1、注册会计师（审计）模拟试卷 68 及答案与解析1 注册会计师已经进入了完成阶段的工作，需要考虑获取被审计单位的管理层声明，在执行过程中遇到下列问题，请做出正确的专业判断。1 如对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应当( )。（A）仍可发表无保留意见，但应增加重要事项说明（B）应当发表保留意见或否定意见（C）应当发表保留意见或无法表示意见（D）应当发表否定意见或无法表示意见2 注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。下
2、列关于被审计单位管理层声明的叙述不正确的是( )。（A）如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制（B）如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（C）如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当考虑是否出具保留意见审计报告（D）管理层声明包括书面声明和口头声明，书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠3 如果被审计单位的其他信息与已审计财务报表确实存在重大不一致。且注册会
3、计师认为需要修改已审计财务报表，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当采取的措施可以是( ) 。（A）考虑是否在审计报告意见段之后增加对重大不一致事项的说明（B）拒绝出具审计报告（C）根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告（D）在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述4 在对 N 公司 2005 年会计报表进行审计过程中， A 注册会计师负责生产循环的审计。A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 在对被 N 公司的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有( ) 。（A）受托代管的材料市价严重下跌（B）当期购入的存货因意外完全毁损（C）为取得银行贷
4、款，已作抵押的存货（D）委托其他单位代管的存货市价下跌5 在有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场6 下列属于生产成本审计实质性测试程序的是( )。（A）比较前后各期及本年度内各个月份的制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性（B）审查有关凭证是否经过适当审批（C）审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的 J 顷序编号是否完整（D）询问和观察存货的盘点及接触、审批程序7
5、 如果 N 公司的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额较大，则一般采用( )为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在或发生 ”等的认定进行验证。（A）分析性复核（B）控制测试（C）实质性测试（D）穿行测试8 ABC 会计师事务所首次接受委托对 H 房地产公司 2005 年度会计报表进行审计。B 注册会计师负责对筹资与投资循环的审计，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。8 在对 H 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是( )。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实
6、际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司并没有停止借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定司使用状态后计入在建工程（D）H 公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定司使用状态前计入固定资产购建成本9 项目负责人 B 在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下：针对向甲银行的借款注册会计师所规划的下列审计程序中，不能认同的是( )。 （A）取得借款的。授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容（B）检查抵押资产的产权及价值（C）由
7、于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计（D）检查借款的分类及披露10 针对向乙银行的借款，项目负责人 B 所实施的下列审计程序中，不恰当的是( )。（A）取得并检查该借款的授权批准文件（B）检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等（C）检查抵押资产的产权及价值（D）重新计算其资本化的金额以确定其是否正确11 在对于长期应付债券进行实质性测试时，项目负责人 B 应当( )。（A）审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离（B）审查债券持有人明细账是否由专人保管（C）审查管理费用明细账（D）审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分
8、类反映12 L 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，抽样审查了下表所列的情况，需解答助理人员提出的相关审计抽样及抽样风险的问题，请代为做出专业判断。12 上表所列的四种情况中，( )直接影响实质性测试的效率，但并不影响实质性测试的效果。（A）虚构应收账款（B）未批准的赊销（C）漏计应付账款（D）虚列现金支出13 L 注册会计师希望从 2000 张编号为 0001 至 2000 的支票中抽取 100 张进行审计，随机确定的抽样起点为 1955，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为( )。（A）2015（B） 15（C） 2005（D）199514 L 注册会计
9、师在审查 M 公司的应付账款时，采用随机抽样方法从由 400 笔业务构成的应付账款总体中抽取了 100 笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在 1000 元的误差，据此推断总体中的错误金额为 10001004004000(元)。你认为，所采用的抽样方法属于( )。（A）属性抽样（B）单位平均估计抽样（C）比率估计抽样（D）差额估计抽样15 在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )。（A）可信赖程度要求越高，需选取的样本量越小（B）划分的级次总体越多，需选取的样本量越大（C）可容忍误差越小，需选取的样本量越大（D）预期误差
10、越小，需选取的样本量越大16 B 注册会计师是 Y 公司(该公司使用用友财务软件财务系统 )，2005 年度会计报表审计的审计负责人，在审计过程中，需对负责审计的助理人员提出的相关问题予以解答，请代为做出正确的专业判断。16 在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应( )。（A）考虑计算机信息系统对审计的影响（B）改变审计目标与范围（C）改变审计技术与方法（D）考虑内部控制评价17 注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是( )。（A）对财务信息执行商定程序（B）对预测性财务信息进行审核（C）内部控制审核（D）对中期财务报表审阅18 注册会计师从事( )工作属
