1、注册会计师（审计）模拟试卷 79 及答案与解析1 事务所的领导层应当树立质量至上的意识，事务所应当通过一系列的措施实现质量控制的目标。下列不属于实现质量控制的措施的是( )。（A）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量（B）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序（C）投入足够的资源制定和执行质量控制政策及程序，并形成相关文件记录（D）限制制定和执行质量控制政策和程序需要的成本2 以下关于注册会计师执业准则体系的表达错误的是( )。（A）审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出
2、结论（B）审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论（C）相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证（D）其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证3 对质量控制制度承担最终责任的人是( )。（A）会计师事务所主任会计师（B）项目负责人（C）项目质量复核人（D）部门经理4 下列表述中，错误的是( )。（A）确定复核人
3、员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。只有这样，复核才能达到自的（B）业务执行是编制和实施业务计划、形成和报告业务结果的总称（C）当某些问题和事项在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询（D）对金融机构执行的业务可能需要进行一般的复核，并不需要进行详细的复核5 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差，下列各项属于已经识别的具体错报的是( ) 。（A）涉及主客观决策的错报（B）注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报（C）通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报（D）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异
4、6 注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括( )。（A）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表（B）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告（C）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响（D）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法7 关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，正确的是( )。（A）审计风险是评估的（B）重大错报风险是预先设定的（C）审计风险是注册会计师审计前面临的（D）检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的8 下列有关检查风险的说法不正确的是( )。（A）检查风险是指某一认定存
5、在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性（B）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性（C）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险（D）检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系9 在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑的主要因素不包括 ( )。（A）出具审计报告的意见类型（B）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能（C）所需专业人员的数量、水平和经验（D）提供专业服务所需承担的责任10 在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容不包括( )。（A）治理层相对于管理层的独立性（B）公司
6、管理层的监管机制（C）员工整体的道德价值观（D）管理层的理念和经营风格11 注册会计师应当实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，其中分析程序是风险评估程序的主要方法。下列关于分析程序的说法不正确的是( )。（A）分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核（B）注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势（C）如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别财务报表层次风险时获取的其他信息一并考虑（D）分析程序在审计的所有阶段均可应用，在计划和终
7、结审计阶段必须使用，但在实施审计阶段可以选用12 注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，下列( )事项并不是注册会计师应当予以特别关注的。（A）重大交易的会计处理方法（B）会计政策的变更（C）异常交易的会计处理方法（D）常规交易的会计处理方法13 ( )可以实现被审计单位管理层建立和维护控制并保证其持续有效运行。（A）对内部控制的人员的监督（B）对内部控制人员的培训（C）对控制的引导（D）对控制的监督14 注册会计师在执行的下列测试中属于银行存款的控制测试的是(
8、)。（A）函证银行存款（B）抽查大额银行存款收支（C）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理（D）检查银行存款收支的正确截止15 注册会计师在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中正确的是( ) 。（A）盘点表应由出纳人员签字，以明确责任（B）盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场（C）盘点前与被审计单位会计主管沟通要求其配合好相关的盘点工作（D）注册会计师应亲自盘点16 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在( )增加强调事项段对此予以强调。（A）引言段（B）范围段之后（C）意见段之后（D）审计报告附注17
9、在试算平衡表中，左右方合计金额不相等的项目是( )。（A）审定金额（B）借方合计数（C）审计前金额（D）报表反映数18 当对被审计单位存货盘点选择统计估计方法时，注册会计师不需考虑( )。（A）实地观察足够的盘点，对盘点程序的有效性满意（B）对中期交易采取适当的测试（C）对客户方法的可靠性满意（D）对合理的样本计划、预计正确性、恰当运用和产生合理的结果满意19 ABC 会计师事务所接受委托审计 D 公司 208 年财务报表，丁注册会计师任项目负责人。在审计过程中，发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。19 在设计进一步审计程序时，注册会计师需要考虑的因素包括( )。（A）风险的重要性、重大错
