1、注册会计师（审计）模拟试卷 97 及答案与解析1 在审计工作底稿三级复核制度下,部门经理应对工作底稿进行( )。（A）详细复核（B）一般复核（C）重点复核（D）完全复核2 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同,注册会计师对会计报表层次的重要性水平应取其( ) 。（A）最高者（B）最低者（C）平均数（D）较高者或较低者3 丙会计师事务所与 D 公司于 2000 年 1 月 20 日签订的 1999 年度会计报表审计业务约定书,作为审计档案,应当( )。（A）至少保存至 2001 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2010 年（D）长期保存4 根据独立审计具体准则第 15 号期后
2、事项的规定,如果被审计单位会计报表公布日后获知的重大期后事项需要作出调整或披露,而该期后事项在审计报告日之前业已存在,注册会计师应当考虑( )。（A）提请被审计单位召开临时股东大会予以说明（B）撤回已经出具的审计报告（C）修改审计报告（D）向注册会计师协会作出专项说明5 下列四项审计证据中可靠性最高的是( )。（A）购货发票（B）审计人员收到的应收账款询证函的回函（C）销货发票（D）银行对账单6 如果被审计单位管理当局拒绝就会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明,或拒绝就重要的口头声明予以书面确认,注册会计师应( )。（A）拒绝出具审计报告,解除业务约定（B）签发保留意见的审计报告或否定
3、意见的审计报告（C）签发保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告（D）在审计报告意见段后增加强调事项段,说明理由7 下列各项中,能帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是( )。（A）控制程序（B）符合性测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统8 下列各项中,不属于盈利预测审核意见内容的是( )。（A）是否有证据表明基本假设是不合理的（B）选用的会计政策是否与实际一致（C）编制基础是否按确定编制基础编制（D）盈利预测能否实现9 被审计单位确认其在审计过程中所作的各种重要陈述或保证的书面文件是( )。（A）管理建议书（B）沟通函（C）审计报告（D）被审计单位管理当局声
4、明书10 注册会计师在对公司审计中发现该公司可能存在违法行为,采取的下列措施中,哪项不适当( ) 。（A）与该公司管理当局讨论（B）征求律师的意见（C）扩大审计程序以查明事实真相（D）向证券监管部门报告,并通知广大股东11 注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计,最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。（A）审计的方式不同（B）审计的性质不同（C）审计的独立性不同（D）审计的依据不同12 建立健全内部控制,是( )的责任。（A）会计师事务所（B）注册会计师（C）被审计单位财会人员（D）被审计单位管理当局13 下列各项审计程序中最有可能发现未入账负债的
5、是( )。（A）进行应付账款的函证（B）检查年度终了后现金支出情况（C）检查年度终了前几天的发票,以确定其是否已入账（D）检查每月应付账款余额14 注册会计师为判断被审计单位盈利水平的稳定性,应当计算的比例是( )。（A）投资收益/长期股权投资（B）投资收益/长期债权投资（C）投资收益/利润总额（D）投资收益/被投资企业的注册资本15 固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略,其中正确的是( )。（A）由于上年度相关内部控制难以信赖,本次审计不再实施控制测试程序（B）由于上年度审计中已全面观察固定资产,本次审计仅观察新增固定资产（C）由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明,本次审计
6、仅索取新增固定资产权属证明（D）由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限 ,本次审计仅检查新增固定资产折旧年限16 下列各项认定中,通过检查银行存款余额调整表能够予以再认定的有( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露17 下列各项中,属于控制环境的要素是( )。（A）独立稽核（B）职责划分（C）内部审计（D）组织结构18 在评价审计结果时,如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平,注册会计师应当采取的措施包括( )。（A）扩大实质性测试范围（B）扩大符合性测试范围（C）提请被审计单位调整会计报表（D）发表保留意见或否定意见19 被审计单位购货与付款
