1、注册会计师（审计）模拟试卷 98 及答案与解析1 在审计过程中,需要运用重要性原则的情形是( )。（A）签订审计业务约定书时（B）评价审计结果时（C）与被审计单位沟通时（D）提交审计报告时2 注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时,应当考虑的主要因素是( )。（A）相关内部控制的有效性（B）出具审计报告的时间要求（C）分支机构的分布区域（D）助理人员的知识和经验3 在会计报表审计中必须使用分析性复核程序的是( )。（A）编制审计计划（B）执行控制测试（C）执行实质性测试（D）了解内部控制4 下列关于重要性、审计风险和审计证据的关系的判断中,正确的表述是( )。（A）重要性越低,审计风险
2、就会减少,需要获取的审计证据越少（B）重要性越低,审计风险就会减少,需要获取的审计证据越多（C）重要性越低,审计风险就会增加,需要获取的审计证据越少（D）重要性越低,审计风险就会增加,需要获取的审计证据越多5 注册会计师实施分析性复核审计程序,并不能帮助其( )。（A）发现异常变动的项目（B）印证各项目的审计结果（C）了解被审计单位的财务状况（D）确定抽样审计应有的样本量6 如果注册会计师认为利润表可接受的重要性水平为 50000 元,而资产负债表可接受的重要性水平为 100000 元,则会计报表层次的重要性水平为( )元。（A）100000（B） 50000（C） 75000（D）25000
3、7 一般来说,审计具体目标应根据( )和审计总目标来确定。（A）审计目的（B）审计方式（C）被审计单位管理当局的认定（D）审计计划8 如果被审计单位应付债券业务不多,注册会计师可根据成本效益原则决定直接进行( )。（A）符合性测试（B）实质性测试（C）穿行测试（D）内部控制调查9 注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时,应在意见段前增加说明段,明确说明理由,并在可能情况下,指出其( )。（A）对审计意见的影响（B）对会计报表反映的影响程度（C）对会计报表审计的影响（D）对被审计单位财务状况的影响程度10 下列各项中,属于控制测试程序的是( )。（A）检查内部控制生成的文件
4、和记录（B）检查交易和事项的凭证（C）穿行测试（D）查阅相关内部控制文件11 会计师事务所 2003 年 3 月对 A 公司 2002 年度会计报表审计后 ,决定以后不再接受 A 公司的审计委托,则该事务所对 A 公司 2002 年度所形成的长期档案应保存至( )。（A）2004 年 3 月（B） 2012 年 3 月（C） 2013 年 3 月（D）永久保存12 注册会计师在审计过程中,如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度,注册会计师应当发表( )。（A）带强调事项段的无保留意见或保留意见（B）保留意见或否定意见（C）保留意见或无法表示意见（D）否定意见或无法表示意见13 乙注
5、册会计师为查明导致 B 公司会计报表严重失实的错误与舞弊,应主要实施( )。（A）分析性复核程序（B）符合性测试程序（C）实质性测试程序（D）穿行测试程序14 注册会计师按照既定的审计程序,无法对样本取得相应的审计证据,在没有或者无法实施替代审计程序时,应将有关样本视为( )。（A）可容忍误差（B）误差（C）错误（D）应调整审计差异15 注册会计师在审查应付债券时,应函证( )以证实有关债券交易。（A）客户的律师（B）债券的承销商（C）内部审计人员（D）债券持有者16 间接或有负债包括( )。（A）未决诉讼（B）未决索赔（C）应收票据贴现（D）应收账款抵债17 在审计实施阶段,注册会计师将分析
6、性程序直接作为实质性测试程序时,应当考虑的因素是( ) 。（A）出具审计报告的时间要求（B）前期审计中发现的会计调整事项（C）相关内部控制的有效性（D）助理人员的知识和经验18 注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有( )。（A）中华人民共和国注册会计师法（B） 独立审计实务公告（C） 独立审计基本准则（D）独立审计具体准则19 无论是新接受还是连续接受委托,会计师事务所都应当重点考虑的因素有( )。（A）独立性（B）客观性（C）自身是否有能力完成审计委托（D）被审计单位主要管理人员的品行20 甲注册会计师对 B 公司 1999 年度会计报表审计时发现,B 公司当年发生大额非货
7、币性交易,则应提请 B 公司在会计报表附注中披露( )。（A）非货币性交易的类型（B）非货币性交易涉及的金额（C）非货币性交易的计价基础及实现的损益（D）非货币性交易和货币性交易的划分标准21 对被审计单位销售退回、折让、折扣的内部控制进行测试,注册会计师应注意审查( )。（A）销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知单（B）所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（C）销售退回和折让的审批与借项通知单的签发职责是否分离（D）现金折扣是否经过适当授权,授权人与收款人的职责是否分离22 审计工作底稿的复核要点应包括( )。（A）所引用的有关资料是否真实可靠（B）所获取的审计证
8、据是否充分适当（C）审计判断是否有理有据（D）审计结论是否恰当23 主要证实法主要适用的情形有( )。（A）被审单位是初次接受审计（B）被审计单位有关某认定的控制不存在或无效时（C）被审单位是再次接受审计,以前年度对控制风险水平评价较低（D）受不常发生的交易和调整分录影响的账户的有关认定24 被审计单位的会计责任包括( )。（A）建立、健全内部控制制度（B）保护资产的安全、完整（C）保证会计资料的真实、合法和完整（D）保证会计报表的质量25 当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时,最有可能导致其解除业务约定的情况有( )。（A）审计单位偷税、漏税金额巨大（B）怀疑被审