10、报发生的可能性（B）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征（C）被审计单位采用的特定控制的性质（D）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性20 注册会计师考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑( )。（A）如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序（B）注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施（C）对收入截止认定、或有事项等的审查必须在期末(或接近期末)实施实质性程序（D）控制环境和其他相关的控制越薄弱注册会计师越不宜在期中实施实质性程序21 如
11、果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当考虑( )。（A）降低对相关控制的信赖程度（B）调整实质性程序的性质（C）扩大实质性程序的范围（D）对相关控制的运行有效性的评价是否适当22 如果针对特别风险仅实施实质性程序，那么注册会计师可以考虑( )。（A）仅实施实质性分析程序（B）实施穿行测试（C）使用细节测试（D）将细节测试和实质性分析程序结合使用23 ABC 会计师事务所接受委托负责 E 公司 208 年财务报表审计业务，戊注册会计师任项目负责人。在审计过程中发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。23 E 公司下列记录交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益
12、的有( )。（A）长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积（B）可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积（C）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积（D）同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积24 E 公司的下列账务处理原则，戊注册会计师认可的有( )。（A）分配股票股利增加公司的股本（B）直接计入所有者权益的利得和损失计入“资本公积 资本(或股本)溢价” 科目（C）公司已回购但尚未注销的库存股作为利润分配的计算依据（D）企业不得在弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润25 下列业务发生时，不通过“资本公积” 科目核算的有 ( )。（A）接受现金捐赠（B）
13、无法偿还的应付账款（C）采用权益法核算下，被投资企业实现净利润（D）企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值26 采用权益法核算时，下列各种情况中会引起投资企业资本公积发生变动的有( )。（A）被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值大于账面价值（B）被投资企业将自用的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值（C）被投资企业增发股票形成的股本溢价（D）被投资企业实现净利润27 己注册会计师负责对 F 公司 208 年度财务报表进行审计。在编制和归档审计工作底稿时，己注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。27 根据审
14、计准则的规定，在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素有( ) 。（A）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度（B）已识别的例外事项的性质和范围（C）使用的审计方法和工具（D）已经识别的重大错报风险28 根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有( )。（A）对 F 公司信息系统生成的验收单进行细节测试时，可以以验收单的日期或编号作为识别特征（B）对 F 公司应收账款采用函证程序，选择其中的 500 万元以上的账户作为函证对象，则识别特征为 500 万元以上的所有账户（
15、C） F 公司的发运单上连续编号，测试的发运单的识别特征仅是从第 12345 号发运凭证开始每隔 125 号系统抽取发运单（D）己注册会计师需要对 F 公司的采购人员询问采购过程中 F 公司的内部控制规定，则可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征29 己注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中正确的有( )。（A）对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，己注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁（B）对审计工作中需要复核的工作底稿没有签字的，由己注册会计师统一代签（C）对审计档案归档工作的完成核对表，己注册会计师签字认可（D）补记录在审计报告日前已经获
16、取的审计证据30 下列关于己注册会计师对 F 公司 208 年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的有( ) 。（A）己注册会计师于 209 年 2 月 28 日完成了审计工作并出具了对 F 公司 208年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 208 年 5 月 30 日归档（B）已注册会计师于 209 年 2 月 28 日完成了对 F 公司 208 年度财务报表的审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见的审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计工作，相关的审计工作底稿已于 209 年 5 月 1 日归档（C）按照时间预算的规划，
17、审计项目组应于 209 年 3 月 1 日至 10 日实施对 F 公司 208 年度财务报表的审计工作。3 月 6 日，因发现 F 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废（D）209 年 2 月 2 日己注册会计师将其负责的 F 公司 208 年度财务报表审计业务相关工作底稿整理归档，该项审计工作于 1 月 25 日完成审计工作并出具了审计报告31 庚注册会计师负责对 D 公司 208 年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。31 在对 D 公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托甲公司代为保
18、管的 C 材料，庚注册会计师在制定存货监盘计划时应当( )。（A）将 C 材料纳入存货的监盘范围（B）利用 D 公司的账簿记录确认 C 材料的账面价值（C）向甲公司实施函证（D）如果 C 材料的金额占流动资产的比例较大，庚注册会计师应当考虑实施存货监盘或是利用其他注册会计师的工作32 注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点的观察和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围，以下说法中正确的有( )。（A）检查的范围通常要包括每个盘点小组盘点的存货（B）检查的范围通常要包括难以盘点或隐蔽性较强的存货（C）如果认为 D 公司的内部控制设计良好，且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应的缩小
