉴证对象适当（B）注册会计师能够合理保证不存在重大错报（C）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应（D）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准23 会计师事务所对已承接的鉴证业务变为非鉴证业务应当考虑以下原因( )。（A）业务环境变化影响到预期使用者的需求（B）预期使用者对该项业务的性质存在误解（C）业务范围
12、存在限制（D）独立性和专业胜任能力的限制24 职业怀疑态度有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的下列风险( )。（A）忽略了可疑的情况（B）在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设（C）对证据进行了不恰当的评价（D）业务范围的限制25 以下有关职业怀疑态度要求陈述恰当的有( )。（A）如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况（B）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致时注册会计师应当追加必要的审计程序（C）注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项（D）如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当作出进一步调查26
13、 注册会计师应当了解被审计单位内部控制后实施控制测试，请对下列事项作出判断。26 控制测试的范围与下列因素之间的关系表述恰当的有( )。（A）控制执行的频率越大测试范围越大（B）对控制的拟信赖程度越高测试范围越大（C）控制预期偏差率越低控制测试范围越小（D）控制测试时对审计证据的相关性与可靠性要求越高测试范围越大27 如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，修改时应考虑以下内容( )。（A）在期中实施更多的审计程序（B）主要依赖控制测试获取审计证据（C）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据（D）扩大审计程序的范围28 在识别和了解控制后注册会
14、计师对控制的评价结论可能是( )。（A）内部控制运行有效（B）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行（C）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制（D）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行29 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据( ) 。（A）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的（B）控制是否得到一贯执行（C）控制由谁执行（D）控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)30 注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。30 下列有关应收账款函证叙述正确的有
15、( )。（A）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权（B）账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用积极式，也可采用消极式（D）对于采用积极式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序31 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极式函证( )。（A）重大错报风险评估为低水平（B）涉及大量余额较小的账户（C）预期不存在大量的错误（D）没有理由相信被询证者不认真对待函证32 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B
16、）注册会计师应对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人进行函证（C）函证一般采用消极式（D）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序33 函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款34 请你站在注册会计师的角度就以下关于审阅业务和内部控制审核业务相关的知识点作出正确的判断。34 审阅小组在执行财务报表审阅业务时，关于重要性水平的考虑提出以下结论，其中正确的有( ) 。（A）与审计业务类似，在执行审阅业务时也需要
17、考虑重要性水平问题（B）在审阅业务中注册会计师对于重要性水平判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所做出的决策（C）在审阅业务中注册会计师对重要性水平的判断依据是对于审阅业务提供的保证程度（D）在财务报表审阅中注册会计师确定的重要性水平应当比对财务报表执行审计业务时高35 如果被审核单位有多个经营场所，注册会计师应选择某些经营场所的内部控制进行了解和测试，在选择了解和测试的经营场所时，注册会计师需要特别考虑的因素有( ) 。（A）不同场所之间经营活动和内部控制的相似性（B）会计处理的集中程度（C）控制环境的有效性（D）各经营场所发生舞弊的可能性大小36 ABC 会计师事务所在制订事务
18、所质量控制制度草稿时，针对相关服务业务提出以下结论，请你代为作出判断。36 注册会计师执行的商定程序业务与执行鉴证业务存在很多方面的不同，其中包括( )。（A）执行商定程序通常不对独立性提出要求，执行鉴证业务必须遵守独立性（B）执行商定程序通常不提供任何程度的保证，执行鉴证业务至少提供有限保证（C）执行商定程序通常以消极方式提交报告，执行鉴证业务通常以积极方式提交报告（D）执行商定程序通常不实施函证、监盘等程序，执行鉴证业务时一般应执行这些程序37 ABC 会计师事务所在签订代编财务信息业务约定书中对委托目的及业务性质的认识中，提出以下意见供讨论，其中正确的有( )。（A）在接受委托前，注册会
19、计师应与客户沟通，明确客户委托目的，使客户将鉴证业务与代编财务信息业务区别开来（B）代编业务既非审计也非审阅业务，代编业务的程序不用于、也无法用来对代编的财务信息提出任何鉴证结论（C）客户不能依赖注册会计师的代编服务来揭露可能存在的错误、舞弊以及违反法规的行为，或者内部控制存在的薄弱环节（D）如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，则注册会计师应在代编业务报告中说明只对代编相关财务信息提供合理保证一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，
20、也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。38 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，该公司管理当局自主决定处理的会计事项很多，比如计提减值准备等，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5% 、l% 、0.5%和 5%，请代 A 和 B 注册会计师计算确定重要性水平和下列的相关事项。38 A 和 B 注册会计师确定的重要性水平是 890。 ( )（A）正确（B