9、计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为（C）被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税行为（D）注册会计师将控制风险评估为高水平一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 如果注册会计师未查出被审计单位会计报表中的错报漏报,则必须承担法律责任。( )（A）正确（B）错误27 在评价抽样结果时,如果推断的总体误差超过可容忍误差,注册会计师应增加实质性测试程序。( )（A）正确（B）
10、错误28 在终结审计之前对控制风险的最终评估水平,如果与其初步评估结论不一致,注册会计师应当重新执行符合性测试。( )（A）正确（B）错误29 当注册会计师发现被审计单位存在错误或舞弊的迹象时,注册会计师应扩大审计程序,以证实问题或排除疑点。( )（A）正确（B）错误30 在审计过程中,如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为,则注册会计师应增加审计证据的数量。( )（A）正确（B）错误31 在特殊项目的审计中注册会计师可以不遵循独立审计准则。( )（A）正确（B）错误32 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题,因此,通常无须对完整性目标进行交易实质性测试。( )（A）正确（B）错误3
11、3 审计质量准则和审计准则,都是为保证注册会计师的审计质量而在执业中法定要求必须遵循的。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师无法改变固有风险的估价水平,但是,注册会计师可以改变固有风险的实际水平。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时,应向主要股东函证。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位:人民币万元 )。会计报表项目名称金额资产总计 18
12、0000股东权益合计 88000主营业务收入 240000利润总额 36000净利润 24120要求:(1)如果以资产总额、净资产(股东权益) 、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、1% 、0.5% 和 5%,请代 A 和 B 注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。37 A 注册会计师接受委托,审核 W 股份有限公司对 2003 年 12 月 31 日
13、与会计报表相关的内部控制有效性的认定。注册会计师根据审核计划,了解测试相关内部控制,并按约定于 2004 年 1 月 20 日出具如下审核报告。要求:(1)请回答注册会计师在测试内部控制执行的有效性时,通常执行哪些程序?(2)请指出内部控制审核报告中不恰当之处,并予以更正。(后附内部控制审核报告)内部控制审核报告W 股份有限公司 :我们接受委托,审核了贵公司管理当局对 2003 年 12 月 31 日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。我们的审核是根据独立审计基本准则和独立审计具体准则第 9 号内部控制与审计风险进行的。在审核过程中,我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的
14、有效性,以及我们认为必要的其他审计程序。我们相信,我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部控制具有固有的限制,存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或降低对控制政策、程序遵循的程度。因此,我们的审核意见仅仅针对我们发现的内部控制缺陷,不应视为对内部控制发表鉴证意见。我们认为,贵公司按照标准于 12 月 31 日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。会计师事务所( 公章) 中国注册会计师(签名盖章)地址:2004 年 1 月 20 日38 ABC 会计师事务所注册会计师 A 在审计 XYZ 股份有限公司 2003 年度
15、会计报表的“固定资产 ”和“累计折旧”项目,对 2003 年 12 月底的固定资产进行清点 ,发现下列情况。 要求:请根据上述情况,分别说明注册会计师可能作出的职业判断。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表进行审计。该公司1997 年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 1997 年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位: 人民币万元)。(1)坏账核算的会计政策:坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计
16、提。应收账款和坏账准备项目附注:应收账款 /坏账准备 1997 年年末余额16553/52.77 应收账款账龄分析 (2)固定资产原价和累计折旧项目附注:固定资产原价/累计折旧 1997 年年末余额49580/11296 (3)长期借款项目附注:1997 年年末余额 13730 (4)主营业务收入和主营业务成本项目附注:主营业务收入/主营业务成本 1997 年年度发生额 61020/52819 (5)XYZ 股份有限公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本 ,故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ 股份有限公司将其为 X 有限公司提供货运服务事宜,在 1997 年度合并会计报表附注的
