1、注册会计师（审计）模拟试卷 59 及答案与解析1 ABC 会计师事务所接受委托对 W 公司(化工企业)的 2007 年度财务报表审计，项目负责人为张敏，在了解被审计单位及其环境中遇到下列若干问题，请代张敏做出判断。1 下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，不恰当的是( )。（A）对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别被审计单位在经营策略上的重大变化（B）对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系和被审计单位的决策过程（C）了解被审计单位的筹资活动有助于注册会计师进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力（D）注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价，是为了考
2、虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力2 注册会计师对不同行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因为被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对于 W 公司而言，张敏最可能将了解的重点放在( )方面。（A）宏观经济走势（B）货币、财政方面的政策调整（C）市场和竞争（D）相关环保法规3 注册会计师张敏了解 W 公司的经营活动，可以有助于其识别 W 公司( )。（A）在经营策略和方向上的重大变化（B）预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报（C）关联方关系（D）融资方面的压力及能力4 注册会计师张敏发现 W 公司的销售增长率达到同行业销售增长率
3、的 200%，同时查看董事会会议记录时发现，W 公司高级管理人员的奖金全年发放一次，根据每年企业的销售增长率分等级计算，则张敏会认为 W 公司可能存在( )的错报风险。（A）管理层在编制财务报表时存在倾向于增加销售增长率（B）管理层在编制财务报表时存在倾向于虚增盈利（C）管理层在编制财务报表时存在倾向于虚减销售成本（D）治理层制订管理层奖金发放方式不合理5 注册会计师张怡在对被审计单位华清公司进行相关的审计抽样中遇到下列问题，请代为做出正确的判断。5 注册会计师张怡运用审计抽样时要确定样本规模，下列关于确定样本规模的观点不正确的是( ) 。（A）注册会计师张怡应使用统计学公式确定样本规模，而不
4、可以运用职业判断（B）可接受的抽样风险水平越大，需要的样本规模越小（C）在确定样本规模时，注册会计师张怡应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平（D）样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响6 下列属于信赖过度风险的是( )。（A）根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度（B）根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度（C）根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论（D）根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论7 注册会计师在进行样本选取时，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用的选取样本的基本方法是( )。（A）
5、随机数选样（B）系统选样（C）随意选样（D）PPS 抽样8 注册会计师在控制测试中运用非统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法中错误的是( )。（A）如果样本偏差率低于但接近总体的可容忍偏差率，则总体不可以接受（B）如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受（C）如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不大也不小，注册会计师要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据（D）如果样本偏差率大于可容忍偏差率，注册会计师得出的结论是样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平9 在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是( )。（A）具体审计项目的重要性（
6、B）注册会计师及其助理人员的审计经验（C）可接受的检查风险（D）管理当局的可信赖程度10 在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，则注册会计师确定会计报表层次的重要性水平的依据应当是( )。（A）审计业务约定书（B）管理当局的声明书（C）内部控制调查问卷（D）被审计单位中期会计报表11 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序12 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步
7、审计程序可能主要是( )。（A）实质性程序（B）控制测试（C）风险评估程序（D）总体应对措施13 下列有关注册会计师审计的提法中，表述正确的是( )。（A）政府审计较注册会计师审计具有更强的独立性（B）会计报表的合法性是报表使用者最为关心的（C）注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度（D）内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一定程度的一致性14 下列关于内部控制的一般考虑中不正确的是( )。（A）建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制和程序得到持续有效地执行，其责任不在注册会计师（B）公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建立能为会计报表的公允表达提供
8、合理保证的内部控制（C）管理当局建立内部控制时应当注意，控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响（D）公司建立的内部控制存在一些固有限制，因此，会计报表审计总存在一定的固有风险15 注册会计师在对应收账款进行实质性测试时，应采用分析程序。对应收账款实施实质性分析程序的内容不包括( )。（A）复核应收账款借方累计发生额与主管业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因（B）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性（C）计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比
9、分析，检查是否存在重大异常（D）在审计结束或临近结束时，在已收集应收账款的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础16 被审计单位管理当局声明书的日期应为( )。（A）资产负债表日（B）审计报告日（C）注册会计师收到声明书的日期（D）注册会计师提交审计报告的日期17 被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报
