1、注册会计师（审计）模拟试卷 93 及答案与解析0 A 注册会计师是 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2009 年度财务报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关营业收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需作出判断。1 通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，作出的下列职业判断不恰当的是 ( )。（A）毛利率较 2008 年度有较大幅度的降低，怀疑其收入和成本可能不配比（B）毛利率较 2008 年度有较大幅度的提高，怀疑其产量比 2008 年增加（C）毛利率较 2008 年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估（D）毛利率较 2008 年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能
2、被高估2 为了证实 XYZ 公司营业收入记录是否完整，执行的下列审计程序中有效的是 ( )。（A）将本年各月收入与上年各月收入进行比较（B）检查收入的计量是否符合会计准则（C）以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭证（D）以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账3 下列有关收入的处理建议中，不恰当的是( )。（A）XYZ 公司在 2009 年 12 月按合同约定给 A 公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。为了保持良好的客户关系，XYZ公司仍于 2009 年年末交付产品，但未确认相应的主营业务收入（B）对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入（C）对
3、2009 年 9 月发生的 2008 年已售商品被退回，建议其调整 2008 年度的有关收入、成本和税金等相关项目（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目3 A 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 A 注册会计师在对甲公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，注册会计师应建议调整的是( )。（A）甲公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B）甲公司的某项在建工程根据建
4、造工艺的要求需暂停施工 6 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C）甲公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用（D）甲公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本5 A 注册会计师对于收回的应收账款询证函回函进行分析后，做出的以下的审计建议中，恰当的是 ( ) 。（A）对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符且影响重大的应收款项，提请修正 2009 年度的财务报表（B）对由于地址不详导致应收账款询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备（C）即使函证结果不符的应收账款也应进一
5、步检查是否需按个别认定法计提坏账准备（D）对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项6 A 注册会计师在审计甲公司的坏账准备时发现存在以下情况，其中不正确的是 ( )。（A）2009 年 8 月发生应收 H 公司的款项 1000 万元，2009 年 11 月 H 公司已进入破产清算，甲公司对此计提了坏账准备（B）应收控股股东的款项 8000 万元账龄已经 2 年了，甲公司对此款项按公司计提坏账准备的原则计提了 480 万元坏账准备（C） 2009 年 11 月与 M 公司债务重组置换出去的应收款项，甲公司转回了该笔款项已计提的坏账准备 400 万元（D）对于账龄为 2 年的
6、应收账款T 公司 500 万元，甲公司认为，鉴于其正在与 T 公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备7 A 注册会计师对甲公司长期股权投资减值准备进行审计时，认为甲公司的处理错误的是( ) 。（A）由于 F 公司已经破产，尚未清算完毕，甲公司对其长期股权投资(H 公司)500万元金额计提减值准备（B）由于 I 公司已经被依法关闭了，甲公司对其长期股权投资(L 公司)1000 万元全额计提减值准备（C）由于长期股权投资(S 公司)的市价低于账面价值 100 万元，甲公司计提了 100万元的长期股权投资减值准备（D）由于 G 公司亏损，甲公司对其长期股权投资
7、(C 公司)1000 万元计提减值准备 200 万元7 B 注册会计师是戊公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在根据确定的审计差异编制审计调整分录时，需要考虑以下问题。请代为做出正确的专业判断。8 戊公司财务资料显示，其库存的 X 材料和 Y 产成品没有按规定计提跌价准备。在 E 注册会计师编制的审计调整分录中，贷方应当是( )。（A）资产减值损失（B）原材料X 材料（C）存货 计提的跌价准备（D）存货跌价准备9 戊公司办公大楼 2009 年 5 月完工投入使用，当年 11 月份进行了竣工决算并根据决算价值转入固定资产，12 月开始计提折旧。E 注册会计师应当建议戊公司进行以下(
8、 )审计调整。（A）借记管理费用，贷记累计折旧（B）借记固定资产，贷记在建工程（C）借记管理费用，贷记在建工程（D）借记管理费用，贷记固定资产10 2008 年末一批 Z 产品账面成本高于可变现净值，但没有计提存货跌价准备，2009 年 2 月将该批产品以低于账面成本的价格全部对外销售，已确认销售并结转成本。针对这一情况，注册会计师应建议被审计单位进行( )审计调整。（A）借记资产减值损失，贷记营业成本（B）借记未分配利润，贷记营业成本（C）借记资产减值损失，贷记存货（D）借记存货，贷记营业成本11 B 注册会计师在检查戊公司填列资产负债表中应收账款项目所依据的应收账款明细表时，发现其中某客户
9、的应收账款为贷方余额。针对这一情况最终列示的审计调整分录为( ) 。（A）借记资产减值损失，贷记应收账款、预收款项（B）借记应收账款，贷记预收款项（C）借记应收账款、资产减值损失，贷记预收款项（D）借记资产减值损失，贷记应收账款11 C 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计，在销售与收款业务循环的测试过程中，C 注册会计师需要对以下内部控制关键点进行判断。12 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下有关 X 公司销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是( )。（A）负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表（B）编制销售发票通知单的人员同时开具销售发
10、票（C）在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（D）应收票据的取得、贴现和保管应当由某一会计人员专门负责13 在以下销售与收款授权审批控制关键点中，你认为未做到恰当控制的是( )。（A）在销售发生之前，赊销已经正确审批（B）未经赊销批准的销货一律不准发货（C）销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判（D）对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，该公司采用集体决策方式14 下列各项职责中，违反了不相容职责的是 ( )。（A）银行存款余额调节表由主管会计每月按期编制（B）采购岗位与验收岗位分开，同时这两个岗位都不负责相
