1、注册会计师（审计）模拟试卷 94 及答案与解析0 A 注册会计师负责对 Q 股份有限公司 (上市公司)2008 年度财务报表进行审计。在对于职业道德基本原则的下列事项中请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师在执业过程应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是( )。（A）注册会计师的岳父（B）注册会计师的表姐（C）注册会计师关系密切的伙伴（D）注册会计师正在审计其年报客户所在行业的竞争对手2 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成了威胁的是( )。（A）职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息（B）法律法规允许
2、的情况下向第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息（C）利用因商业关系而获知的涉密信息为第三方谋取利益（D）对其预期的雇佣单位的信息予以保密3 注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是( )。（A）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项（B）与客户管理层讨论可能威胁的事项（C）终止产生威胁的经济利益（D）退出项目组4 Q 股份有限公司 2008 年度财务报表审计的项目质量控制复核人 Y 注册会计师对由 E 注册会计师负责负责的该项目进行独立性复核时发现以下情形，除( )外的三种情形均无任何防范措施可
3、以将独立性的威胁降至可接受水平。（A）E 注册会计师的岳父长期持有 Q 公司的对外发行的基金 8000 元（B） E 注册会计师的儿子购买了 Q 公司债券 1000 元（C） E 注册会计师的表哥准备大量买进 Q 公司的股票作为长期投资（D）E 注册会计师和 Q 公司的财务总监王某同时是 K 公司的股东，其中财务总监王某在 K 公司持股比例为 41%4 C 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。5 C 注册会计师在审计甲公司 2009 年度财务报表时发现，甲公司为促进销售额的增长，在 2009 年初
4、设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部后再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价，当年各分厂销售收入总额为16000000 元，销售部的销售收入为 18000000 元，该企业当年利润表中的“营业收入”列支 34000000 元。针对该公司的会计处理，注册会计师应提出的建议是( )。（A）建议甲公司调减营业收入 16000000 元（B）建议甲公司调减营业收入 18000000 元（C）建议甲公司调减营业收入 34000000 元（D）认为该公司做法正确，无需调整6 C 注册会计师在审计甲公司 2009 年财务报表时发现：甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。200
5、9 年 9 月 26 日甲公司与 M 公司签订销售合同：由甲公司于 2010 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10000 台，每台 1.5 万元。 2009 年 12 月 31 日甲公司库存笔记本电脑 13000 台，单位成本 1.4 万元。2009 年12 月 31 日市场销售价格为每台 1.3 万元，预计销售税费均为每台 0.05 万元。甲公司 2009 年 12 月 31 日该笔记本的账面价值为 18200 万元，则 A 注册会计师应建议甲电脑公司做出的调整是( )。（A）调增账面价值 50 万元（B）调减账面价值 450 万元（C）调增账面价值 500 万元（D）调减账面
6、价值 1950 万元7 C 注册会计师在审计甲公司 2009 年财务报表时发现，2009 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 25%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方该项长期资产的账面价值为 80 万元，甲公司确认的公允价值为 120 万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相符，2009 年 12 月 31 日，该项长期资产的可收回金额为 60 万元，2009 年乙公司实现净利润 500 万元，乙公司确认了 20 万元减值损失。甲公司确认了投资收益 125 万元，A 注册会计师应建议该公司做出调整的是( ) 。（A）调增投资收益 25 万元（B）调增投资收益 19
7、 万元（C）调增投资收益 13 万元（D）调减投资收益 10 万元8 C 注册会计师在审计甲公司 2009 年财务报表时发现，2009 年 12 月 1 日与甲公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于 2010 年 4 月 1 日以 300 万元的价格向甲公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲公司需按照总价款的 10%支付违约金。至 2009 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲公司预计生产该机床成本不可避免地升至 320 万元，企业拟继续履约。假定不考虑其他因素， A 注册会计师确认的甲公司 2009 年 12 月 31 日正确处理为( )。（A）确认预计
8、负债 20 万元（B）确认预计负债 30 万元（C）确认存货跌价准备 20 万元（D）确认存货跌价准备 30 万元8 D 注册会计师负责对丙公司 2008 年度财务报表进行审计，在各业务循环的测试过程中，B 注册会计师需要对以下内部控制关键点进行判断。9 检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是( )。（A）从销售单追查至主营业务收入明细账（B）从发运凭证追查至主营业务收入明细账（C）从销售单追查至发运凭证（D）从发运凭证追查至销售发票10 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下有关丙公司销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是( )。（A）负责应收账款记账的职员负责编制
9、银行存款余额调节表（B）编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票（C）在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（D）应收票据的取得、贴现和保管应当由某一会计人员专门负责11 D 注册会计师为了证实丙公司 2008 年财务报表中所列的固定资产是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是( )。（A）实地观察固定资产的状况（B）以固定资产明细账为起点，进行实地追查（C）检查固定资产的所有权归属（D）以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账12 为证实丁公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下
10、各项审计程序中不能实现上述审计目标的是( )。（A）结合存货监盘，检查丁公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务（B）抽查丁公司本期应付账款明细账借方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确（C）检查丁公司资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确（D）检查丁公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确12 P 会计师事务所接受委托审计 M 公司 2009 年度财务报表，M 公司全面实施信息系统，B 注册会计师在执行业务过程中，遇到以下有关信息技术的问题，请代为作出正确的判断。13 在信息系统环境下，注册会计师