10、表发生重大错报的风险。在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师在下列信息中不应关注的是( )。（A）关键业绩指标（B）业绩趋势（C）预测、预算和差异分析（D）内部控制变化情况18 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师，正在对 X 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，请指出不正确的是( )。（A）对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序（B）对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法（C）对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序（D）按照存货正确截止的要求，对于单到入账但货未到的在途物资，可不纳入盘点范围19 注
11、册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提过高的迹象是( )。（A）经常发生大额的固定资产清理损失（B）累计折旧与固定资产原值比率较大（C）提取折旧的固定资产账面价值庞大（D）固定资产保险额大于其账面价值20 注册会计师于 2007 年 3 月 10 日完成了对 ABC 有限责任公司的审计工作，并于 3 月 20 日提交了审计报告，则管理当局声明书所注明的日期应为( )。（A）2006 年 12 月 31 日（B） 2007 年 3 月 10 日（C） 2007 年 3 月 20 日（D）A、B、C 选项均不正确21 注册会计师评价审计证据适当性时，不应当考虑( )。（A）文件记录的真伪（B）使用
12、被审计单位生成的信息（C）证据的相互矛盾（D）成本效益22 下列有关固定资产减值准备审计的说法，不应予以认可的是( )。（A）企业应当在期末或至少在年度末对固定资产逐项进行检查，以判定是否需要计提减值准备（B）可以使用的固定资产不得全额计提减值准备（C）已全额计提减值准备的固定资产，不应再计提折旧（D）固定资产减值准备应按单项资产计提23 实物证据通常能证明( )。（A）实物资产的所有权（B）实物资产是否存在（C）实物资产的计价准确性（D）有关会计记录是否正确24 A 和 B 注册会计师正在对 C 公司的整体进行了解和评价，请运用专业判断回答下列问题。24 属于筹资活动所涉及的主要凭证和会计记
13、录有( )。（A）股东名册（B）企业的章程（C）承销或包销协议（D）投资协议25 下列关于了解被审计单位及其环境的叙述正确的是( )。（A）了解被审计单位及其环境是必要程序（B）了解被审计单位及其环境是在审计计划阶段进行的工作，注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度（C）了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报（D）注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况26 注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，
14、以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列( )要素。（A）控制环境（B）风险评估过程（C）信息系统与沟通（D）控制活动27 注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列( )审计程序。（A）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报（B）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（C）考虑识别的风险是否重
15、大（D）考虑识别的风险导致注册会计师对财务报表审计意见的种类28 L 注册会计师正在对 C 公司的采购与付款以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题。28 对甲公司存货的审计调整建议中，正确的是( )。（A）由于管理不善造成的存货净损失由管理费用计入营业外支出（B）非正常原因造成的存货净损失由管理费用计入营业外支出（C）以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备由营业外支出调整为冲减资产减值损失（D）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用由期间费用计入相关产品成本29 助理人员正在对长期股权投资的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确的有( )。（A）投资企业对于被投资单位除净损
16、益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计人当期损益（B）投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账匾价值（C）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外（D）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认30 为审查被审计单位的投资在资产负债表上的披露是否正确，注册会计师常做的实质性程序有( ) 。（A）查明库存股票是否
17、已提供质押或受其他约束，取证并提请被审计单位做恰当的披露（B）验明投资的披露是否恰当，注意一年内到期的长期投资是否列入流动资产（C）向委托的专门保管机构函证（D）检查长期债券投资的溢价和折价(或利息调整)是否按有关规定摊销31 助理人员正在对投资性房地产的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确的有( )。（A）在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值（C）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值（D）
18、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独
19、立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。32 在对预计负债项目编制具体审计计划时，应考虑对 P 公司对外担保的内部控制进行了解和测试。( )（A）正确（B）错误33 为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。( )（A）正确（B）错误34 B 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员处理是否正确。34 M 公司销售部门在上海有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考