11、关会计记录（C）出纳员登记现金日记账和银行存款日记账（D）对外投资项目的可行性研究工作与评估工作都委托 ABC 会计师事务所完成15 C 注册会计师应特别关注该公司有关收款业务的内部控制，以下表达不正确的是( )。（A）该公司应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新（B）该公司对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理（C）该公司应当定期与往来客户通过函证等方式
12、核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理（D）该公司应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收账款的催收，对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决15 D 注册会计师负责对 Y 公司 2009 年度财务报表进行审计。在对采购与付款循环交易实施进一步审计程序时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。16 D 注册会计师在对 Y 公司的采购与付款循环交易实施实质性程序时，决定从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，其目的是为测试已发生的采购业务拘 ( )。（A）存在（B）完整性（C）分类与
13、可理解性（D）计价和分摊17 D 注册会计师为了证实 Y 公司 2009 年财务报表中所列的固定资产是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是( )。（A）实地观察固定资产的状况（B）以固定资产明细账为起点，进行实地追查（C）检查固定资产的所有权归属（D）以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账18 D 注册会计师在了解 Y 公司采购与付款循环的内部控制时，下列与“完整性” 认定相关的关键控制程序是( )。（A）已填制的验收单均已登记入账（B）客户订购单、验收单、卖方发票均连续编号（C）采购的价格和折扣均经适当批准（D）内部核查应付账款明细账的内容19 D 注册会计师在审计
14、Y 公司 2009 年财务报表时发现：Y 公司于 2009 年 3 月 31日对某建筑物进行改造。该建筑物的账面原价为 3200 万元，按照直线法计提折旧1000 万元。在改造过程中，领用工程用材料 700 万元，领用生产用原材料 200 万元，增值税率 17%，其他支出 310 万元，被替换部分建筑物账面原价为 800 万元，Y 公司确认改造后生产线入账价值为 3444 万元。则 D 注册会计师应建议 Y 公司做如下调整 ( ) 。（A）调减固定资产 800 万元（B）调减固定资产 550 万元（C）调减固定资产 34 万元（D）调减固定资产 1244 万元19 戊注册会计师负责对 E 公司
15、 2009 年度财务报表进行审计，在审计的过程中遇到下列有关应付账款审计的问题，请代为作出正确的专业判断。20 根据 E 公司的实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有( ) 。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性（B）检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单（C）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（D）分析长期挂账的应付账款，要求 E 公司作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确定无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分21 戊注册会计师在对 E
16、 公司的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有 ( )。（A）较大金额的债权人（B）所有的债权人（C）在资产负债表日金额不大甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人（D）在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人22 E 公司下列有关应付账款的处理中，戊注册会计师不认可的有( )。（A）E 公司对确实无法支付的应付账款转入到营业外收入科目核算（B） E 公司作为债务人进行债务重组时，将用现金清偿的债务与重组债务账面价值的差额计入资本公积（C） E 公司期末资产负债表中的应付账款项目按照应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额合计数予以填列（D）E 公司预收账
17、款不多，所以没有设置“预收账款 ”账户，而是将预收的货款直接记入“应付账款 ”科目的贷方22 辛注册会计师是 H 上市公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。23 助理人员应当实施( )专门审计程序以识别关联方交易。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 H 公司管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解 H 公司与其主要顾客、供应商和债权
18、人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系24 助理人员在审计时发现 H 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师辛应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 H 公司的股东或 H 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例（B）检查 H 公司对外担保总额是否超过 2009 年合并财务报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力25 H 公司的下列行为可能被助理人员认为 H 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用(
19、 )。（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务25 注册会计师在执行 J 公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为作出正确的判断。26 审计 J 公司甲材料发出业务的计价准确性情况时，注册会计师需要从 J 公司全部 7 500 笔甲材料发出业务中抽取 20 笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15 页、每页 50 行的账簿中，注册会计
20、师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第 1 行第 3 列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第 1行、第 2 行按照这些要求，注册会计师选取的前两个号码是( )。 （A）09416（B） 07411（C） 37916（D）0903727 如果注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 5%，可容忍的偏差率为 8%，确定的预期总体偏差率为 2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度风险为 5% ，预期发生的样本偏差数为 2 时的风险系数为 6.3)，以下说法正确的有( )。 （A）根据上述统计抽样样本量表，选
