1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 1 及答案与解析0 资料(一)华科建筑股份有限公司(以下简称华科建筑)于 1996 年由华威集团有限公司(以下简称华威集团)独家发起设立，于 2001 年成功在上海证券交易所上市。华科建筑主要从事房屋建筑、市政水利水电建筑、专业工程及高速公路、桥梁、机场、输电线路等其他建筑工程的勘察设计、施工安装及承包，同时经营上述工程所需的部分材料、设备的出口，向境外派遣本行业工程、生产的劳务人员，并在境外承接同类工程。华科建筑由公司本部、水泥厂、建材厂、门窗厂等 15 个非独立核算单位组成；截至 2014 年 12 月 31 日，纳入华科建筑合并财务报表范围的
2、子公司有 20 家，每家子公司均下设若干工程项目部单独建账进行核算。华科建筑的工程分布在全国二线及以上城市以及亚洲地区部分国家，系国内大型施工企业之一。华科建筑 2014 年度承接某省市新工程项目，该新工程项目的后期运转对节能环保、污水净化要求较高，华科建筑 2014 年为满足该项目特殊要求，对功能设计、技术研究投入大量的人力、物力，该项目工期较紧，区域分布较广。针对该工程项目的建造，华科建筑获得了大额的政府补助。为了加强对下属子公司的业绩考核，2014 年初华科建筑董事会决定将子公司及项目负责人的奖金与完成的工作量以及营业利润直接挂钩。华科建筑工程项目较多，各类工程所需材料繁杂，存货核算相对
3、复杂。公司在设置了自动化控制后，负责存货会计核算的会计入员张某刚入职 2 个月，在日常工作中时常出错，经常找其他会计入员帮助处理其遗留的问题。华科建筑建造合同的相关会计政策为：资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，按以下情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。2014 年初，华科建筑与中建公司签订了固定造价合同，承建一条高速公路，工程已于 1 月底开工，2014 年第四季度，因
4、价格因素影响，预计总成本将出现大幅度的上升，上升后的金额高于原先确定的造价总金额。华科建筑财务人员未考虑预计总成本增加的影响。华科建筑工程所需原材料的生产、销售由华威集团负责管理。华科建筑根据华威集团下发的计划组织生产，内销所产材料给华威集团及华科建筑的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。2014 年华科建筑高级公关营销管理人员发生重大离职变动，导致政府工程客户群的流失。华科建筑 2014 年 9 月份收到法院的传票，受到万信公司的起诉，万信公司声称华科建筑为其建造的输电线路存在问题，造成事故的原因就是该问题导致的，要求华科建筑予以赔偿，赔偿金额为 150 万元，根据案件的进展情况以及律师的估计
5、，败诉的可能性为 80，最有可能的赔偿金额为 100 万元(含诉讼费 2 万元)。华科建筑认为该项诉讼尚未定案，待定案时再做处理。为了搞活企业经济，允许各部门经理开支一定比例的业务费用，对这部分费用的使用范围华科建筑董事会无明确规定，也无其他约束监督机制。机场线路改造属于技术密集型行业，为了提高承建机场线路技术改造水平，华科建筑于 2014 年初开始研发线路改造新技术，研发期间发生总支出 500 万元，期末达到预定用途，华科建筑将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。2014 年初，华科建筑对 X5 工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行
6、项目核算。资料(二)在审计华科建筑相关金融资产时，审计项目组成员注意到以下事项：(1)华科建筑 2014 年 4 月 20 日购进某公司股票确认为交易性金融资产，6 月 30日确认该股票的公允价值波动；7 月 25 日将该股票全部出售。华科建筑将该交易性金融资产的处置价款与账面价值的差额确认为处置时的投资收益。(2)华科建筑于 2013 年 7 月 1 日从证券交易所购入信业公司发行的普通股，购入后，华科建筑将其作为可供出售金融资产核算。2013 年 12 月 31 日，股票价格略微下降。2014 年 12 月 31 日，由于信业公司发生财务困难，导致二级市场股票价值出现严重持续性下跌。201
7、4 年 12 月 31 日，华科建筑将当年下降部分计入其他综合收益。(3)华科建筑对应收款项进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。(4)2014 年，华科建筑将几笔未到期的应收账款打包出售给银行。出售合同规定采用附追索权方式出售。处置后，华科建筑冲销了“应收账款” 。资料(三)华科建筑系哲明会计师事务所的常年审计客户。2014 年 11 月 1 日，哲明会计师事
8、务所与华科建筑续签了 2014 年度财务报表审计业务约定书。哲明会计师事务所委派合伙人赵爽担任华科建筑 2014 年度财务报表审计的项目合伙人。在开展初步业务活动时遇到以下事项：(1)华科建筑审计项目合伙人赵爽的妻子在华威集团担任财务总监。(2)2014 年下半年，审计项目组成员冯乐通过银行按揭，花费 260 万元购买华科建筑出售的一套商品房。(3)赵爽的女儿即将毕业，拟加入华科建筑的全资子公司担任财务经理。(4)2014 年 10 月下旬日，华科建筑收购海庆公司 30的股权，海庆公司成为华科建筑的重要联营公司。审计项目组现场负责人陈伟在收购生效日前 5 天得知其妻子持有海庆公司价值 12 万