11、于鉴证业务。（A）参与企业筹建、起草投资协议（B）进行破产清算，出具清算报告（C）审查内部控制，提出管理建议（D）审核内部控制，出具审核报告19 下列业务不属于注册会计师法定业务范围的是( )。（A）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告（B）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计，出具有关的报告（C）验证企业资本，出具验资报告（D）税收筹划20 在确定函证时间时，以下方案中，应选取的是( )。（A）因 J 公司固有风险和控制风险低，可以在预审时函证（B）因 J 公司固有风险和控制风险低，不可以在预审时函证（C）注册会计师必须以资产负债表日为截止日（D）为减少函证回函差异，
12、在执行其他审计程序后函证21 注册会计师 L 是 AB 公司 2007 年度财务报表审计的项目负责人，在审计应付账款科目时，遇到以下问题请代其进行正确的判断：21 下列审计程序中，可以证实应付账款完整性认定的审计程序是( )。（A）检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付（B）检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付（C）对大额的或重要的应付账款债权人进行函证（D）检查应付账款明细账中是否有借方余额22 关于应付账款的下列说法中，正确的是( )。（A）在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款（B）资产负债表中，应付
13、账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列（C）带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣的差额入账（D）账龄超过一年的应付账款，企业应在财务报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况23 L 注册会计师草写审计报告时正在考虑持续经营对将要出具审计报告的影响，请代为作出专业判断。23 如果当被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当
14、考虑出具( )的审计报告。（A）无保留意见（B）保留意见（C）无保留意见加强调事项段（D）无法表示意见24 如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具( )审计报告。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见25 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对 Y 公司的内部控制取得了解的同时，以便充分合理地计划审计工作。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据中国注册会计师独立审计准则和相关财政部发布的内部会计控制规范的要求，请代为做出正确的专业判断。25 财政
15、部内部会计控制规范销售与收款规定，单位应当按照以下( )规定及时办理销售收款业务。（A）现金管理暂行条例（B） 支付结算办法（C） 内部会计控制规范货币资金(试行)（D）内部会计控制规范采购与付款26 单位财会部门应对支付凭证审核的内容有( )。（A）真实性（B）合法性（C）完整性（D）合规性27 注册会计师 A 审计 Y 公司 2004 年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，Y 公司发现 200 元现金被贪污，因而控告 A 工作有过失。对此，A 提出下列申诉，有效的申诉包括( )。（A）按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，A 并无过失（B） A 所提供
16、的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专项审计（C） A 未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制的， A 本人并无过失（D）防止发生和及时发现错误与舞弊，是 Y 公司管理当局的责任28 在对 H 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。28 A 注册会计师拟对 H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是( )。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（
17、C）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规29 A 注册会计师在对 H 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中会计处理正确的是( ) 。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续
18、费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本30 H 公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中不正确的是 ( )。（A）H 公司持有某公司 60%的股份，该公司 2003 年末因严重亏损已经资不抵债，H 公司董事会于 2004 年 1 月决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（B） H 公司持有某公司 70%的股份，2004 年 6 月 1 日该公司依法宣告破产，H 公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算（C） H 公司持有某公司 35%的股份，2004
19、 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（D）H 公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算31 A 注册会计师是 Q 上市公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。31 审计助理人员在审计时发现 Q 公司为 X 公司提供 5000 万元的债务担保，注册会计师 A 应安排助理人员获取以下方面的
20、证据。( )（A）X 公司是否是 Q 公司的股东或 Q 公司是否拥有公司的股份，并分析持股比例（B）检查 Q 公司对外担保总额是否超过 2004 年合并会计报表净资产的 50%（C）调查 X 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力32 在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已做适当的记录和披露，注册会计师应当( ) 。（A）询问 Q 公司管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策（B）检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件（C）确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准（D）实施分析性复核，以确定是否存在未