21、）错误39 在确定重要性水平时由于 XYZ 公司管理当局自主决定的会计事项比较多，所以注册会计师可以把重要性水平定的高些。( )（A）正确（B）错误40 确定账户或交易的重要性水平时如果各账户或各类交易错报或漏报的可能性越大，因其审计成本较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本( )。（A）正确（B）错误41 ABC 会计师事务所正在与甲、乙、丙三家公司进行接洽，协商与签订会计报表审计业务约定书有关的事项。其中与甲公司、丙公司的协商均已进入签约阶段，与乙公司的协商集中在审计收费方面。请代为做出相关的决策。41 注册会计师负责起草了本所(甲方)与甲公司(乙方)的审计业务约定书。其中，关
22、于“双方责任 ”的表述为：甲、乙双方应按相关专业准则的规定分别承担各自的专业责任，其中，甲方承担本项目的审计责任，乙方承担相应的会计责任。( )（A）正确（B）错误42 乙公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行行签订了业务约定书。( )（A）正确（B）错误43 在与丙公司即将签署的 2005 年度会计报表审计的业务约定书草稿中，对于审计范围作了如下表述：凡与丙公司会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料均属于本审计项目的审计范围，特别地，对于 2005 年度会计报表的期初余额应进行适当的审计，如需与前任注册会计师沟通，丙公司应按相关专业准则
23、的规定予以合作。( )（A）正确（B）错误44 ABC 会计师事务所派遣 L 注册会计师对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干报表之间的勾稽关系和重大事项，请代为做出正确的专业判断。44 现金流量表补充资料中“预提费用增加(减：减少 )”栏的数额，应等于同期资产负债表“预提费用 ”项目的期初数减去期末数的差额。( )（A）正确（B）错误45 资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于 Y 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益项目的期末余额。( )（A）正确（B）错误46 L 注册会计师审计的 Y 公司 2005 年末固定资产总额为
24、5000 万元，但在外勤审计结束日 2006 年 3 月 30 日发现 Y 公司固定资产总额已减为 4000 万元。询问管理当局后得知 Y 公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新设备将于2006 年 5 月 30 日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。( )（A）正确（B）错误47 在出具审计报告之前，如果注册会计师 L 发现被审计单位 Y 公司的董事会会议记录上记载的长期投资为 2000 万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为 6000 万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，该注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事
25、项进行说明。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，M 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时根据存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被 M 注册会计师选定，M 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的审计程序分别是什么? (6) 检查现行销售价目表 (7) 审阅会计报表 (8) 在监盘存货时，选择一定
26、样本，确定其是否包括在盘点表内 (9) 选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 (10) 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (11) 测试直接人工费用的合理性49 注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此种情况下，注册会计师能否依赖下列证据：(1) 销货发票副本(2) 监盘客户的存货(3) 律师提供的声明书(4) 管理当局声明书(5) 会计记录(6) 对行业成本变化趋势的分析50 P 公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时回收销货款的现象，由于执
27、行者没有认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的 55%不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。A 注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使会计报表出现较大数额的错报。请回答：(1) 什么是普通过失和重大过失?(2) A 注册会计师在对 P 公司的审计中属于何种过失?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 通达有限责任公司是由中方华清公司与外方华西公司共同投资设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，申请登记的注
28、册资本为人民币 1 000 万元。双方约定由华清公司货币出资 400 万元，占注册资本的 40%；华西公司货币出资 200 万元、知识产权出资 400 万元，占注册资本的 60%。双方约定于 2008 年 6 月 30 日缴足出资。2008 年 6 月 10 日，华清公司货币出资 400 万元到位。2008 年 6 月 15 日，华西公司出资美元 27 万元，同时知识产权出资也到位，知识产权经评估并经双方确认的价值为美元 55 万元，并于 2008 年 6 月 15 日办理完毕财产权转移手续，出资当日汇率为 1 美元7.5 元人民币。哈尔滨市的 ABC 会计师事务所于 2008 年 7 月 5
29、 日接受业务委托，对通达有限责任公司出资情况进行审验，于 2008 年 7 月 15 日完成审验的外勤工作并获取了重大事项声明书，声明书签詈的日期为 2008 年 7 月 15 日，ABC 会计师事务所于 2008年 7 月 16 日编写完成验资报告。要求：(1)请回答通达有限责任公司设立验资中的货币出资占注册资本的比例是否符合国家相关规定，并说明理由。(2)请回答针对外方知识产权出资，注册会计师需要执行哪些审验程序(包括一般情况审验程序和特殊审验程序)?(3)针对通达有限责任公司的出资情况，除了针对货币、知识产权出资所实施的程序外，注册会计师还需要关注的事项有哪些?(4)请代为编制验资报告。
30、(假设不存在需要说明的重大事项，同时附件详细内容略)52 正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。2007 年 10 月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务所执行其 2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司2007 年度财务报表进行审计。2007 年 11 月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司 2006 年、2007 年业务基本稳定的基础上，决定在 2007 年继续沿用 2006