11、在制定审计计划时，不应( )。（A）考虑计算机信息系统对审计的影响（B）改变审计目标（C）改变审计技术与方法（D）考虑内部控制评价14 在信息技术环境下，信息技术的审计范围主要决定于( )。（A）系统的复杂程度（B）注册会计师信息技术的专业程度（C）审计业务约定书中的约定（D）内部控制的优劣14 Y 公司系 ABC 会计师事务所常年的审计客户，2009 年度在经营形势、内部管理等方面与 2008 年度比较未发生重大变化，未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2009 年度财务报表审计的审计负责人，在复核销售与收款审计工作底稿时注意到以下问题，请代为作出正确的专业判断。15 Y 公司 2010
12、 年度营业收入明细账中有一笔红字记录系 2010 年 1 月 15 日冲销2009 年 12 月 28 日记录的一笔大额收入，对此，A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是( )。（A）应检查相关的凭证确认退货的真实性（B）如果认为退货是真实的，应提请 Y 公司调整 2009 年度的收入（C）如果认为退货是真实的，可作为 2010 年度收入的抵减，无需调整（D）如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入16 Y 公司 2009 年 12 月 20 日记录的一笔大额营业收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2010 年 1 月
13、20 日，但货款已收到。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( ) 。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告16 A 注册会计师是 XYZ 上市公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。17 A 注册会
14、计师在审计过程中，无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，则以下说法中正确的有( )。（A）如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告（B）如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（C）如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（D）如果被审计单位关联方交易的会计处理不符
15、合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告18 在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已作适当的记录和披露，注册会计师应当( ) 。（A）询问 XYZ 公司管理层，以了解关联方交易的目的及定价政策（B）检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件（C）确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准（D）实施分析程序，以确定是否存在未作记录的类似交易19 在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有( ) 。（A）所提供的识别关联方的资料是否真实、完整（B）所提供的识别关联方交易的
16、资料是否真实、完整（C）关联交易价格是否公允（D）财务报表对关联方及其交易的披露是否充分19 注册会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解并对其内部控制进行测试，请对下列陈述进行分析判断。20 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( ) 。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查赊销业务是否经过适当的授权批准（C）检查销售发票连续编号的完整性（D）观察已经寄出的对账单的完整性21 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中未进行适当职责分离的有( ) 。（A）负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账（B）编制销售发
17、票通知单的人员同时开具销售发票（C）销售合同订立人员负责就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（D）应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责22 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为做到恰当控制的有( )。（A）在销售发生之前，赊销已经正确审批（B）未经赊销批准的销货一律不准发货（C）销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批（D）对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W 公司采用集体决策方式22 注册会计师在对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计时决定对 A 公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的
18、专业判断。23 注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有 ( )。（A）对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整（B）对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性（C）积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠（D）对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整24 注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有( )。（A）欠款金额占全部应收账款的 40%（B）欠款时间已达两年以上（C）持有被审计单位 30%的股权（D）与被审计单位是同一董事长25 注册会计师在决定函证数量时，在
19、下列情况中，应增加函证数量及范围的有 ( )。（A）应收账款账户的重要性水平较高（B）应收账款在全部资产中所占比重较大（C）相关的内部控制是有效的（D）相关的内部控制是无效的25 C 注册会计师是 M 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。26 C 注册会计师正在编制存货监盘计划，其主要内容应包括( )。（A）存货监盘的目标、范围及时间安排（B）存货监盘的要点及关注事项（C）参加存货监盘人员的分工（D）检查存货的范围27 下列对存货审计中，正确的有( )。（A）由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现