21、做记录的类似交易33 Q 公司的下列行为可能被审计助理人员认为 Q 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用。( )（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务34 在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有( )。（A）所提供的识别关联方的资料是否真实、完整（B）所提供的识别关联方交易的资料是否真实、完整（C）关联交易价格是否公允（D）会计报表对关联方及其交易的披露是否充分一、判断题请判断每题的表述是否正
22、确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。35 注册会计师郭燕担任 Y 公司 2004 年度会计报表审计的项目负责人。按照审计小组的人员分工，郭燕直接负责 Y 公司投资业务及权益类业务的审计。下面是审计中需要加以考虑的具体事项，请代为进行相关的专业判断。35 Y 公司 2004 年 1 月 3 日购入 B 公司于当月 1 日发行的票面利率为 6%、债券面值为 1000 元、每年付息一次、最后一年偿还本金并支付最后
23、一次利息的五年期债券共计 100 张，每张支付的价款为 1050 元，同时支付相关税费 1000 元。按会计制度规定，所支付的 1000 元相关税费应计入投资成本，按五年分期摊销。( )（A）正确（B）错误36 Y 公司对 I 公司的长期股权投资(无市价)为 5000 万元，I 公司在 2004 年 8 月已经进入清算程序。在编制 2004 年度会计报表时，Y 公司对该项长期股权投资计提了 1000 万元的减值准备。( )（A）正确（B）错误37 ABC 会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业 Z 公司 2005 年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到 Z 公司因设备爆炸引起有毒原料
24、大量泄漏，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。37 假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。( )（A）正确（B）错误38 假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周时间才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为
25、应当发表保留或无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误39 假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对 Z 公司处以 100 亿元的巨额罚款， Z 公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求 Z 公司调整 2005 年度会计报表，但 Z 公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对 Z 公司 2005 年度会计报表发表否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误40 Y 公司是 K 公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于 2005 年初签订的长期供货合同，K 公司随时应 Y 公司的要求向其提供生产所需的甲材料
26、。货款每半年结算一次。根据 K 公司的记载，2005 年后半年， K 公司累计已向 Y 公司发出价值 23.4 万元的甲材料。编制 2005 年度会计报表时，K 公司据此确认了 23.4 万元的应收账款和 20 万元的主营业务收入及 3.4 万元应交增值税(销项税额)。40 注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。( )（A）正确（B）错误41 审查 K 公司与 Y 公司的其他往来函件时，助理人员察觉到 K 公司持有的 Y 公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹明显不一致，因此提请外勤负
27、责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他替代审计证据。( )（A）正确（B）错误42 假定注册会计师已证实了 K 公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对 K 公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 ABC 会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006 年 5 月初五一黄金周结束后，正在
28、考虑与新、老客户签署审计业务约定书。请根据下列具体情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德的规定；如存在损害独立性的情况，请进一步指出有无消除损害的有效措施，如有，请予指出。(1)注册会计师王豪被指派负责 V 银行 2006 年度会计报表的审计业务后，向 ABC会计师事务所申报，他在 V 银行存有 80 万元的三年期定期存款， 2007 年 6 月份到期。(2)ABC 会计师事务所接受委托审计 S 银行 2006 年度会计报表。S 银行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存借款业务的结算工作，要求 ABC 事务所编制有关银行存款的业务指导手册，放在该行业务大厅值班经
29、理的办公桌上，供各公司财务人员索取。ABC 事务所在手册封面的显著位置上印有本事务所的名称、地址、电话和业务范围。(3)ABC 会计师事务所已连续九年承办 P 保险公司的年度会计报表审计业务。2006 年初，该事务所职员从 P 保险公司集体购买了人寿险。P 公司破例向 ABC 事务所返还了 20%的保费。(4)U 银行与 ABC 会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC 会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。(5)三年以来， H 注册会计师一直负责 E 银行年度报表审计业务。H 之子小 H 将于 2006 年 7 月从 Y 金融贸易大学外贸专业毕业。 2006 年初以来，H
30、 注册会计师多次找 E 银行人事部门负责人，联系其子在该行工作事宜。为维护 H 审计的独立性，E 银行决定安排小 H 在该行从事统计工作。(6)为降低租金， ABC 会计师事务所与 X 银行共同出资租赁了二层办公大楼，银行使用大楼的一层，事务所在该楼的二层办公。44 审计 T 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为 50 万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为 10 万元。按照审计计划中的人员分工安排，T 公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了 T 公司 2005 年 12月 31 日