20、虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。( )（A）正确（B）错误35 助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。( )（A）正确（B）错误36 由于库存现金总额还不到 M 公司年末总资产的 l，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。( )（A）正确（B）错误37 A 注册会计师是 R 公司 2005 年度会计报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。37 如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对
21、母公司会计报表进行必要的调整。( )（A）正确（B）错误38 将发运凭证与相关的销售发票，和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登记入账常用的交易实质性测试程序。( )（A）正确（B）错误39 注册会计师 B 对 Y 公司 2005 年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2005 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款应该按 5%计提坏账准备 300 万元。但根据 Z 公司与贵公司签订的债权转让协议
22、，债权转让款将在 2005 年末支付完毕，Z 公司已对截至 2005 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。( )（A）正确（B）错误40 企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账时尚未进行处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。( )（A）正确（B）错误41 对企业在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议公司管理当局冲减予以调整。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 审计人员在对 ABC 股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，进行了下列部
23、分审计程序： (1) 月末观察 ABC 股份有限公司是否向债务人寄发对账单； (2) 向管理当局索取并审阅 ABC 股份有限公司的内部控制手册； (3) 计算 2005 年度的销售毛利率并同上年进行比较； (4) 向重要的债务人进行积极式函证； (5) 抽样重新计算 2005 年度甲种原材料的计价是否正确； (6) 审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。 要求：完成下列表格。43 正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。L 注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计相关的资料如下：(1) 会
24、计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2) 材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因为直接电告企业总经理，总经理决定采购 12 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映
25、，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 32 万元。总经理指示调整成本预算，将 32 万元损失计入正常材料耗费。(3) 办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理 300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部
26、门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。(4) 为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。(5) 年初公司财务部 (没有专门的预算管理机构) 制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。44 注册会计师对 A 公司 2005 年销售业务及货币资金内部控制状况进行审查。通过对该公司
27、货币资金内部控制的调查，发现以下情况：(1) 出纳员负责现金收付、保管和开具银行支票，保管企业财务专用章和法人代表印鉴，开具销售发票，登记现金和银行存款日记账，不定期盘点现金、每月编制一次银行存款余额调节表(不论收到几张对账单)，三天去一次银行存取现金，并收取银行账单。(2) 副总经理以上领导及经批准的特殊人员，可以根据需要到出纳员处开取印章齐全的空白支票，供用款之需。(3) 出差人员可以到出纳员处预支差旅费，经填写特地印制的借条，经副主任以上领导批准后付款，出差人员回来报销后收回借条销毁。在审查 A 公司 2005 年销售业务时，注册会计师发现土 2 月份有下列业务记入了销售明细账中： 10
28、 日售给 B 公司甲产品 500 公斤，商品并未发出(不符合收入的确认条件)。 15 日发给本公司不独立核算的门市部乙产品 300 公斤，记入应收销货款。 22 日售给 C 公司乙产品 400 公斤，发票已开出，货款已收到。 30 日售给 D 公司甲产品 800 公斤，货款已收到。在产品明细账中，除了 30 日售给 D 公司产品没有记录外，其他都有记录。此外，还发现销售明细账中没有的两笔业务：a14 日售给独立核算的子公司甲产品 50 公斤，乙产品 100 公斤。b22 日售给 C 公司乙产品 400 公斤，28 日有 200 公斤产品因质量问题退货，产品已入库，未作销售调整。该厂甲产品单位售
29、价 200 元，单位成本 160 元；乙产品单位售价 100 元，单位成本 80 元。要求：(1) 指出 A 公司货币资金内部控制存在的问题，并提出相应的改进建议；(2) 指出 A 公司在销售业务处理中存在的问题；(3) 分别针对销售业务中的问题，解释 A 公司可能存在的意图；(4) 为 A 公司计算应调整(增加或减少) 的销售收入、销售成本和销售利润(假定不考虑增值税)。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2007 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 45
30、562 万元，销售收入为 42 580万元，利润总额为 5 300 万元。自 2004 年以来，丽泽公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。 2007 年 3 月，在执行完丽泽公司 2006 年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与丽泽公司又签订了其2007 年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行 2006 年度财务报表审计的李明和王涛注册会计师继续负责该项审计业务。 在了解丽泽公司及其环境、评估重大的错报风险时，李明和王涛注册会计师注意到丽泽公司 2007 年度发生了如下事项和情况： (1)因国家限销氟利昂产品，丽泽公司决定出资 1 000 万元建立 Q