20、场，注册会计师可以不用对该存货进行监盘（B）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师还应当作的事情之一是再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（C）对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作（D）存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式28 对存货项目的重要程度，注册会计师需要进行考虑的有( )。（A）存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系（B）各类存货占存货总数的比重（C）各存放地存货占存货总数的比重（D）各项存货期末的金额是否正确29 C 注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（A）注册会计师关
21、注存货的移动情况，主要是看被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货（B）有关存货“存在” 认定监盘是重要的审计程序（C）被审计单位为生产而持有的材料期末以该材料的成本和可变现净值孰低计量（D）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目29 丙注册会计师为 ABC 会计师事务所的主任会计师，在检查事务所工作底稿时，遇到以下特殊审计领域的问题，请代为作出正确的判断。30 以下情形中，注册会计师可能拒绝出具验资报告并解除业务约定的有( )。（A）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象（B）首次验资时，如果首次出资额和出资比例不符合国家有关规定（C
22、）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定（D）企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保31 注册会计师在出具简要财务报表的审计报告时，应在审计报告中特别说明( )。（A）指出简要财务报表所依据的已审计财务报表（B）提及对已审计财务报表提交的审计报告的日期和意见类型（C）指出简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致（D）如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响32 验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于( )。（A）被审验单位明示其持续经营能力（B
23、）被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记（C）被审验单位向出资者签发出资证明（D）被审验单位出资者在规定期限内办理产权转移手续33 下列各项中，应在验资报告意见段中予以说明的有( )。（A）验资报告的用途和使用责任（B）变更验资中原注册资本及实收资本金额，增资和减资的依据（C）本次验资以前，已经其他注册会计师审验的注册资本实收情况（D）由于被审验单位阻挠未能实施审验程序的情况34 下列有关对按照特殊编制基础编制的财务报表出具审计报告的提法中，正确的有( )。（A）对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对
24、编制基础作出的说明（B）对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的意见段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明（C）如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告（D）如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告34 H 注册会计师负责对辛公司 2009 年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，H 注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。35 下列对有关存货审计的理解中，正确
25、的有( )。（A）由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不对该存货进行监盘（B）存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目（C）存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式，具体可采用观察和检查程序相结合进行（D）对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作36 如果发现辛公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，H 注册会计师采用的程序有( ) 。（A）对存货进行分析程序，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果辛公司不采纳注册会计师的调整意见
26、，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映37 在复核对辛公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中不正确的做法有( ) 。（A）监盘前将检查范围告知辛公司，以便其做好相关准备（B）索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对（C）检查后将检查记录交予辛公司，要求辛公司据以修正盘点表（D）未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认38 如果在接受委托前，辛公司已经完成期末存货盘点，则 H 注册会计师应采取的正确做法有( ) 。（A）在评估存货内部控制的有效性后，认为辛公司内部控制健全、有效，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日之间发生的存货交
27、易（B）在评估存货内部控制的有效性后，认为辛公司内部控制健全、有效，提请辛公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日之间发生的存货交易（C）在评估存货内部控制的有效性后，认为存货内部控制存在重大缺陷，提请辛公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日之间发生的存货交易（D）在评估存货内部控制的有效性后，认为存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制39 H 注册会计师监盘存货前应当确定存货的监盘范围，以下说法中正确的有 ( )。（A）对于辛公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围（B）对所有权不属于辛公司的存货，H 注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，
28、且未被纳入盘点范围（C）对于辛公司委托代销的存货，H 注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位获取受托代销的书面确认函（D）在辛公司盘点存货前，H 注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点39 己注册会计师负责对 F 公司 2009 年度财务报表进行审计，在确定审计重要性水平过程中，己注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。40 以下与财务报表层次重要性水平相关的说法中，正确的有( )。（A）财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据（B）如各个报表的重要性水平有所不同，应从中选取平均数
