1、注册会计师（税法）历年真题试卷汇编 7 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是( )。(2010 年)（A）企业之间支付的管理费（B）银行内营业机构之问支付的利息（C）企业内营业机构之间支付的租金（D）企业内营业机构之间支付的特许权使用费2 下列各项中，符合房地产开发企业销售收入实现有关规定的是( )。(2010 年)（A）采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入实现（B）采取支付手续
2、费方式销售开发产品的，以代销方取得销售收人日确认收入实现（C）采取视同买断方式委托销售开发产品的，以受托方取得销售收入日确认收人实现（D）采取分期收款方式销售开发产品的，付款方早于合同日付款的按合同日确认收入实现3 依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的是( ) 。(2009 年)（A）业务招待费用产生的差异（B）职工福利费用产生的差异（C）职工工会费用产生的差异（D）职工教育费用产生的差异4 下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是( )。(2009年)
3、（A）企业之间支付的管理费用（B）企业之间支付的利息费用（C）企业之间支付的股息红利（D）企业内机构之间支付的租金5 某小型零售企业 2008 年度自行申报收入总额 250 万元、成本费用 258 万元，经营亏损 8 万元。经主管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为 9。则该小型零售企业2008 年度应缴纳的企业所得税为( )。(2009 年)（A）510 万元（B） 563 万元（C） 581 万元（D）638 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填
4、涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。6 根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有( )。(2011 年)（A）将生产的产品用于市场推广（B）将生产的产品用于职工福利（C）将资产用于境外分支机构加工另一产品（D）将资产在总机构及其境内分支机构之间转移7 下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有( )。(2011 年)（A）企业之间支付的管理费（B）企业内营业机构之间支付的租金（C）企业向投资者支付的股息（D）银行企业内营业机构之间支付的利息8 2010 年 3 月，某企业将闲置资金 100 万
5、元存入法定具有吸收存款职能的某机构，后因客观原因该机构依法破产，导致企业尚有 30 万元无法收回。该企业将 30 万元确认为存款损失时应提供的证据有( )。(2011 年)（A）企业存款的原始凭据（B）该机构清算的法律文件（C）该机构破产的法律文件（D）清算后剩余资产分配的文件9 下列资产损失，属于由企业自行计算在企业所得税前扣除的有( )。(2010 年)（A）企业的债权性投资到期不能收回发生的损失（B）企业在正常经营活动中销售存货发生的损失（C）企业固定资产达到使用年限正常报废清理的损失（D）企业按照规定通过证券交易场所买卖股票发生的损失10 依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加
6、速折旧方法的有( )。(2009 年 )（A）常年处于强震动状态的固定资产（B）常年处于高腐蚀状态的固定资产（C）单独估价作为固定资产入账的土地（D）由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。10 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值 18000 万元(其中生产经营使用的房产值为 12000 万元)，生产经营占地面积 80000 平方米。2009 年发生以下业务：(1)全年生产两轮摩托车 200000 辆，每辆生产成本 028 万元、市场不含税销售价046 万元。全年销售两轮摩托车
7、 190000 辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400 万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入 468 万元并开具普通发票。(2)全年生产三轮摩托车 30000 辆，每辆生产成本 022 万元、市场不含税销售价O36 万元。全年销售三轮摩托车 28000 辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080 万元。(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计 35000万元、增值税进项税额 5950 万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用 1100 万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。(4)全年发生管理费用 11000 万元(
8、其中含业务招待费用 900 万元，新技术研究开发费用 800 万元，支付其他企业管理费 300 万元；不含印花税和房产税)、销售费用7600 万元、财务费用 2100 万元。(5)全年发生营业外支出 3600 万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠 500万元；因管理不善库存原材料损失 6186 万元，其中含运费成本 186 万元)。(6)6 月 10 日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入 130 万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为 15。(7)8 月 z0 日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额 30 万元、增值税 51 万元。(8)1
9、0 月 6 日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为 5700 万元、全部负债为 3200 万元、未超过弥补年限的亏损额为 620 万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为 2300 万元、银行存款 200 万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。(9)12 月 20 日，取得到期的国债利息收入 90 万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为 6)；取得直接投资境外公司分配的股息收入 170 万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为 15(10)2009 年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：增值税=(8740
10、0+10080)17-5950-11007=165716-5950-77=105446(万元)消费税=(87400+10080)10=9748( 万元) 城建税、教育费附加=(10544 6+9748)(7+3 )=2029 26(万元 )城镇土地使用税=80000410000=32(万元)企业所得税：应纳税所得额=87400+468+10080-1900000 28-280000 22-11000-7600-2l00-3600+130+170+90-9748-202926=290074(万元)企业所得税=(2900 74-620)25=570 19(万元)( 说明：假定该企业适用增值税税率
11、17、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率 10、城市维护建设税税率 7、教育费附加征收率 3、计算房产税房产余值的扣除比例 20、城镇土地使用税每平方米 4 元、企业所得税税率 25。)要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。(2010 年)11 分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退) 的各种税款(企业所得税除外) 。12 计算企业 2009 年度实现的会计利润总额。13 分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。13 某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008 年度自行核算的相关数据