31、的应收账款明细资料。要求 (1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证对象?针对 T 公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表：(2)当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好?针对 T 公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。45 古月是哈尔滨天宏会计师事务所的注册会计师。刘闽、高节、常安均为天宏会计师事务所的助理人员。2005 年 10 月初，作为 F 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，古月通过了解 F 公司的基本情况，编制了 F 公司年度报表审计的总体审计计划和各会计报
32、表下面的审计程序表，其中，有关应付票据的审计程序表如下： 审计程序表 2005 年 12 月 31 日 编制人_ 日 期_应付票据账户 复核人_ 日 期_ 审计目标： (1)确定应付票据的发生和偿还记录是否真实； (2)确定应付票据期是否确属 F 公司的义务； (3)确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。2006 年 2 月，古月与审计小组的其他注册会计师及助理人员开始实施外钦审计工作。 要求 (一)检查上述审计程序表作为审计工作底稿在内容上是否完整，如认为不完整，请具体指出所缺少的内容。 (二)检查审计程序表中列示的应付票据审计目标是否正确，如认为不正确，请加以更正。 (三)针对刘闽执行的
33、审计程序，古月应要求其在复核加计的基础上应将明细表与哪些具体资料或记录核对一致，并指出这一程序有助于哪些一般目标的实现。 (四)为执行第 2 条实质性测试程序，古月选择了 F 公司应付余额最大的五家单位和作为 F 公司重要供货方全年交易金额超过 50 万元、而年末应付余额不大甚至为零的五家单位进行函证。下面列示了助理人员高节起草并打算交由分公司财务人员代填、代发的应付票据询证函证。请代古月向高节指出不当之处，并给出修改后的询证函。 企业询证函_(公司)： 本公司聘请的哈尔滨天宏会计师事务所正在对本公司 2005 年度会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司
34、的往来账项等事项。下列数据出自本公司的应付票据账户记录，如与贵公司记录不符，请在本函下端“数据不符” 处后列明不符金额，签章证明；如相符，则无须回函，天宏会计师事务所在本询证函发出之后 15 日后如未收到回函，将按贵我两公司相符确认。回函请直接寄至哈尔滨天宏会计师事务所。 通信地址：哈尔滨市江东区大街号天宏大厦 106 室 邮编：电话： 传真： (1) 本公司与贵公司的往来账项列示如下：(2)其他事项 本函仅为复核账目之用。若款项在上述日期之后已收到，仍请及时复函为盼。贵公司复函后，可以就此询证函向我公司收取询证费用，我公司将与应付票据一并通过银行转账方式支付。 (会计师事务所公章) (日期)
35、 数据不符，贵公司记录金额为： (签章) (日期) (五)指出古月对第 3 条实质性测试程序的安排有无不当之处，如有，请说明原因并指出改进建议。 (六)针对程序 4，对于抽查到的一笔一笔具体债务，指出执行人员应具体检查或关注与应付票据相关的哪些具体内容。 (七)请代古月在审计程序表的空白处填列其余的审计程序，除了指明最后一条程序的执行人员外，无须考虑各条审计程序的执行人、日期、工作底稿索引号。46 H 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 接受指派，负责审计股份有限公司(以下简称公司 )2005 年度会计报表。现正在编制审计计划。 根据公司的具体情况和审计质量控制的要求，H 会计师事务所要求
36、A 和 B 注册会计师将公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在 5%的水平上。H 会计师事务所规定，10% (含)以下的风险水平为低水平，10%40%(含) 的风险水平为中等水平，超过 40%的风险水平为高水平。在编制 X 公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A 和 B 注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。要求 (一)简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。 (二) 根据资料，代 A 和 B 注册会计师谨慎地估计应收
37、票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。 (三)针对资料，请代 A 和 B 注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型公司计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后 1 位。 (四)根据以上风险评估结果，请代 A 和 B 注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等)；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。三
38、、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 A 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任 A 股份有限公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出 A 公司的核算误差有： (1) 2005 年 1 月 1 日分别借入三年期 1000 万元，年利率 8%和两年期 2000 万元的，年利率工 2%借款用于扩建生产大楼，工程于 2005年 7 月开始，首先购入工程物资 1170 万元， 2005 年 10 月领用该工
39、程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 320 万元计入在建工程(计算时保留整数)。 (2) 2005 年 1 月，A 公司购买价格为 24 万元的管理部门轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%) (3) 12 月 30 日，A 公司销售商品 5 万元，成本为 3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)
40、A公司 12 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5) A 公司 2005 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000 万元。(A 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5计提。) (6) 2005 年 7 月 l 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2003 年 12 月
41、购入，并于当月投入公司管理部门使用，不敷出入账价值为 10500 万元；购入当时预计使用年限为10 年，预计净残值为 500 万元。该公司未对其进行财务处理。 (7) A 公司于 2005年 10 月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，A 公司的会计处理如下： 借：银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税金应交营业税 5 营业外收入 15 (8) 2005 年 12 月 20 日，A 公司被 Y 公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审