29、作为重要性水平（C）确定财务报表层次的重要性水平时，要视预期使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定（D）如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表41 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报” 。在以下关于“可容忍错报 ”的说法中，正确的有 ( )。（A）确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性（B）可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础（C）可容忍错报是在导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报（D）可容忍错报对审计证据数量有直接的影
30、响41 在对 G 公司 2009 年度财务报表审计中，庚注册会计师负责银行存款函证工作，在审计过程中，庚注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。42 函证银行存款时的处理中，正确的有( )。（A）注册会计师委托出纳将函证信送交银行（B）对存款余额为零的开户银行也进行了函证（C）对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证（D）函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证43 函证银行存款能实现的目标有( )。（A）确定被审计单位银行存款使用的合法性（B）了解银行存款的存在（C）了解被审计单位欠银行债务（D）发现被审计单位未登记的银行借款43 在对 I 公司 2009 年度财
31、务报表审计中，壬注册会计师负责投资与筹资循环的内部控制测试，在了解、测试内部控制过程中，壬注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。44 在对外投资业务处理过程中，壬注册会计师应认定下面哪些岗位属不相容岗位 ( )。（A）对外投资预算的编制与审批（B）对外投资项目的分析论证与评估（C）编制对外投资的记账凭证和登记的相关会计记录（D）对外投资处置的审批与执行45 壬注册会计师拟对 I 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试的有( ) 。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作
32、底稿中（C）计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对 XYZ 有限责任公司 2009 年度的财务报表实施审计，其中，对“应收账款ABC 公司 400 万元”的账目采用积极式函证，助理人员初拟了一份询证函，请指出有何不妥当之处。 企业询证函 ABC 有限公司： 本事务所接受委托对 XYZ 公司的财务报表进行审计，按照中国注册会
33、计师审计准则的要求，应当询证 XYZ 公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ 公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符” 处列明不符金额。回函请寄至XYZ 有限责任公司( 通信地址：略 )。 1XYZ 公司与贵公司的往来账项列示如下：2其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 亚洲会计师事务所(盖章) 2010 年 2 月 28 日 结论：(1)数据证明无误。 ABC 有限公司 (盖章签字)年月 日 (2)数据不符，请列明不符金额。 ABC 有限公司 (盖章签字)年 月 日47 ABC 会计师事务所对 D 公司 2009 年度财务报表
34、进行审计，注册会计师 A 对截至 2009 年 12 月 31 日 D 公司银行存款余额实施函证程序，以下是函证过程中部分工作内容摘要：(1) 因注册会计师已直接从甲银行账户取得了银行对账单和所有已付支票，而且甲银行存款账户本年度余额为零，故注册会计师没有对该账户实施函证。另外，注册会计师对 D 公司本年度内清户的乙银行账户也没有实施函证程序。注册会计师除了对 D 公司缴纳社会保险专户及 D 公司工会委员会基本账户实施函证外，对 D公司本年其他存过款的银行账户 (即除了已经提到的账户外，本年存过款的账户)都实施了函证程序。(2) 注册会计师寄发的询证函是以会计师事务所的名义发出，并且要求回函直
35、接寄至会计师事务所。(3) 注册会计师审查了银行的回函后，因回函与被审计单位账面记录没有差异，直接根据银行回函确认了被审计单位银行存款审计后的金额。要求：(1) 请回答函证银行存款与被审计单位哪些认定相关(要求写出财务报表项目及相关认定，且只要求写出与某一财务报表项目最相关的一项认定)。(2) 请分析被审计单位上述函证程序中存在的缺陷之处。48 某会计师事务所 2010 年 2 月 10 日接受 S 公司的委托，对 S 公司 2009 年 12 月31 日的财务报表进行审计。在审计存货项目时，据 S 公司讲，公司已于 2009 年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份 S 公司
36、 2009 年 12 月31 日的“存货盘点表 ”。 资料一： S 公司存货盘点表(部分) 资料二：经注册会计师检查发现： (1) C 产品之所以出现盘亏，系 S 公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2) D 产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系 S 公司营业成本结转错误所致； (3) E 产品之所以出现盘盈，系 S 公司有部分销售退回未入账所致； 要求：(1) 对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计? (2) 导致盘点表中 “B 产品 ”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么? (3) 结合 C 产
37、品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量 ”会对企业的财务报表产生什么样的影响? (4) 什么情况下，可能出现盘点表中“D 产品”这一情况? 这对企业的利润表会产生什么样的影响? (5) 企业销售退回未入账，会对企业的财务报表产生什么样的影响? (6) 企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?49 E 注册会计师负责对戊公司 2009 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS)。相关事项如下：E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E 注册
38、会计师认为在预期不存在错误的情况下，PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大。E 注册会计师确定样本规模时认为不需要考虑总体变异性。假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。E 注册会计师认为 PPS 抽样对测试应收账款的完整性的效果更好一些。要求：(1) 针对事项 至，逐项指出 E 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(2) E 注册会计师计划将 PPS 抽样运用于应付账款的检查，请分析是否可行，简要说明理由。二、综合题要
39、求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司 2009 年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平为 600 万元，审计工作完成日是2010 年 2 月 27 日，审计报告于 3 月 1 日完成。审计过程中发现以下事项：资料一：(1)2009 年 4 月 1 日乙公司经批准按面值发行 20000 万元三年期、票面月利率 4、到期一次还