31、年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。 2008 年 1 月 10 日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下： 正丰公司近期经营情况：自 2005 年起，随着原料价格的持续上升，产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2007 年 1 月 8 日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007年度该行业毛利率为 25%，所得税税率为 33%。 资料一：正丰公司于 2008 年 1月 5 日编制完成了 2007 年 12 月 31 日的资产负债表、2007 年度的利润表及现金流量表，其中，2007 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利
32、润表如下：资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于 10 年，预计净残值为 0，均采用直线法计提折旧。2007 年度会计资料显示，除 12 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。 资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2007 年 10 月 9 日，正丰公司销售给甲公司 CT 机 4 台，货款 468 万元已收到，并已确认主营业务收入 400 万元，相应结转了 320 万元的主营业务成本。2008 年 1 月 1
33、6 日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 CT 机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款 351 万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了 1 月份的销售收入和增值税。 (2)2007 年 12 月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的 50 万元计入到营业外收入科目的借方。 (3)2007 年初，正丰公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间)已于 2007 年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库
34、和车间的账面原值分别为30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28 万元、贷记“营业成本 ”28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。 (4)2005 年 1 月 1 日，正丰公司从丁公司赊购了少量特种金属材料，后来因丁公司破产清算完毕，致使款项10 000 元无法支付。到 2007 年末为止，挂账时间已 3 年。正丰公司没有进行任何处理
35、。 (5)销售给戊公司的 X 光机一台 23.4 万元 (含税，增值税税率为 17%)。双方签订安装调试后支付 30%的货款；由于该 X 光机是新产品，试用半年性能稳定后，交付余款，否则退款。实际执行情况是，戊公司于 2007 年 8 月 1 日验收 X光机并试用。正丰公司确认了 20 万元的主营业务收入，并结转了相应的主营业务成本 15 万元。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项： (1)2006 年末，承建正丰公司 A 车间的 J 建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。按合同约定，第三期工程款应于 2007 年 12 月底付清，但截止审计工作结束为止
36、正丰公司仍未支付。J 建筑公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为 A 车间在建工程和工程物资) (2)2008 年 1 月 16 日，正丰公司的一辆原值 20 万元(预计净残值为 0)、预计行驶 80 万公里、已实际行驶 70 万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。 要求：(涉及计算的，如果有小数，四舍五入保留小数点后两位) (1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析
37、程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求： 为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目； 基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2006 年、2007 年度应收票据占资产总额的比率；2006 年、2007 年应收账款占资产总额的比率；2007 年度应收账款、应收票据与2006 年相比的增长率；2006 年、2007 年度的毛利率)，列示计算结果； 根据中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因； 依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。 (2)按审计计划的要求，其他应收款和
38、预付款项是正丰公司 2007 年度财务报表审计的重点审计领域，同时决定对应付票据、应付账款和长期应收款进行实质性程序，在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于上述各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，分析各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。 (3)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。 (4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计处理建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时
39、不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“ 所得税费用 ”及“利润分配”的影响 )。 (5)针对资料四，回答下列问题： 单独考虑事项 (1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告? 单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告? 假定项目组 2008 年 1 月 20 日实施了所有的审计程序，正丰公司于 2008 年 1 月 20 日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于 1 月 21 日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2008 年 1 月 22 日)编写审计
40、报告时，资料四中事项 (1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 57 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序是不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。2 【正确答案】 B【试题解析】 “存在或发生”认定与报表要素的高估有关。“完整性”认定与报表要素的低估有关。3 【正确答案】 B【