21、取的抽样方案为 77(2)（B）可以接受总体（C）总体不能被接受（D）估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体28 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理解，正确的说法有( )。（A）对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体（B）虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会（C）不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取（D）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险28 A 注册会计师是 Y 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程
22、中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。29 Y 公司下列记录交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。（A）长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积（B）可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积（C）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积（D）同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积30 在进行年度财务报表审计时，有关项目截止测试的下列说法中，正确的有( )。（A）营业收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间（B）存货截止
23、测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间（C）银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出（D）存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录31 Y 公司的下列账务处理原则，A 注册会计师认可的有( )。（A）分配股票股利增加公司的股本（B）直接计入所有者权益的利得和损失记入“资本公积 资本(或股本)溢价” 科目（C）公司已回购但尚未注销的库存股作为利润分配的计算依据（D）企业不得在弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润32 注册会计师对 Y
24、公司 2009 年度下列有关收入审计的结论中，恰当的有 ( )。（A）销售给子公司产品 10000 件，每件 5000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4000 元，建议其调减收入 10000000 元（B）转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入（C）含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目33 下列业务发生时，不通过“资本公积” 科目核算的有 ( )。（A）接受现
25、金捐赠（B）无法偿还的应付账款（C）采用权益法核算下，被投资企业实现净利润（D）企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值34 Y 公司的账面记录显示，该公司在 2009 年度共发生了 4680 笔甲产品销售业务，确认的销售收入为 14040 万元。助理人员在审查甲产品的销售业务时，从销售业务总体中抽取了 300 笔构成样本进行审查。这 300 笔业务的账面记录金额为 960 万元，审定的金额为 810 万元。注册会计师认为助理人员得出的以下结论中正确的有( )。（A）采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为 12636 万元（B）采用差额估计抽样方法时，
26、推断的总体金额为 11700 万元（C）采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为 11846.25 万元（D）基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为 +2340 万元35 A 注册会计师在对 Y 公司 2009 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性（B）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（C）注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证（D）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，
27、并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性35 ABC 会计师事务所的壬注册会计师作为项目负责人，接受委托审计 I 公司 2009年度的财务报表，采用信息技术审计过程中遇到以下问题，请代其作出正确的判断。36 信息技术一般控制包括( )方面。（A）程序变更（B）程序和数据访问（C）系统运行（D）程序开发37 因为电子表格能够非常容易进行修改，并可能缺少控制活动，因此，电子表格往往面临许多固有风险和错误，包括( )。（A）单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链接不当（B）与其他系统传输数据时产生的错误（C）创建错误的公式从而生成了错误的结果（D）由错误数据录入、错误参考或其他
28、简单的剪贴功能造成的错误37 子注册会计师是 K 公司 2009 年度财务报表审计的项目经理，在审计过程中，需对助理人员编制的有关投资与筹资循环审计的工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。38 助理人员在对筹资活动和投资活动实施控制测试和实质性程序时，运用得当的有 ( )。（A）助理人员在审阅 K 公司投资资产的盘核报告时，发现 K 公司每年盘点方法恰当，盘核结果与会计记录相核对没有差异，助理人员认为 K 公司投资资产的内部控制得到了有效执行（B）根据 “所有者权益=资产- 负债”这一等式，助理人员已经对资产和负债进行了充分的审计，从审计效率方面考虑，助理人员无须对所有者权益进行审计（C
29、）由于 K 公司长期投资的交易数量较少，每笔交易的金额较大，助理人员考虑到漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响，所以助理人员决定对长期投资业务进行详细审计（D）K 公司应付债券业务不多，助理人员没有对其内部控制进行测试，而是在了解其内部控制的基础上，直接进行实质性程序39 K 公司是一家上市公司，由于其投资的 X 证券股份有限公司被国家实施行政接管，对上述投资计提了 15%的减值准备 5940 万元，注册会计师了解到，X 证券公司另一股东 Z 公司却对其投资计提了 100%的准备。注册会计师的以下做法正确的有( )。（A）要求 K