7、循环中涉及的职能包括( )。（A）编制订货单（B）验收商品和劳务（C）确认债务（D）记录现金支出20 下列各项中,可以通过观察的方法来获取相应审计证据的是( )。（A）经营场所（B）内控的执行情况（C）实物资产（D）存货的计价21 注册会计师对被审计单位所有销货业务是否均已登记入账进行审计时,常用的控制测试程序有( ) 。（A）检查销售发票是否经适当的授权审批（B）检查销售发票连续编号的完整性（C）检查发运凭证连续编号的完整性（D）检查有关凭证上的内部核查标记22 注册会计师在对被审计单位管理当局出具的管理建议书中,应当指明( )。（A）会计报表审计目的及管理建议书的性质（B）会计责任与审计责
8、任（C）内部控制重大缺陷及其影响程度（D）管理建议书的使用范围及使用责任23 下列各项中,运用属性抽样对存货内部控制制度进行符合性测试的程序是( )。（A）编制存货内部控制流程图（B）购货业务测试（C）成本会计制度的测试（D）评价存货的内部控制制度24 审计计划阶段,注册会计师可以用来了解被审计单位基本情况的方法有( )。（A）查阅以往审计资料和行业资料（B）了解内部控制和控制测试（C）观察被审计单位经营场所和设施（D）询问内部审计人员和管理当局25 有关会计报表审计的下列表述中,正确的有( )。（A）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时 ,一般应采用抽样审计方法（B）注册会计师执行审计业
9、务,应当编排审计计划,对审计工作作出合理的安排（C）注册会计师在审计过程中必须充分考虑审计重要性与审计风险（D）注册会计师对在审计过程中发现的内部控制的重大缺陷 ,应当向被审计单位报告,并出具管理建议书一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 注册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误或舞弊,但注册会计师应当实施适当的审计程序,以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误
10、与舞弊。( )（A）正确（B）错误27 公允性是指会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。( )（A）正确（B）错误28 若被审计单位在可预见的将来无法持续经营,继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用者产生严重误导,注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。( )（A）正确（B）错误29 严格的内部控制制度也有其本身的固有限制,注册会计师在确定内部控制和固有限制对固有风险的影响时应保持应有的职业谨慎。( )（A）正确（B）错误30 注册会计师可根据被审计单位的规模,确定对其相关内部控制了解的充分程度,并据此确定控制测试的性质、时间、范围。(
11、 )（A）正确（B）错误31 注册会计师在对内部审计质量进行研究评价时,不应考虑内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性,以避免其影响注册会计师发表意见的独立性。( )（A）正确（B）错误32 R 公司 2002 年度企业所得税采用定额缴纳方式,助理人员在取得 R 公司主管税务机关的批文并向其发函确认后,仍然得出其企业所得税的缴纳方法不符合国家有关规定的审计结论。( )（A）正确（B）错误33 统计抽样能够量化和控制抽样风险是统计抽样与非统计抽样的重要区别。( )（A）正确（B）错误34 审计工作底稿是审计工作人员对审计过程的记录,所以在审计过程中收集的所有资料均应列示在工作底稿中。( )
12、（A）正确（B）错误35 在证券市场上,证券信息披露义务人违反中华人民共和国证券法规定的信息披露义务,在提交或公布的信息文件中作出违背事实的陈述和记载,侵犯了投资者的合法权益,应承担刑事责任。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 注册会计师获取审计证据时考虑的相关事项有哪些?37 X 公司提供的 2003 年会计报表显示:全年利润 1000 万元,资产总额 6000 万元,审计人员在审计时发现下列问题:(1)应收账款漏计 30 万元；(2)固定资产变价收入 3 万元未入账；(3)出纳员挪用库存现金 5000 元。上述问题均未作调整。
13、要求:(1)分析上述问题是否重要,并说明理由；(2)说明注册会计师在审计中应采取的对策。38 简述会计师事务所的三级督导制度与三级复核制度。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 注册会计师赵利、王海已于 2002 年 3 月 10 日完成了对 ABC 有限公司 2001 年度会计报表的实地审计工作,现正草拟审计报告。按业务约定书要求,审计报告应于2002 年 3 月 18 日提交。在复核审计工作底稿时,假定存在以下几种情况。(1)ABC 有限责任公司 2001 年度审计前会计报表反映的资产总额为 2800 万元,净利润为 240