17、“本公司与关联方的交易” 部分披露如下。本公司为 X 有限公司提供货运服务,收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。1997 年度,本公司从 X 有限公司获得的货运服务收入为 240 万元,1996 年度该项收入为 180 万元。(6)XYZ 股份有限公司于 1997 年 10 月销售一批 y 产品,按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题,该批产品于 1998年 1 月 15 日被退回。XYZ 股份有限公司 1997 年财务报告批准报出日为 1998 年 1月 24 日。XYZ 股份有限公司将该项销售退回事宜在 1997 年度合并会计报表附注
18、的“资产负债表日后事项 ”部分披露如下。本公司于 1997 年 10 月销售一批 y 产品,按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题,该批产品于1998 年 1 月 15 日被退回,本公司因此将调整 1998 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本。要求:假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误 ,你作为A 和 B 注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断 ,必要时运用分析性复核方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。40 注册会计师杨天在对 X 公司存货项目的相关内部控制制度进行测试后 ,发现该公司存在以下几种可
19、能导致错误的情况。(1)仓库管理控制松弛,存货无定期盘点制度;(2)X 公司以前从未接受过注册会计师的审计;(3)X 公司存货的计价方法由先进先出改为全月一次加权平均;(4)X 公司自称年底从 A 公司购入的存货 ,至今未收到发票,年终时已入库;(5)B 公司存放于 X 公司的 d 产品可能已记入 X 公司。要求:按下列要求,将答案填在题后的表格中。(1)注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?(2)执行的实质性测试能够实现哪些审计目标?(3)执行的各项实质性测试程序所获取的审计证据,如按其外形特征可分属哪些类型? 注册会计师（审计）模拟试卷 98 答案与解析1 【正确答案】 B
20、2 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时,前提是可以接受较高的检查风险水平。而决定接受较高的检查风险水平又以固有风险和控制风险较低为前提。3 【正确答案】 A【试题解析】 在会计报表审计中,计划阶段和报告阶段必须使用分析性复核程序。4 【正确答案】 D5 【正确答案】 D【试题解析】 分析性复核是注册会计师通过一系列比率、趋势的分析,从中发现异常波动,以找到审计的突破口,所以它更多地用来作方向性指导,但它不能作为将所需证据的数量进行量化的依据。6 【正确答案】 B7 【正确答案】 C【试题解析】 审计具体目标是基于审计总目标和被审计单位管理当局对会计报表
21、的认定而确定的。8 【正确答案】 B9 【正确答案】 B10 【正确答案】 B11 【正确答案】 C12 【正确答案】 C13 【正确答案】 C【试题解析】 分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施的程序。而错误与舞弊与具体的交易或事项相关,不能选 A。符合性测试 (B)及其穿行测试(D) 均是用于对内部控制制度的测试程序,与交易、余额均无关,均不能选。14 【正确答案】 B15 【正确答案】 B16 【正确答案】 C,D17 【正确答案】 B,C18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 ABCD 全部为注册会计师执业的法定要求。19 【正确答案】 A,C,D20 【正确答案】 A,B,
22、C【试题解析】 所选三项均属明文规定。关于 D,因为非货币性交易和货币性交易的划分标准(界限为 25%)是由国家有关法规规定的,故无须对划分标准进行审查的必要性。21 【正确答案】 B,D22 【正确答案】 A,B,C,D23 【正确答案】 A,B,D24 【正确答案】 A,B,C,D25 【正确答案】 B,C【试题解析】 当注册会计师怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为时,注册会计师若继续审计将面临非常大的审计风险。当被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税行为时,其严重的违反法规行为还会继续,并导致会计报表反映严重失实。因此,注册会计师应解除业务约定。一、判断题请判断每题的表述是
23、否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B27 【正确答案】 B【试题解析】 在命题的前提下,应增加样本量或执行替代审计程序。仔细体会,两种说法是有本质区别的:题中的增加实质性测试程序,意味着除了原来所使用的程序之外,再额外增加其他不同的程序,那又意味着同时至少要用两种不同的程序去测试；而所谓增加样本量是指用原来的程序去收集更多的证据,这表明,所使用的程序仅是一种,执行替代程序是指换一种