19、实施检查程序的范围（D）注册会计师应尽可能的避免让 D 公司了解将抽取检查的存货项目33 除了对存货数量以及质量状况的检查，还应当对存货的计价进行测试，以下说法中正确的有( ) 。（A）存货的成本包括直接材料、直接人工和制造费用（B）对于委托加工物资若收回后继续用于生产应税消费品，则消费税应记入存货成本（C）车间管理人员的工薪等职工薪酬应当通过制造费用进行核算（D）在对直接材料耗用数量的真实性进行检查时，要注意有无将非生产用材料计入直接材料费用34 在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师应了解和考虑的有( )。（A）了解被审计单位存货的特点（B）了解存货相关的内部控制的有效性（C）了解
20、被审计单位存货的盘存制度（D）评价被审计单位存货的盘点计划35 辛注册会计师负责对 F 公司 208 年度财务报表进行审计，辛注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。35 当出具非无保留意见的审计报告时，辛注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表保留意见、否定意见或无法表示意见的原因，下列关于说明段的说法中，不正确的有( )。（A）说明对财务报表的影响程度（B）指出应当出具何种意见（C）应当说明审计报告的适用范围（D）该段内容不影响审计报告的意见类型36 下列有关比较数据的说法中正确的有( )。（A）辛注册会计师应当获取充分、适当的审计证
21、据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定（B）当 F 公司上期财务报表没有经过审计时，辛注册会计师应当在审计报告的说明段中提及比较数据（C）辛注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围与针对本期数据实施的审计程序的范围相同（D）如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，辛注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响37 辛注册会计师在阅读 F 公司其他信息时发现重大不一致，此时辛注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改；如果发现
22、需要修改其他信息而F 公司拒绝修改，此时审计报告并没有提交，辛注册会计师应该采取的措施有( ) 。（A）考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致（B）考虑不出具审计报告或解除业务约定（C）向治理层书面说明注册会计师的关注（D）必要时应当征询法律意见38 如果通过对内部控制的了解发现 F 公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，或者对管理层的诚信存在严重疑虑等情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，辛注册会计师应当考虑( )。（A）出具保留意见或无法表示意见的审计报告（B）出具带强调事项段的无保留意见审计报告（C）出具否定意见的审计报告
23、（D）必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定39 ABC 会计师事务所接受 E 公司委托，审计其 208 年度财务报表。EFG 会计师事务所审计了 E 公司 207 年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，ABC 会计师事务所发现 E 公司 207 年度财务报表可能存在重大错报，ABC 会计师事务所拟采取的下列措施中，恰当的有( ) 。（A）提请 E 公司安排三方会谈，以便妥善处理（B）在 E 公司管理层拒绝告知 EFG 会计师事务所时，考虑解除业务约定（C）提请 E 公司管理层告知 EFG 会计师事务所（D）在 E 公司管理层拒绝告知 EFG 会计师事务所时，直
24、接告知 EFG 会计师事务所40 下列选项中，甲注册会计师与乙注册会计师构成前后任注册会计师关系的情况有( )。（A）甲注册会计师代表 ABC 会计师事务所承接并审计了 A 公司 208 年度财务报表，乙注册会计师代表 XYZ 会计师事务所欲承接 A 公司 209 年度财务报表审计业务（B）甲注册会计师代表 ABC 会计师事务所与 A 公司签订了关于 208 年审计业务的业务约定书，但由于某种原因甲注册会计师代表 ABC 会计师事务所与 A 公司中途解除业务约定，此后，乙注册会计师代表 XYZ 会计师事务所欲承接 A 公司208 年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书（C） ABC 会计师
25、事务所审计了 A 公司 208 年度财务报表，甲注册会计师代表ABC 会计师事务与 A 公司商谈关于承接 A 公司 209 年度财务报表审计业务事宜，但双方没有达成一致意见以至于没有签约，此后，乙注册会计师代表 XYZ 会计师事务所欲承接 A 公司 209 年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书（D）甲注册会计师代表 ABC 会计师事务所审阅了 A 公司 208 年度的财务报表，乙注册会计师代表 XYZ 会计师事务所审阅了 A 公司 209 年度的财务报表41 乙注册会计师准备代表 EFG 会计师事务所承接 A 公司 208 年度财务报表审计业务，甲注册会计师代表 XYZ 会计师事务所审计
26、了 A 公司 207 年度财务报表。乙注册会计师在接受委托前向甲注册会计师进行沟通，下列属于双方应沟通的内容有( )。（A）乙注册会计师向甲注册会计师询问是否发现 A 公司管理层存在诚信方面的问题（B）乙注册会计师向甲注册会计师询问 A 公司是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平（C）乙注册会计师向甲注册会计师询问审计范围是否受到不当限制（D）乙注册会计师要求查阅甲注册会计师的相关工作底稿42 下列有关前后任注册会计师沟通的问题，说法正确的有( )。（A）后任注册会计师在接受审计业务委托前必需与前任注册会计师进行沟通（B）接受委托后前后任注册会计师的沟通不是必要程序（C）接受
27、委托后，后任注册会计师在得到被审计单位授权后要求查阅前任注册会计师工作底稿，前任注册会计师没有给予配合，则前任注册会计师违反了职业道德规范（D）接受委托后，后任注册会计师要求查阅前任注册会计师工作底稿需要得到被审计单位的授权，同时如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，应当考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 ABC 会计师事务所正在审计 D 公司 208 年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。 要求：请根据以下资
28、料正确填写下表。 (1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。 (2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时娈将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。44 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师接受委托，对 X 公司 208 年度的财务报表进行审计，在针对内部控制的了解过程中，发现若干内部控制规定，请说明这些内部控制可以防止哪一种错报，并判断其对应的控制类型和最相关的一个项目及其认定。(请将答案填写在给出的表格中。)45 A 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以赊销为主。在账龄分析表中总共列示了 4 000 笔应