41、试题解析】 注册会计师对此最关注的就是其他信息中是否有问题。4 【正确答案】 A【试题解析】 连续编号是保证完整性非常有效的控制。5 【正确答案】 C6 【正确答案】 A【试题解析】 根据企业会计制度，工程达到预定可使用状态时应按预算、实际发生额或估计价值转入固定资产，最终价值确定后再行调整。所以，在建工程科目出现贷方余额是有可能的。7 【正确答案】 C8 【正确答案】 B【试题解析】 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。9 【正确答案】 D10 【正确答案】 C【试题解析】 即使有管理当局的声明，也不能替代注册会计师应实施的审计程序。11 【正确答案】 A
42、12 【正确答案】 A13 【正确答案】 C14 【正确答案】 D【试题解析】 验资属于审计业务。15 【正确答案】 D16 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A 若被审计单位同意对外披露，则注册会计师的披露将不会构成泄露。此时，注册会计师应根据被审计单位是否采取了适当措施以及这些措施是否足以消除注册会计师的疑虑情况，决定在审计报告中如何反映。以影响持续经营为由对外披露并不能减轻泄密的责任，保密的责任也不能成为注册会计师对应当对外披露的信息不予以披露的借口，所以不选 B、C 两项。按照有关会计准则的要求，被审计单位有责任在财务报表的附注中将严重影响其持续经营能力的情况对外披露，因此若其拒
43、绝有关披露的建议，则其财务报表将不符合公认会计准则要求，注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不损害独立性。鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，属于损害独立性的情形。18 【正确答案】 B,D【试题解析】 会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相
44、关人员；分析程序；观察和检查。选项 C 属于实质性程序。20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险：在经济不稳定的国家或地区开展业务； 在高度波动的市场开展业务；在严厉、复杂的监管环境中开展业务；持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；融资能力受到限制； 行业环境发生变化； 供应链发生变化；开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域； 开辟新的经营场所；发生重大收购、重组或其他非经常性事项；(11)拟出售分支机构或业务分部；(12)复杂的联营或合资； (13)运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；(14
45、)重大的关联方交易；(15) 缺乏具备胜任能力的会计人员；(16)关键人员变动；(17)内部控制薄弱； (18)信息技术战略与经营战略不协调；(19)信息技术环境发生变化；(20)安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；(21)经营活动或财务报告受到监管机构的调查；(22)以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；(23)发生重大的非常规交易；(24)按照管理层特定意图记录的交易；(25)应用新颁布的会计准则或相关会计制度；(26)会计计量过程复杂；(27)事项或交易在计量时存在重大不确定性；(28) 存在未决诉讼和或有负债。21 【正确答案】 A,D【试题解析】 进一步审计程序的目的包括
46、通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 当审计范围受到被审计单位或客观条件限制时注册会计师不能合理保证财务报表不存在重大错报，选项 B 的条件不能包括。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于注册会计师方面的限制。24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 中业务范围的限制不可能通过职业怀疑态度避免。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 职业怀疑态度代表的是注册会计师执业时的一种精神状态，选项A、B、C、D 是职业怀疑态度在审计过程中的具体要求。26 【正确答案】
47、A,B,D【试题解析】 选项 C 中，控制测试偏差率越低，控制测试范围越大。27 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A 中，注册会计师不能更多在期中实施审计程序，应当更多依赖期末；在选项 B 中，主要依赖实质性程序收集审计证据而不是控制测试。28 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 的结论不是了解内部控制后得出的，而是实施控制测试后得出的。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项均正确，注册会计师应当从这四个方面获取控制运行的审计证据。30 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 函证应收账款主要是为了证实应收账款的存在认定和完整认定，很难证实其所有权。31 【
48、正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 教材对采用消极式函证有严格的条件，四个选项均正确。32 【正确答案】 A,D【试题解析】 应付账款函证的方式一般采用的积极式，因为是在有针对性的对应付账款发函，希望能够收到回函。33 【正确答案】 A,B,D34 【正确答案】 A,B【试题解析】 在审阅业务中对于重要性水平注册会计师判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所做出的决策，而不是所提供的保证程度，所以选项C 不正确；财务报表审阅中注册会计师确定的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时确定的相同，因为两者重要性水平确定的依据是相同的。35 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项
49、D 应特别考虑，各经营场所发生交易的性质和金额，而不是发生舞弊的可能性大小。36 【正确答案】 A,B【试题解析】 执行商定程序提交的报告不提供任何程度的保证，不存在消极方式或积极方式的问题；执行商定程序可能执行审计程序中的任何一种，具体取决于商定的结果。37 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在代编财务信息业务中注册会计师不提供任何程度的保证，所以选项 D 不正确。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。38 【正确答案】 B【试题解析】 计算确定 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表层次的审计重要性水平：39 【正确答案】 B【试题解析】 管理当局自主决定的会计事项比较多，注册会计师应当从严制定重要性水平，即应该将其制定的低些。40 【正确答案】 A【试题解析】 在确定了会计报表层的重要性水平的情况下，只要能够保证各个会计报表项目层的重要性水平的合计金额不超过报表层就可以了。41 【正确答案】 B【试题解析】 按照准则的规定，会计责任与审计责任均应明确写入审计业务约定书，以示负责