40、本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司于 2007 年 4 月为丙子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2009 年 10 月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2010 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。乙公司在 2009 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。(3)2009 年 1 月 1 日，由于丁公司增加了新的投资
41、者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的 45%降至 15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自 2005 年至 2008 年原按权益法核算已计入投资收益中的属于 30%的部分，共计 2800 万元，相应调整为 2009 年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。(4)乙公司于 2009 年 12 月 20 日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1600 万元(不含增值税额)，销售成本为 1200 万元。乙公司按规定在 2009 年 12 月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于 2010 年 2 月 28 日丑公司退货，销售退回
42、应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2010 年 2 月 28 日至 3 月 1 日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。(5)2009 年度，乙公司以 1600 万元的售价(不含增值税额)将 100000 千克的 a 产品 (增值税税率为 17%)销售给控股股东 M 公司，已确认为 2009 年度的营业收入，并相应结转了 a 产品成本 1250 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为 132 元/千克。资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有
43、一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售
44、2000 批产品，入账成本为 5900000 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600000 元，审查时发现在 200 批产品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582000 元。要求：(1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司 2009 年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。(3)针对资料三，助理人
45、员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报的汇总数，请你代为完成计算过程。(4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报，最终评估报表的重要性水平为 100 万元，注册会计师应该怎样处理?(5)如果只考虑资料一中的第(4) 、(5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第 (4)事项和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告说明段(如果有) 、意见段以及事务所和注册会计师签章和报告日期部分。51 金圣公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在
46、全国其他地区均向省级或市级经销商销售。其主要产品包括洗发液、护发素、袖珍香皂、空气清新剂、洗衣粉、消毒液、去污剂和其他清洁用品。向终端客户直销的产品根据客户订单和客户提供的需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；向省、市级经销商销售的产品，根据经销商的订单生产。存货是朱涛和李军注册会计师对金圣公司 2009 年度财务报表审计中确定的重点审计领域。按照岳华会计师事务所与金圣公司的约定，朱涛和李军注册会计师应于2009 年 12 月 26 日对存货实施监盘程序。在金圣公司对存货进行盘点前，朱涛和李军注册会计师于 12 月 25 日对金圣公司的仓库进行了观察。存放在金圣公司的成品仓储区
47、的存货主要包括：(1)已装箱、打包完毕，并贴上运输单的各种清洁用品 4000 箱。运输单上盖承运商的业务章，填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等；(2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制塑料瓶装清洁用品共计 2000箱；(3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种清洁用品 11000 木箱(特制大木箱，由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名；存放在金圣公司原材料仓库的存货包括：(1)各种品种的颗粒状散料 28 种，存放在直径 8 米、高 16 米的 50 个铁皮桶中
48、，入库时从桶的顶部料口注入，出库时从桶的底部侧孔流出；(2)各种品种的液体原材料 12 种，存放在直径 36 厘米、高 36 厘米的 8000 个密封铝桶中，外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格；(3)各种品种的自制糊状化学添加剂 9 种，存放在直径 18 厘米、高 28 厘米的 600个密封塑料桶中。桶外贴有标签，标明添加剂的名称、数量。要求：针对上述资料，回答下列问题：(1)请说明注册会计师在编制存货监盘计划时，应当实施的审计程序。(2)为了确定存货的数量，指出在监盘前注册会计师至少还应当到金圣公司的哪个与存货相关的重要场所进行观察。(3)请指出在监盘之前对成品仓库进行现场观察时，注册
49、会计师应重点核实的内容，并简要列示相应的审计程序。(4)假定注册会计师对金圣公司原材料的盘点程序不满意，请指出注册会计师及审计小组的专家应采取何种方法验证金圣公司记载的各种原材料的数量的正确性。(5)为了确定金圣公司资产负债表上所列示的存货余额是否正确，朱涛和李军注册会计师在监盘之后还应进行哪些必要的工作?(6)假定岳华会计师事务所是首次接受委托，而且已经获取了有关本期期末存货余额的充分适当的审计证据，则注册会计师应当实施哪些审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据(假定上期财务报表已经中审会计师事务所进行审计)?注册会计师（审计）模拟试卷 94 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师的岳父是其直系亲属，表姐是其近亲属以及关系密切的商业伙伴都属于无意泄密的对象；而选项 D 中的客户所在行业的竞争对手则是其主动泄密的对象，注册会计师向其泄密很可能是为了利用其知悉的涉密信息谋取利益。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 中是注册会计师为了遵循保密原则应当避免的情形。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 与客户管理层讨论可能威胁的事项是无效的防范措施，注册会计师应当与客户管理层与讨论可能威胁的事项。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项