29、收账款，账面价值 600 000 元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。A 公司总资产为 2 500 000 元，税前净收益为 400 000 元。由于财务报表的使用者有限，并且 A 公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。 审计人员 B 对 A 公司进行审计测试目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要的错报。由于应收账款的数目较大，决定采用审计抽样。A 公司应收账款的总体容量为 4 000 笔。注册会计师确定的可容忍错报额为 21 000 元。 在对 A 公司的审计中，采用 10%的可
30、接受的误受风险和 25%的可接受的误拒风险。 注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定 A 公司的预期总体错报的点估计值为 1 500 元(高估)，估计 A 公司的总体标准差为 20 元。要求： (1)根据资料二中给出的条件，计算 A 公司的初始样本规模。运用公式： 其中： n初始样本规模； SD*预先估计的标准差； ZA 可接受的误受风险的置信系数； ZR 可接受的误拒风险的置信系数； N总体容量； TM总体可容忍错报 (重要性)； E* 估计的总体错报点估计值。 (2)假定应收账款的编号为 0001 至 4 000，根据计算出的样本规模进行函证。随机数表如下： 利用随机数表，从第 3 行
31、第 2 个数字起，自左向右，自上向下，以前四位数为准，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些? 如采用系统选样的方法选择样本请计算抽样间距，若确定随机起点 0005，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些?46 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师于 209 年 1 月 10 日接受丁股份有限公司委托对其 208 年度简要财务报表实施审计，并于 209 年 2 月 15 日完成审计工作，并发表了无保留意见的审计报告。以下是其实施审计程序之后所发表的审计报告：审计报告丁股份有限公司全体股东：我们审计了丁股份有限公司(以下简称丁公司)208 年 12 月 31 日简要
32、资产负债表及 208 年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。我们认为，丁公司简要财务报表中的信息在所有重大方面公允反映了丁公司208 年 12 月 31 日的财务状况以及 208 年度的经营成果和现金流量。ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)(盖章 ) 中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二 九年二月十五日要求：(1)请指出在何种情况下，A 和 B 注册会计师才可以对简要财务报表出具审计报告?(2)假如 ABC 会计师事务所于 209 年 2 月 10 日完成了对丁公司 208 年度财务报表的审计工作，并发表了无保留意见的审计报告，请指出上述审计报
33、告是否存在错误，如果存在错误，请分别写出对应正确的表述。47 ABC 会计师事务所接受委托，审计 W 公司 208 年度的财务报表。L 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得 208 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 209 年 1 月 10 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 L 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，请问 L 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48
34、X 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京 ABC 会计师事务所注册会计师 A 担任 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)208 年度财务报表审计的项目经理， B 为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项引起关注：(1)208 年 1 月 1 日分别借入三年期专门借款 1 000 万元、年利率 6%和两年期专门借款 2 000 万元、年利率 8%用于扩建生产大楼，工程于 208 年 7 月 1 日开始，首先购入工程物资 1 170 万元，208 年 9 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共
35、220 万元计入在建工程。(2)208 年 5 月，X 公司购买价格为 30 万元的生产部门轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 2%)(3)12 月 28 日，X 公司销售商品 50 万元，成本为 35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4)X 公司 12 月 10 日支付了 180 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)X 公司 20X8 年 12 月 31 日未审
36、计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为 100 000 万元，坏账准备科目贷方余额为 100 万元。经注册会计师审计应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 15 000 万元。(X 公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。 )(6)208 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 206 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10 500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，
37、预计净残值为 500 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。(7)X 公司于 208 年 10 月向 B 公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 100万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 120 万元，应交营业税 6 万元，X 公司的会计处理如下：借：银行存款 120无形资产减值准备 10贷：无形资产 100应交税费应交营业税 6其他业务收入 24(8)208 年 12 月 22 日， X 公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求 X 公司赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。X 公司的法律顾问认为，X 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。X 公司对此未作处理。
38、假定 A 注册会计师在审计计划中制定 x 公司 208 年度财务报表层次的重要性水平为 150 万元；未审利润总额为 5 000 万元。假定注册会计师于 209 年 2 月 28 日完成审计工作，并于当日经 X 公司管理层正式签署了 208 年度财务报表。要求： 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述事项中的事项 (1)、(4)、(5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出