30、公司全额计提减值准备（B）检查资产减值明细表及披露的恰当性（C）获取上年或本期 X 证券公司经审计后的报表和收集相关接管的政策，分析计提比例的合理性（D）出具带强调事项段的审计报告39 注册会计师寅是 M 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，在审计应付账款项目时，遇到了以下问题，请代其进行正确的判断。40 下列审计程序中，不能实现应付账款完整性目标的审计程序有( )。（A）检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付（B）检查财务报表日后应付账款明细账的贷方发生额，核实其入账时间是否正确（C）对大额的或重要的应付账款债权人进行函证（D）检查应付账款明细账中是否有借
31、方余额41 关于应付账款的下列说法中，错误的有( )。（A）在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款（B）资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列（C）带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣后的差额入账（D）账龄超过一年的应付账款，企业应在财务报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况41 在对 O 公司 2009 年度财务报表进行审计时，卯注册会计师负责或有事项的审计。在审计过程中，卯注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。42 下列有关注册会计师对或有事项的审计描述中正确的有(
32、)。（A）或有事项的审计一般在完成审计阶段进行（B）或有事项是过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不利事项（C）在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的真实性（D）未决诉讼或仲裁、债务担保、亏损合同、重组义务等都属于常见的或有事项43 在检查 O 公司某或有事项时，发现 O 公司因该或有事项确认需要向中旅公司支付 120 万元的款项，因而确认预计负债 120 万元，同时 O 公司已基本确定因该或有事项可以从天达公司获得 110 万元的补偿金。O 公司对此进行的如下( )会计处理该注册会计师可以认同。（A）借记“营业外支出 ”120 万元，
33、贷记“预计负债 ”120 万元（B）借记 “营业外支出”120 万元，贷记“ 营业外收入”110 万元、“预计负债”10 万元（C）借记 “营业外支出”10 万元，贷记“ 预计负债”10 万元（D）借记“其他应收款 ”110 万元，贷记“营业外支出 ”110 万元一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 ABC 会计师事务所在对 Q 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员 A 执行应收账款的函证程序。资料一：在进行函证时，如果 A 助理直接向 Q 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作
34、量大，A 助理决定请 Q 公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A 助理亲自填写询证函；交 Q 公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交 A 助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。资料二：A 助理在函证 Q 公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20 日后被当地邮局以“查无此地址” 为理由退回 Q 公司；(2)Q 公司告知 A 助理：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封
35、消极式函件；(3)丙公司将积极式函证复函直接寄到 Q 公司，要求 Q 公司转交会计师事务所，Q 公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了 A 助理；(4)由 A 助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计结束日尚有 1 周时间；(6)寄发给 80 家客户的 80 封消极式询证函除了戌公司外，至审计结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的 30 万元货款，理由是 Q 公司拖欠 Z 公司 30 万元材料款，而戌公司作为 Z 公司的银行借款担保人已替 Z 公司偿
36、还了 30 万元的银行借款。要求：(1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。(2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。45 XYZ 会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师协会会员职业道德守则的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德守则的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。(1)XYZ 会计师事务所于 2010 年 1 月 30 日承接了 Z 公司的 2009 年度财务报表审计业务，Z 公司是上市公司，Z 公司的 CFO 曾是 XYZ 会计师事务所的主任会计师，于 2009 年 7 月
37、 1 日离职并加入 Z 公司。(2)注册会计师 B 在执行了 W 上市公司财务报表审计业务并出具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司 50 万元的股票。XYZ 事务所的负责人得知这一情况后，当即要求 B 注册会计师放弃持有 W 公司的股票。 B 注册会计师认为，职业道德虽然禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。(3)XYZ 会计师事务所的助理人员 C 于 2009 年 2 月取得注册会计师证书。事务所决定，自 4 月份起，派其前往外地客户JY 民营航空公司负责审计工作。C 认为自
38、己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。(4)一家专门从事软件研发的 S 公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ 事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ 事务所为了向用户负责，要求其对新产品质量进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S 公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，S 公司在 XYZ 所从事产品宣传必须遵守国家相关法律规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关 S 公司的名称、地址等资料
39、。46 假设在对丙公司实施财务报表审计业务时，分别出现下列事项导致注册会计师出具了不实报告：会计师事务所与被审计单位恶意串通； 会计师事务所制定的审计计划存在明显疏漏；未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；错误判断和评价审计证据； 明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明。要求：(1)指出上述事项中，哪些事项应当由会计师事务所与被审计单位承担连带责任(只写出事项编号即可) 。(2)指出上述事项中，哪些事项应当由会计师事务所按过失大小确定其赔偿责任(只写出事项编号即可) 。(3)指出注册会计师侵