12、为：全年取得产品销售收入总额 68000 万元，应扣除的产品销售成本 45800 万元，应扣除的营业税金及附加 9250 万元，应扣除的销售费用 3600 万元、管理费用 2900 万元、财务费用 870 万元。另外。取得营业外收入 320 万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入 550 万元，发生营业外支出 1050 万元，全年实现会计利润 5400 万元，应缴纳企业所得税 1350 万元。2009 年 2 月经聘请的会计师事务所对 2008 年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：(1)12 月 20 日收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销清单及货款 1638 万元(小汽车每辆成本价
13、 20 万元，与代销公司不含税结算价 28 万元)。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款 1638000贷；预收账款代销汽车款 1638000(2)管理费用中含有业务招待费 280 万元、新技术研究开发费用 120 万元。(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款 800 万元。(4)成本费用中含 2008 年度实际发生的工资费用 3000 万元、职工福利费 480 万元、职工工会经费 90 万元、职工教育经费 70 万元。(5)7 月 10 日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额 200 万元、增值税额 34 万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用 117
14、 万元(说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为 9、城市维护建设税税率为 7、教育费附加征收率为 3l12 月末“应交税费应交增值税” 账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税 34 万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为 10 年，不考虑残值)。要求：(2009 年)14 填列答题卷第 14 页给出的企业所得税计算表中带*号项目的金额。15 针对企业所得税计算表第 1317 行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 府城房地产开发公司为
15、内资企业，公司于 2008 年 1 月2011 年 2 月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下： (1)2008 年 1 月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款 17000 万元，并规定 2008 年 3 月 1 日动工开发。由于公司资金短缺，于 2009 年 5 月才开始动工。因超过期限 1 年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款 20的土地闲置费。 (2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计 2450 万元。 (3)2010 年 3 月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款 3150 万元，根据合同约定当期实际支付价
16、款为总价的 95，剩余 5作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。 (4)发生销售费用、管理费用 1200 万元，向商业银行借款的利息支出 600 万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息 150 万元，已取得相关凭证。 (5)2010 年 4 月开始销售，可售总面积为 45000m2，截止 2010 年 8 月底销售面积为 40500m2，取得收入 40500 万元；尚余 4500m2 房屋未销售。 (6)2010年 9 月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园” 项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。 (7)2011 年 2 月底，公司将剩余4
17、500m2 房屋打包销售，收取价款 4320 万元。(其他相关资料： 当地适用的契税税率为 5；城市维护建设税税率为 7； 教育费附加征收率为 3；其他开发费用扣除比例为 5) 要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(2011 年)16 简要说明主管税务机关于 2010 年 9 月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。17 在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除?18 计算 2010 年 9 月进行土增值税清算时可扣除的土地成本金额。19 计算 2010 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。20 在计算土
18、地增值税和企业所得税时，对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理?21 计算 2010 年 9 月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。22 计算 2010 年 9 月进行土增值税清算时可扣除的营业税金及附加。23 计算 2010 年 9 月进行土地增值税清算时的增值额。24 计算 2010 年 9 月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。25 计算 2011 年 2 月公司打包销售的 4500m2 房屋的单位建筑面积成本费用。26 计算 2011 年 2 月公司打包销售的 4500m2 房屋的土地增值税。注册会计师（税法）历年真题试卷汇编 7 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，
19、请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。2 【正确答案】 A【试题解析】 上述内容 2011 年教材已删除。3 【正确答案】 D【试题解析】 职工教育经费在以后年度可以结转，因此属于时间性差异。4 【正确答案】 B【试题解析】 企业之间支付的管理费用不可以扣除。因此，选项 A 不正确；企业之间支付的股息红利属于税后支付的，不能税前扣除。因此，选项 C 不正确 I 企
20、业内机构之间的租金，不可以扣除。因此，正确答案为选项 B5 【正确答案】 D【试题解析】 应纳所得税=258(1-9)925=6 38(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。6 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：(1)用于市场推广或销售；(2)用于交际应酬；(3)用于职丁奖励或福利；(4) 用于股息分配；(5)用于对
21、外捐赠。所以选项 ABC 是正确的。选项 D 属于内部处置资产，不视同销售。7 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之问支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。所以选项 AB 是正确的，D 是错误的。选项 C 企业向投资者支付的股息属于税后分配，不得所得税前扣除，所以是正确的。8 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：(1)企业存款的原始凭据；(2)法定