39、的审计处理建议( 如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告? 并简要说明理由。(3)假定 X 公司不同意接受注册会计师提出的对事项 5 和事项 8 的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。 注册会计师（审计）模拟试卷 79 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序； 投入足够的资源制定和执行质量
40、控制政策和程序，并形成相关文件记录。2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。3 【正确答案】 A【试题解析】 审计准则规定会计事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。4 【正确答案】 D【试题解析】 复核范围可能随业务的不同而不同。例如，执行高风险的业务、对金融机构执行的业务和为重要客户执行的业务可能需要进行更详细的复核。5 【正确答案】 D【试题解析】 已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：对事实
41、的错报； 涉及主观决策的错报。选项A，应为涉及主观决策的错报；选项 B、C，均属于推断误差。6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的；选项 B，重大错报风险是评估的。8 【正确答案】 D【试题解析】 检查风险与注册会计师所需的审计证据成反向关系。根据审计风险模型，审计风险重大错报风险检查风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，审计证据越多，因此是反向关系。9 【正确答案】 A【试题
42、解析】 审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑以下主要因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能； 所需专业人员的数量、水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间； 提供专业服务所需承担的责任。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，属于内部控制的五要素之一，不属于控制环境应考虑的因素。11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。12
43、【正确答案】 D【试题解析】 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应特别关注重大和异常交易的会计处理方法，而非常规交易的会计处理方法。13 【正确答案】 D【试题解析】 管理层的重要职责之一就是建立和维护控制并保证其持续有效运行，对控制的监督可以实现这一目标。14 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 均属于实质性程序。15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，盘点表不仅需要出纳人员签字，还应由会计主管签字；选项 C，库存现金的盘点应实行突击性盘点，不应将盘点时间与会计主管沟通；选项D，注册会计师不应亲自盘点，只负责监盘，由出纳盘点现金。16 【正确答案】 C
44、【试题解析】 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调；当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。17 【正确答案】 B18 【正确答案】 B【试题解析】 期末盘点，注册会计师只需弄清存货实存多少，而实存数可通过盘点获得，因此，没有必要对中期交易采取测试。19 【正确答案】 A,B,C,D20
45、 【正确答案】 A,B,C,D21 【正确答案】 A,B,C,D22 【正确答案】 C,D【试题解析】 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分适当的审计证据。23 【正确答案】 A,B,C24 【正确答案】 A,D【试题解析】 直接计入所有者权益的利得和损失应通过“资本公积其他资本公积”科目核算，故选项 B 不正确；公司持有的本公司股份不得进行利润分配，故选项 C 不正确。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，接受捐赠记入“营业外收入 ”；选项 B，应直接转入“营业外收入”；选项 C，投资企业按享有的份
46、额确认为投资收益；选项 D，直接计入当期损益。26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，被投资方的资本公积没有变动，也不会引起投资企业资本公积发生变动。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：实施审计程序的性质；已识别的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；使用的审计方法和工具。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，
47、在确定识别特征时，还应该包括样本的来源，例如 4 月 1日至 9 月 30 日的发运台账。29 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由已注册会计师代签。30 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A 在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后 60 天内归档；选项 C 如果完成了部分审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的 60 天内。31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项 B 不正确。32 【正确答
48、案】 A,B,C,D33 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 按照会计准则的规定，委托加工物资收回后若直接对外销售，则代扣代缴的消费税应记入存货成本；若收回后继续用于生产应税消费品，消费税应记入应交税费应交消费税科目的借方。34 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师在制定存货监盘计划时，应了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。以上四个选项均是注册会计师应了解和考虑的。35 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 说明段的本质是说明对意见段的影响，意见段是对财务报表发表审计意见，因此应指出对财务报表的影响。36 【正确答案】 A,D【试题解析】 当存在上期财务报表未经审计时，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明，故选项 B 错误；注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类，故选项 C 错误。37 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 是注册会计师在确定其他信息中存在对事实的重大错报而管理层拒绝更正时应当采取的进一步措施。38 【正确答案】 A,D【试题解析】 审计范围受限制不能出具否定意见的审计报告。39 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在