14、万元。(2)公司有 140 万元的存货存放在外地仓库,未能观察实地盘点,向存放地发出的询证函也未收到任何答复,也无法实施替代程序(存货总额为 400 万元)。(3)ABC 公司 2001 年 11 月被大元公司索赔一案法院于 2002 年 2 月 15 日宣判,向大元公司赔偿 20 万元。公司已在会计报表附注中加以说明。(4)注册会计师在监盘存货中发现,有一部分存货已经毁损,账面价值为 50 万元,公司仍作为正常存货列示,该损失属一般经营损失。(5)2001 年 1 月 1 日借入 3 年期利率 6%的贷款 1000 万元,用于建设厂房、厂房已开工建设,2001 年资产支出情况如下:1 月 1
15、 日支付购买工程物资款项 200 万元,增值税进项税款 34 万元;3 月 1 日支付工程物资款 400 万元 ,进项税额 68 万元;7 月 1 日支付工程人员工资 110 万元;10 月 1 日将公司生产的产品用于工程 ,产品成本 180 万元,其中材料成本为 100 万元,增值税进项税款 17 万元,为生产产品所耗用的材料及增值税进项税款已支付,公司自行计算的当年实际利息支出 60 万中,其中 43.695 万元应予资本化计入“ 在建工程”。要求:(1)假定注册会计师以总资产的 1%,净利润的 10%作为判断重要性水平的标准,请计算说明确定的会计报表层的重要性水平。(2)假定不考虑重要性
16、水平,对上述(3) 、(4)、(5)这三种情况 ,注册会计师应提出何种处理意见?若需提请调整的,请列示调整分录(不考虑对税费损益等的影响 )。(3)对于上述(2)、(3)、(4) 情况,如果被审计单位均接受调整和披露建议 ,请代注册会计师草拟一份审计报告。40 ABC 会计师事务所的注册会计师 A、B 于 2003 年 2 月 11 日对 X 股份有限公司2002 年度的会计报表进行审计。在审计过程中,他们注意到了如下情况。(1)X 股份有限公司于 2002 年 10 月受到 Y 公司的起诉,Y 公司声称 X 股份公司侵犯了 Y 公司的软件版权,要求 X 股份有限公司予以赔偿,索赔金额为 40
17、00 万元。在应诉过程中,X 股份有限公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托 Z 公司开发的。如果这套软件确有侵权问题,Z 公司应当承担连带责任, 对 X 股份有限公司予以赔偿。X股份有限公司在年末编制会计报表时,根据法律诉讼进展情况以及律师的意见,认为对 Y 公司最可能赔偿 3200 万元。从 Z 公司得到补偿基本也可以确定,最有可能获得的赔偿金额为 2000 万元。X 股份有限公司将此情况已在会计报表附注中详细披露。(2)X 股份有限公司主要对外长期股权投资情况如下表所示。 X 股份有限公司已将甲、乙、丙、B、C、D 公司作为关联方关系在会计报表附注中披露,同时,将与这些公司的交易作为
18、交易在会计报表附注中作出了披露。(3)X 股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,自行确定的比例为 2%。年末应收款项余额为 500 万元,坏账准备期初余额为 30 万元,本期发生坏账损失 35 万元,前期已核销的坏账 8 万元。期末应收账款 Y 公司货款 60 万元,有确凿证据表明只能收回 20%。X 股份有限公司年末计提了 7 万元的坏账准备,计提后坏账准备的期末余额为 10 万元。要求:(1)分别针对上述第(1) 和第(2)个事项,说明 A、B 注册会计师应执行的主要审计程序(不少于两个审计程序)。(2)在不考虑重要性水平的前提下,请指出 X 股份有限公司在对上述事项的处理中是
19、否恰当及建议 ,并说明理由(如果有建议调整的应列示调整分录)。(3)注册会计师确定该会计报表的重要性水平为 200万元,如果 X 股份有限公司对注册会计师提出的建议除第 (3)个事项外,其他均接受,则注册会计师应出具何种类型的审计报告,并说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 97 答案与解析1 【正确答案】 B2 【正确答案】 B3 【正确答案】 D【试题解析】 审计业务约定书属于综合类档案,在没有中断后续审计服务的情况下,综合类档案应当长期保存。4 【正确答案】 C5 【正确答案】 B【试题解析】 A、D 虽也是外部书面证据,但均由被审计单位持有,所以应选 B。6 【正确答案】 C7 【正确
20、答案】 C【试题解析】 判断审计证据是否充分、适当,应当考虑下列要素:审计风险；具体审计项目的重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。8 【正确答案】 D9 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 均是注册会计师提交给客户或委托人的,而并非管理当局的认定。10 【正确答案】 D11 【正确答案】 D【试题解析】 政府审计依据国家制定的相关准则,注册会计师依据独立审计准则,运用的准则不同,得出的结论自然就不同。12 【正确答案】 D13 【正确答案】 B14 【正确答案】 C15 【正确答案】 A【试题解析】 根据以往的经验,注册会