22、具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；(3)政府责令停业、关闭文件等外部证据；(4)清算后剩余资产分配的文件。9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：(1)企业在正常经营管理活动中因销售、转让，变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；(2)企业各项存货发生的正常损耗；(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；(5)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；(6)其他经国家税务总局确认不需经税务机
23、关审批的其他资产损失。10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 可以采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。11 【正确答案】 企业所得税除外，企业的错误之处在于：销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税，赞助取得的原材料，可以作进项税抵扣。管理不善损失的原材料应该作进项税转出。 没有计算印花税和房产税。增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。补交增值税=468(1+1
24、7)17 -51+60017 +186(1-7)7=166 30(万元)补交消费税=468(1+17)10 =40(万元)补纳城建税和教育费附加合计=(16630+40)(7+3 )=2063(万元)补纳房产税：12000(1-20)12 =11520( 万元)补纳印花税=(87400+10080+35000)03+(468+1100)05=40 53(万元)12 【正确答案】 计算会计利润总额。销售收入=(87400+468117+10080)=97880(万元)销售成本=028190000+02228000：59360(万元)期间费用=11000+1152+4053+7600+2100=2
25、085573(万元)营业税金及附=9748+202926+40+20 63=11837 89(万元)营业外支出=3600+60017+186(1-7)7=37034(万元)营业外收入=351(万元) 投资收益=130+90+170=390(万元 )会计利润=97880-59360-2085573-1183789-37034+35 1+390=254808(万元)。13 【正确答案】 企业所得税计算的错误有：价外收入没有价税分离，确认的收入有误，导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；管理不善损失材料进项税未进行转出，导致营业外支出有误；取得赞助的原材料没有计人
26、应税收入。招待费超标扣除应按限额扣除，不得全部扣除：业务招待费限额：90060=540 大于 9788005 =4894(万元)，税前扣除4894 万元，招待费纳税调增 900-4894=41060(万元)公益捐赠超限额未进行税前调整；公益捐赠限额=25480812 =305 77(万元)，实际公益捐赠 500 万元，公益捐赠纳税调增 19423 万元。新技术研发费用没有进行加计扣除；加计扣除研发费用 80050=400 万元，纳税调减所得 400 万元。支付其他企业的管理费不得税前扣除：纳税调增管理费用 300 万元分回股息和国债利息属于免税收入，不应该计入应纳税所得额；纳税合计调减 130
27、+90=220(万元)。合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的。根据规定：企业合并符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=(5700-3200)6=150( 万元)。境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税：境外分回股息应补税=170(1-15)(25 -15)=20(万元)。境内应税所得=(254808+41060+19423-400+300-220-170-150)=251291(万元)当年应纳企业所得
28、税=25129125 +20=64823(万元)应补企业所得税=64823-57019=78 04(万元)14 【正确答案】 填列答题卷第 14 页给出的企业所得税计算表中带*号项目的金额。第 1 行。营业收入=68000+285=68140( 万元)第 2 行：折旧=(200+34)10125=9 75(万元)营业成本=45800+205-(117-975)=4589805(万元)第 3 行：营业税金及附加9250+(52817+5289)(7+3)+5289 =926624(万元)第 8 行：营业利润=68140-4589805-926624-3600-2900-870+550=61557
29、1(万元)第 11 行：利润总额=615571+320-1050=542571(万元)第 12 行；纳税调增额=112+14891+60+30=35091(万元)15 【正确答案】 第 13 行：业务招待费发生额的 60=28060=168(万元)681405纳税调增金额=280-168=112( 万元)第 14 行；公益性捐赠限额=54257112 =651 09(万元)纳税调增金额=800-65109=148 91(万元)第15 行：福利费开支限额=300014=420( 万元)纳税调整金额=480-420=60( 万元)第 16 行；工会经费开支限额=30002=60( 万元) 纳税调整
30、金额=90-60=30( 万元)第 18 行：纳税调整减少额=60+550-=610(万元)第 19 行：加计扣除=12050=60( 万元)第 20 行：免税收入=550(万元)第 21 行：应纳税所得额=542571+350 91-610=516662(万元)第 23 行：应纳所得税额=51666225 =129166(万元)第 24 行：抵免所得税额=(200+34)10=2340(万元 )第 25 行：实际应纳税额=129166-2340=1268 26(万元)四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 【正确答案】 已竣工验收
31、的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在 85以上的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。府城房地产开发公司截止 2010 年 8 月底已经销售了 40500 平米的建筑面积，占全部可销售面积 45000 平米的 90，已经达到了主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的条件。17 【正确答案】 房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在土地增值税税前不得扣除，但在企业所得税税前可以扣除。18 【正确答案】 可以扣除的土地成本金额=(17000+170005)90 =16065(万元)19 【正确答案】 可以扣除的开发成本金额=(2450+3150)90
32、=5040( 万元)20 【正确答案】 超过贷款期限的利息和罚息在土地增值税税前不能扣除，在企业所得税税前可以扣除。所以金融机构利息费用，在土地增税税前可以扣除 450 万，在企业所得税税前可以扣除 600 万。21 【正确答案】 可以扣除的开发费用=(600-150)90+(16065+5040)5=1460 25(万元)22 【正确答案】 可以扣除的税金=405005(1+7+3)=2227 5(万元)23 【正确答案】 扣除项目金额=16065+5040+146025+22275+(16065+5040)20=2901375( 万元)增值额=40500-29013 75=1148625(万元)24 【正确答案】 增值率=11486252901375100=3959应纳土地增值税=114862530=344588(万元)25 【正确答案】 单位建筑面积成本费用=290137540500=072(万元)26 【正确答案】 扣除项目=0724500=3240( 万元)增值额=4320-3240=1080( 万元)增值率=10803240100=3333应纳土地增值税=108030=324( 万元)