24、不同的程序去测试。28 【正确答案】 B【试题解析】 应考虑是否追加相应的审计程序。29 【正确答案】 B【试题解析】 如果这种错误或舞弊并不重大,注册会计师不一定扩大审计程序。30 【正确答案】 A31 【正确答案】 B【试题解析】 特殊项目的业务审计中注册会计师也必须遵循独立审计准则,只是一般目的审计的具体规范是独立审计具体准则,而特殊项目的审计的具体规范是独立审计实务公告。32 【正确答案】 A33 【正确答案】 A34 【正确答案】 B35 【正确答案】 B【试题解析】 目前,我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的,即,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数
25、进行登记和控制,因此应当向证券交易所和金融机构函证。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 (1)计算确定 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表层次的审计重要性水平如下表所示。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系:重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说,重要性水平越高,审计风险越低;反之 ,重要性水平越低,审计风险越高。(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系: 重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说,重要性水平越低,应获取的审计证据越多;反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少。37 【正确答案】 (1)测试
26、内部控制执行的有效性,注册会计师通常执行的程序: 询问被审核单位的有关人员;检查内部控制生成的文件记录;观察被审核单位的经营管理活动;重新执行有关内部控制。(2)上述内部控制审核报告存在如下不恰当之处。引言段:缺少被审核单位管理当局责任,应增加“ 贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。”缺少注册会计师责任,应增加“ 我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。”范围段:审核依据错误 ,应改为“ 我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。”固有限制段:“ 因此,我们的审核意见仅仅针对我们发现的内部控制缺陷,不应视为对内部控制发表鉴证意见。”应改为“ 根据内部控制评价结果推测未
27、来内部控制有效性具有一定的风险。”38 【正确答案】 (1)由于甲种设备账卡相符,但实物短缺一台,则作出的判断是: 第一,可能设备已经处置,但账卡未注销;第二,可能该设备已出租 ,但未将其转入“出租固定资产”账户中 ;第三,可能是设备保管不善已丢失。(2)由于乙种设备明细账与实物相符,但卡片上少一台,则注册会计师作出的判断为: 有可能在设备购进时,漏登了固定资产卡片。(3)由于丙设备固定资产卡片与实物相符,但固定资产明细账中多出三台,则作出的判断为:可能该设备已经处置,但未在账上注销。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答
28、案】 内容(1)中可能存在两处不合理之处: 一是坏账准备年末余额 52.77万元应收账款年末余额 16553 万元=3.2,与会计政策规定的 5%的坏账准备计提比例不符。二是应收账款账龄分析中,“23 年”和“3 年以上”这两部分的年初数之和仅 2582 万元,而“3 年以上 ”的年末数却为 2874 万元。通常 ,在公司 1997 年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容(2)中可能存在两处不合理之处:一是“ 累计折旧 土地”的本年增加数为 15万元,这与国家规定土地不提折旧的要求相悖。二是“固定资产原价房屋及建筑物”的本年减少数为 21 万元,小于“ 累计折旧 房屋及建
29、筑物”的本年减少数(31 万元 )。而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。内容(3)中可能存在一处不合理之处:公司向 b 银行第一营业部借入的 11650 万元长期借款的借款期限为“1994 年 9 月1998 年 8 月”,按照 股份有限公司会计制度的规定,在编制会计报表时,应对其进行会计报表重分类调整,并入“一年内到期的长期负债”项目。内容(4)中可能存在一处不合理之处:x 产品 1997 年的销售毛利率为 17.56%,大大高于 1996 年的 5%。既然公司 1997 年的供产销形势与上年相
30、当,通常应维持大致相当的销售毛利率水平。内容(5)中可能存在一处不合理之处:在公司 1997 年度合并会计报表附注的“ 本公司与关联方的交易” 部分,不需要披露公司为 X 有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为,在合并会计报表中,企业集团作为一个会计主体看待,集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵消,无须予以披露。内容(6)中可能存在一处不合理之处:该项销售退回事宜不应在 1997 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项” 部分披露,而应调整 1997 年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为,根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定,这类销售退回属于“调整事项” 。40 【正确答案】