21、计师不拟信赖被审计单位的内部控制,本年审计时采用主要证实法是完全可以的。16 【正确答案】 A,B,C17 【正确答案】 C,D18 【正确答案】 A,C【试题解析】 注册会计师如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平,注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表,以降低审计风险。同时,注册会计师发表保留意见或否定意见的前提为,被审计单位拒绝调整或扩大实质性测试范围后尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平。而题干中不具备这两个条件。所以,不选 D。19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 A,B,C21 【正确答案】 B,C22 【正确答案】 A,C
22、,D【试题解析】 的确,管理建议书的七项基本内容中包含了选项中的 A、C 、D,惟独不包含会计责任与审计责任。23 【正确答案】 B,C24 【正确答案】 A,C,D25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师对在审计过程中发现的内部控制的重大缺陷,应当向被审计单位报告,“如有需要”,可出具管理建议书,故 C 错误。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答
23、案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 依据独立审计具体准则第 7 号审计报告(修订)的内容,公允性是指被审计单位会计报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。28 【正确答案】 B【试题解析】 在这种情况下,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。29 【正确答案】 B30 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在确定程序的性质、时间和范围时应考虑多方面的因素。31 【正确答案】 B【试题解析】 应该考虑内部审计的作用。32 【正确答案】 A【试题解析】 除非规模非常小的企业才能采用定额缴纳方式,而这样
24、的企业一般不属于注册会计师会计报表审计的范围。正常情况下,R 公司不应采用定额缴纳。所以注册会计师认为被审计单位所得税的缴纳方法不合法。33 【正确答案】 A34 【正确答案】 B35 【正确答案】 B【试题解析】 应承担民事赔偿责任。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 一般而言,注册会计师通过控制测试获取审计证据时,应考虑的相关事项包括:内部控制是否存在；内部控制是否有效；内部控制在所审计期间是否得到一贯遵守。通过实质性测试获取审计证据时,应考虑的相关事项主要包括:资产或负债在某一特定时日是否存在；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单
25、位；经济业务的发生是否与被审计单位有关；是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；会计记录金额是否恰当；资产或负债的计价是否恰当；收入与费用的配比是否恰当；会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致。37 【正确答案】 (1)漏记应收账款 30 万元占利润总额的 3%,一般确定重要性水平的参考数值,为净利润的 5%10%或资产总额的 0.5%1%,因此可以认为是非重要的错误。但如果是弄虚作假,为了低估资产隐瞒收入,达到偷漏税的目的而故意不入账,则视为重要错误。固定资产变价收入 3 万元未入账 ,保留账外资金 ,金额虽然不大,但属于违纪行为,也属于重大错误。出纳员挪用库存现金 5000 元,说明企业
26、内部财务管理混乱 ,内部控制失控,同样属于重大错误。(2)对上述问题,注册会计师应进一步查取证据,最终确定问题的重要性,并要求被审计单位作出相应的账项调整。同时针对企业内部管理存在的问题提出管理建议,在审计报告中根据调整情况发表适当的审计意见。38 【正确答案】 会计师事务所的三级督导制度是为了保证会计师事务所内所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求,各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导、监督和复核,必要时应当聘请相关的专家进行协助。三级复核制度是为了保证工作底稿复核工作的质量,会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理为复核人,对审计工作底稿进行逐级复核
27、的一种复核制度。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 (1)会计报表层重要性水平的计算28001%=28(万元)24010%=24(万元)所以,注册会计师确定的会计报表层的重要性水平为 24 万元。(2)对于第(3)种情况,属于未决诉讼结案 ,应提请被审计单位按照资产负债表日后事项,需调整的事项处理,调整分录如下。借:管理费用 200 万贷:其他应付款A 公司 200 万同时,将该事项提请被审计单位在会计报表附注中加以说明。对于第(4)种情况,存货已经毁损,应转销其存货的账面价值,即提请被审计单位调减存货,调整分录如