42、理。A 公司的法律顾问认为，A 公司很可能败诉，估计可能赔偿 150 万元。公司对此未作处理。 注：王豪根据在审计计划中制定的 A 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平 150 万元，各项目的容忍误差为 20 万元。 要求： (1) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税、期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)请代为编制下列表 l、表 2、表 3。(3) 如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述事项中的第 (1)、(6)、 (8)3 个事项，并且被审计单位不同意
43、注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议 (如果有 )，但同意注册会计师对第(8) 事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6) 、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写(1)的说明段和意见段、(6) 的意见段、(8)的强调事项段。48 XYZ 会计师事务所接受委托对 ABC 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，在审计的时候需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。资料一：2005 年 12 月 31 日，助理人员叶子然经注册会计师何琳的安排，前去新百公司验证存货的账面余
44、额。在盘点前，叶子然在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，叶子然对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，叶子然无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。叶子然在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，叶子然将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。何琳在复核工作底稿时，再一次向叶子然详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行
45、询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，叶子然与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售” 。底稿复核后，叶子然在备注栏后填定写了“ 变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于新百公司总经理抱怨何琳前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师何琳对该年的年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。两个月后，新百公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了何琳的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但
46、迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。资料二：XYZ 会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在的其他情况：(1) 2005 年 11 月 10 日 ABC 股份有限公司被 A 公司起诉，A 公司声称 ABC 股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求 ABC 股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50 万元。 ABC 股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对 A 公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 30 万元。ABC 股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。(2) ABC 股份有限公司为 B 公司向银行
47、借款 800 万元提供担保。2005 年 10 月，B 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 ABC 股份有限公司承担担保连带责任，很可能支付借款本息880 万元。考虑到 B 公司能以破产财产来清偿债务，ABC 公司未作账务处理。2006 年 3 月 13 日，法院终审判决银行胜诉，并于 3 月 25 日执行完毕。ABC 股份有限公司拒绝在 2005 年度会计报表中做出相应处理。(3) ABC 股份有限公司持有 60 万股对 C 公司的股票作为短期投资， 2006 年 2 月13 日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的 1.5 元每股下
48、跌至 0.9 元每股。对此 ABC 股份有限公司未进行账务处理。(4) ABC 股份有限公司已经连续 2 年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800 万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此 ABC 股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。(5) ABC 股份有限公司在 H 国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为 200 万，XYZ 会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求：根据资料一：(1) 引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿?(2) 注
49、册会计师何琳是否已尽到了责任?(3) 对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场?(4) 银行的指控是否具有充分证据? 请说明理由。根据资料二：(1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别?(2) 如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。注册会计师（审计）模拟试卷 68 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 即使管理当局已作出声明，注册会计师仍然认为审计范围受到了限制。2 【正确答案】 C【试题解析】 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性，还不到考虑出具审计报告问题。3 【正确答案】 C【试题解析】 根据中国注册会计师审计准则第 1521 号含有已审计财务报表的文件中的其他信息规定。注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 不属于企业存货；选项 B 属于当期应转销