31、 研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于 2007 年 2 月份开始运行。 (2)2007 年初，为提高存货管理水平，丽泽公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使丽泽公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)2007 年 3 月，经股东大会决定，丽泽公司出资 5 000 万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。 (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007 年 4 月 30 日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内
32、加大了复核与核查的力度。 (5)2007 年 6 月，丽泽公司技术部 5 名空调构造核心工程师集体辞职，6 月底已办理完辞职手续。 (6)2007 年 7 月，为开展多种经营，丽泽公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资 5 000 万元作为研发经费，而丽泽公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出 6 名工程师作为研发的主要人员。这 6 名工程师的工资仍由丽泽公司负责。开发成功后，丽泽公司应获得税后利润的40%。 (7)2007 年 12 月 22 日，丽泽公司将库存的 6 000 万元空调直燃机 6 台销售给 L 公司，双方签订了相关的协议。但到 2
33、007 年 12 月 31 日，该批直燃机仍存放在丽泽公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了 L 公司提供的要求丽泽公司 2007 年前暂不发货的文件。 (8)新任销售部经理在 2007 年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加 30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007 年 12 月 10 日20 日，丽泽公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2007 年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 (9)丽泽公
34、司设在 X 省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006 年全年亏损达到 130 万元。2007 年第一季度亏损额达到 86 万元。2007 年 5 月，公司董事会决定出售该分公司。9 月，已同当地 S 公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500 万元款项已被直接用作丽泽公司的流动资金。 (10)2007 年末，注册会计师王涛从报纸上了解到，丽泽公司 F 研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。 要求： (1)逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致丽泽公司财务报表存在重大错报风险
35、?并请进一步指出是否会导致丽泽公司经营风险的增加，并简要说明原因。 (2)资料中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。 (3) 指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素； 针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报? 针对中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。(4)针对要求(3)中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，李明和王涛注册会计师应结合哪个项目进行审计? 注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的
36、进一步审计程序。46 公开发行 A 股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公司 2007 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元，2008 年 2 月 8 日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了 2007 年度财务报表，2008 年 2 月 10日提交审计报告，2008 年 2 月 15 日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下： 资料一：宜昌公司未经审计的 2007 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师
37、注意到以下事项： (1)宜昌公司 2007 年1 月 1 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2007 年起，分 5 年分期收款，每年 1 0007 元，于每年年末收取，合计 5 000 万元，成本为 3 000 万元(不考虑增值税) 。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000 万元，银行同期贷款利率为 5%。宜昌公司在 2007 年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下： 借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000 借：发出商品 3 000 贷：库存商品 3 000 (2)2007 年 10 月 1 日，宜昌公司用闲置资金购入股票 450 元，作为交易性金融
38、资产，至年末该股票的收盘价为 400 万元，宜昌公司将损失；中减了资本公积 50 万元，其账务处理是： 借：资本公积其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (3)2007 年 6 月 30 日，宜昌公司支付货币资金 800 万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。 宜昌公司的购入时的账务处理是： 借：投资性房地产 800 贷：银行存款 800 2007 年末该房屋的公允价值为 860 万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益： 借：投资性房地产 60 贷：公允价值变动损益 60 将下半年租金收入 80 万元计入投资收益： 借：银行存款 80 贷：投资收益
39、80 经了解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。 (4)宜昌公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品 4 台，单位售价为 50 万元，增值税税率为 17%，单位成本为 30 万元；同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为 5 万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是： 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 (5)2007 年 12 月 20 日，宜昌公司准备将一台五成新设