28、下。借:管理费用 50 万贷:存货 50 万针对第(5)种情况 ,公司计算的资本化金额不正确,数额应为 43.56 万元,调整分录如下。借:财务费用 0.135 元贷:在建工程 0.135 万元(3)对 ABC 有限责任公司的 2001 年度会计报表应提出保留意见 (针对存放在外地存货无法确认进行保留)。审计报告ABC 有限责任公司董事会:我们审计了后附的 ABC 公司 2001 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2001 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由 ABC 公司管理当局负责,我们的责任是在审计的基础上对这些会计报表发表意见。除下段所述事项外,我们的审计是依据中国注册会计师
29、独立审计准则进行的。独立审计准则要求我们制定和实施审计程序,对会计报表是否存在重大错报获取合理保证。审计工作包括在测试的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据,评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价会计报表整体表达。我们相信,我们的审计为发表意见提供了合理的基础。ABC 公司 2001 年 12 月 31 日存货总额 400 万元,其中 140万元,占资产总额的 5%未能观察实地盘点,也无法实施替代程序,以获取充分、适当的审计证据。我们认为,除了未能对存放在外地的存货实施监盘程序可能产生的影响外,上述会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定,在所有重大方
30、面公允地反映了ABC 公司 2001 年 12 月 31 日的财务状况和 2001 年度的经营成果和现金流量。会计师事务所(公章) 中国注册会计师:赵利(盖章)王海(盖章 )地址:2002 年 3 月 10 日40 【正确答案】 (1)针对事项(1),A 、B 注册会计师应执行下列审计程序。向被审计单位管理当局索取声明书,并应获取有关 X 股份有限公司同 Z 公司的委托合同及被审计单位的债务说明书。向 X 股份有限公司的律师函证,获取律师声明书,以判断被审计单位对该或有事项的确认、估计和披露等问题。针对事项(2),A、B 注册会计师应执行的审计程序如下。获取、复核被审计单位提供的关联方清单,以
31、确定被审计单位披露的关联方关系是否正确。实施查阅有关会议记录、了解被审计单位与客户、供应商的交易性质,以识别关联方交易。了解定价政策、检查有关文件以确定关联方交易的处理是否正确。索取管理当局对关联方及其交易的声明书。(2)对事项(1),X 股份有限公司将可能赔偿 Y 公司的或有事项作为披露事项的处理方法不正确。根据企业会计准则或有事项准则的规定,X 股份有限公司赔偿 Y 公司符合确认负债的三个条件,应确认的负债金额应为 3200 万元。同时 X 股份有限公司向 Z 公司索赔权利,并从 Z 公司得到补偿基本确定,可将其确认为一项资产,X 股份有限公司应确认的资产金额也为 2000 万元。注册会计
32、师应建议 X 股份有限公司分别在表内和表外进行披露。调整分录如下。借:营业外支出 3200 万元贷:预计负债 3200 万元借:其他应收款 2000 万元贷:营业外收入 2000 万元对事项(2),X 股份有限公司以关联方关系和关联方交易的披露不正确。按照企业会计准则关联方及其交易的披露准则的规定,应披露的关联方关系有甲公司、乙公司和丙公司。而 B、C、D 三个公司与 X 股份有限公司不存在控制、共同控制和重大影响,因此,无须披露。应披露的关联方交易为 X 股份有限公司向丙公司的销售业务,而甲、乙公司对 X 股份有限公司的销售已纳入 X 股份有限公司的购销业务,不属于关联方交易。注册会计师应提
33、请 X 股份有限公司在会计报表附注中披露甲、乙、丙三个关联方关系的企业经济性质、类型、名称、法人代表、注册地、注册资本及其变化;同时提请 X 股份有限公司在会计报表附注中将其与丙公司的销货业务作为关联方交易披露。对事项(3),X 股份有限公司计提的坏账准备不恰当。应收 Y 公司货款 60 万元有确凿证据表明只能收回 20%,应同时采用个别认定法计提坏账准备。注册会计师应建议 X 股份有限公司进行调整 ,补提坏账准备 46.8 万元4402%+6080%-(30-35+8)-7=46.8。调整分录如下。借:管理费用 46.8 万元贷:应收账款坏账准备 46.8 万元(3)注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。理由为: 第一,事项(3)虽然 X 股份有限公司拒绝调整,但其金额较小,低于重要性水平,注册会计师应出具无保留意见;第二,事项(1)作为或有事项,虽然 X 股份有限公司已在会计报表及其附注中进行了调整和披露,但由于其本身存在不确定性,金额较大,所以注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段以提醒会计报表使用者注意,但这并不改变审计意见的类型。