40、权责任的法律构成要件。47 XYZ 会计师事务所的注册会计师正在使用非统计抽样方法测试 ABC 公司 2009年 12 月 31 日应收账款余额的存在性和总价值。ABC 公司 2009 年度的销售收入大约为 25000000 元。当年 12 月 31 日共有 905 个应收账款账户，借方余额共计4250000 元。这些账户余额在 10 元到 140000 元之间。总体中有 5 个金额超过50000 元的账户，共计 500000 元；另有 40 个贷方余额账户，共计 5000 元。 注册会计师作出下列决定： (1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；
41、通过分析程序，注册会计师合理确信应收账款不存在重大的低估。 (2)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试。 (3)注册会计师决定对 5 个金额超过 50000 元的账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。 (4)注册会计师决定采用分组抽样。根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由 200 个余额大于或等于 5000 元的账户组成(账面金额总计2500000 元)，第二组由余额小于 5000 元的其余账户组成(账面金额总计 1250000 元)。确定的可容忍错报为 125000 元，预计应收账款的错报为 35000 元。注册会计师决定对这些账户的余额进行函证，除非有证据表明
42、应收账款有重大错报，注册会计师不拟采用其他程序来验证应收账款的余额。 要求： (1)注册会计师确定样本规模应是多少? (2)假定注册会计师决定将计算出的样本在两组之间分配，方案是确定每组的函证数量大致与该组账户的账面金额成比例。注册会计师对其中抽取的账户与 5 个金额超过 50000 元的账户的函证后审定结果如下： 注册会计师对认为以上存在的错报是由会计流程中的普通错误所导致的。注册会计师考虑了所发现的错报，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算根据样本项目推断的错报总额。 (3)ABC 公司管理层同意更正已发现的所有错报，请计算确定注册会计师是否可
43、接受抽样的总体?48 请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表： 二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2009 年度财务报表进行审计，并委派 A 和 B 注册会计师负责审计工作。(1) 通过对甲公司的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况：甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店， 25 家为加盟店；甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流
44、公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12 月 15日至 12 月 25 日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 1 日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的 5 家连锁店进行监盘；甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2009 年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9 月开始
45、，对白色家电类产品采用后进先出法计价；甲公司发出货物时未全部按顺序记录。(2) 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这 5 家连锁店，分别于 12 月 15 日、18 日、20 日、22 日、 24 日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10%复盘，若表明误差超过 1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会
46、计师确定的存货的重要性水平在 1%以内)；注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认；为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。(3) 在监盘时， A 和 B 注册会计师发现下列情况：各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正
47、确；代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。要求：(1) A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷? 并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。(2) A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(3) 甲公司在盘点过程中有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(4) 在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工
48、作?(5) 由于 A 和 B 注册会计师未能对 2008 年年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何种措施?50 XYZ 股份有限公司( 以下简称 XYZ 公司) 是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在 2009 年度的财务报表审计中，北京 P 会计师事务所决定由合伙人注册会计师 X 负责该项审计业务，并指派注册会计师 Y 担任该项业务的项目经理。2010 年 2 月 12 日，注册会计师 Y 开始执行 XYZ 公司 2009 年度财务报表审计的工作，XYZ 公司的财务报表批准日为 2010 年 3 月 20 日，2010 年 3 月 22 日提交了审计报告，2010 年 4 月 1 日财
49、务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100 万元。假设 2009 年度的未审净利润为 21700 万元。资料一：XYZ 公司适用的企业所得税税率为 25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的 10%计提坏账准备。资料二：注册会计师 Y 在对 XYZ 公司的相关业务进行审计时，发现该公司 2009年度业务中存在以下需要考虑的事项：XYZ 公司 2009 年 12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“ 应收账款 ”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、“ 应交税费应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计分录，同时结转了“ 主营业务成本”120 万元。至 2009 年 12 月 31 日，货款尚未收回。2010 年 1 月 9 日，因质量不合格，甲公司将所购产品全部退回。XYZ 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。2009 年 12 月，经与正清公司协商， XYZ 公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ 公司专利权的账面价值和账