40、备出售。该设备原值为 400 万元，已提折旧 200 万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去处置费用的金额为 350 万元。宜昌公司的账务处理是： 借：累计折旧 150 贷：公允价值变动损益 150 (6)2007 年 1 月，宜昌公司为 G 公司向银行借款 4 000 万元提供信用担保。2007 年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息 4 200 万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为 60%。2008 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于2008 年 1 月 25 日执
41、行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在 2007 年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：预计负债 4 200 这一事项使得宜昌公司2007 年末的营运资金和 2008 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制2007 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求： (1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (6) ，请分别回
42、答徐华和高亮注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司 2007 年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注册会计师针对事项(1)至事项 (6)提出的审计处理建议 (如果有 )。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时
43、存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议 (如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有) 。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告宜昌股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司) 财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这
44、种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。注册会计师（审计）模拟试卷 59 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 的说法是错误的，了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。2 【正确答案】 D【试题解析】 W 公司是一家化工企业，属于化工污染行业，注册会计师可能更关心相关环保法规。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 是注册会计师通过了解被审计单位的投资活动所识别的信息；选项 C 是注册会计师通过了解被审
45、计单位的所有权结构所识别的信息；选项 D 是注册会计师通过了解被审计单位的筹资活动所识别的信息。4 【正确答案】 A【试题解析】 W 公司管理人员的奖金与销售增长率挂钩，企业销售增长率远远高于同行业的水平，说明很有可能管理层在编制财务报表时，倾向于将销售增值率虚增，造成错报，具有错报风险。5 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师既可以使用统计学公式，也可以运用职业判断来确定样本规模。6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 属于抽样风险中的信赖不足风险；选项 C 属于抽样风险中的误拒风险；选项 D 属于抽样风险中的误受风险。7 【正确答案】 B【试题解析】 如果发现总体特征的分布呈随机分
46、布，则采用系统选样法，否则，可以考虑使用其他选样方法。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 的表述没有问题，但是这属于注册会计师在控制测试中运用统计抽样时，对样本结果的评价。9 【正确答案】 A10 【正确答案】 D11 【正确答案】 D【试题解析】 进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。12 【正确答案】 A【试题解析】 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。13 【正确答案】 D14 【正确答案】 D15 【正确答案】 D【试题解析
47、】 D 选项不属于实施实质性分析程序的内容，而是终结审计阶段分析程序的应用。16 【正确答案】 B17 【正确答案】 D【试题解析】 内部控制变化情况不属于被审计单位财务业绩的衡量和评价，但是内部控制与财务业绩的衡量和评价同属于了解被审单位及其情况的内容。18 【正确答案】 D【试题解析】 对于发票账单已收到并入账的在途物资必须纳入盘点范围。19 【正确答案】 B20 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位管理当局声明书注册的日期应为完成审计报告日，以确保其具有期后事项和或有事项审核相关的声明。21 【正确答案】 D【试题解析】 在评价审计证据时，不能用考虑成本效益来牺牲审计证据的适当性，应
48、当在保证审计证据适当性的基础上考虑成本效益。22 【正确答案】 B【试题解析】 虽可使用，但使用后会产生大量不合格产品的固定资产应全额计提减值准备。23 【正确答案】 B【试题解析】 实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 和 D 为投资活动的主要凭证和记录。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。26 【正确答案
49、】 A,B,C,D【试题解析】 内部控制包括下列要素：(一)控制环境；(二)风险评估过程；(三)信息系统与沟通；(四) 控制活动；(五) 对控制的监督。27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，应考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性，而不是此时发表审计意见。28 【正确答案】 B,D【试题解析】 管理不善造成的存货净损失应该计入管理费用，故选项 A 不正确；对于因债务重组抵偿的存货应同时结转已计提的存货跌价准备，不应冲减当期的资产减值损失，故选项 C 不正确。29 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，而不是计入当期损益。30 【正确答案】 A,B【试题解析】 C 是审查投资的真实性和所有权， D 是审查其估价与分摊是否正确。31 【正确答案】 A,B【试题解析】 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允