9、元的债券，陈伟妻子承诺在收购生效日后三个月内出售该债券。资料(四 )(1)2013 年 3 月 15 日，华科建筑与某政府机构签订了一项同定造价合同。合同约定：华科建筑为某政府机构建造办公楼，工程造价为 8000 万元；工期为自合同签订之日起 3 年。华科建筑预计该办公楼的总成本为 7100 万元。工程于 2013 年 4月 1 日开工，至 2013 年 12 月 31 日累计实际发生成本 2130 万元，预计完成合同尚需发生成本 4970 万元。由于建筑材料价格大幅上涨，2014 年度实际发生成本 4170万元，预计为完成合同尚需发生成本 2700 万元。华科建筑采用累计实际发生的合同成本占
10、合同预计总成本的比例确定合同完工进度。华科建筑 2014 年确认合同收入 3200 万元、合同费用 4170 万元、合同毛利-970万元。(2)中泰公司和金昌公司是华科建筑的全资子公司，2014 年 12 月 10 日，中泰公司以 5000 元银行存款从华科建筑购买金昌公司全部股权，金昌公司所有者权益账面价值金额为 4500 万元，可辨认净资产的公允价值为 4800 万元。当日办理完股权过户手续。中泰公司按照公允价值 4800 万元确认长期股权投资初始投资成本，按照长期股权投资初始投资成本与支付银行存款之间的差额 200 万元确认商誉。(3)2013 年 1 月 1 日，华科建筑向其 20 名
11、管理人员每人授予 20 万份股票期权，这些职员从 2013 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 4 元每股的价格购买 20 万份华科建筑的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15元。2013 年末，有 2 名职员离开华科建筑，华科建筑估计未来有 2 名职员离开；2014 年末，有 1 名职员离开华科建筑，华科建筑估计未来没有职员离开；同时股东会决定将原授予 20 万份股票期权修改为 10 万份，并以现金补偿尚未离职的管理人员 3000 万元。2014 年度华科建筑该项股权激励计划确认的有关费用为 1700 万元。(4)2014 年 10 月 8 日，华科建筑与
12、某外贸公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定在 2015 年 1 月 20 日，以每件 200 元的价格向外贸公司销售 20 万件 A 建材材料，截至 12 月 31 日华科建筑已经将产品全部生产完毕，由于材料价格上涨等因素，实际的生产成本为每件 205 元，交货前经查发现与外贸商规定的型号有一些微小的差别但是不影响正常的使用，外贸公司要求减少价款 50 万元，由于该批材料是专门为外贸商定做的，故难以在市场上自行销售，经协商双方决定继续执行合同。针对华科建筑的上述未执行完毕的合同，华科建筑在 2014 年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露，但未进行其他任何账务处理。(5)华科建筑针对水利
13、建筑工程研究一项新技术，2014 年 1 月至 4 月发生的各项研究、调查、试验等费用 100 万元，2014 年 5 月至 12 月初发生材料、人工等各项支出 360 万元(均满足资本化条件)，2014 年 4 月末，华科建筑证实该项新技术必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2014 年末该项新技术完成，并达到了预定可使用状态。华科建筑在该无形资产达到预定可使用状态时将研发支出 460 万元计入无形资产。(6)华科建筑 2014 年采用还本销售方式销售建筑材料 20 万吨，每吨售价高于同类材料 6000 元，满 5 年后分 3 次等额退还给购货方部分价款。华科建筑按照销售价格扣除未来期间退
14、还价款后的余额计算增值税销项税额。(7)华科建筑与正泰公司签订铝合金门窗销售合同，合同协议规定，在销售自产铝合金门窗的同时由华科建筑提供相应的安装劳务。铝合金门窗价款 1000 万元，安装价款 120 万元。华科建筑认为，虽然其分别核算了销售自产铝合金门窗的销售额和安装劳务的营业额，但铝合金的销售和安装属于一体化业务，应按照销售与安装总价款计算增值税。资料(五 )现场负责人徐琳复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项：(1)应收工程款发函 20 份，发函金额占期末应收工程款金额的 35，收到回函15 份，确认的金额为 43986 万元，占期末应收工程款的 17；审计项目组成员李欢对未
15、发函及未回函的应收工程款采用替代程序，即检查了应收工程款发生额的会计凭证。(2)在制定审计计划时，李丹认为仅需要对内部控制发生变化的相关控制执行有限的评价和测试，其他的直接依赖华科建筑 2013 年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少华科建筑 2014 年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。(3)在对存货检查的过程中，李静注册会计师发现 2 个样本项目存在盘点错误，要求华科建筑在盘点记录中更正了该项错误。李静注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，得出检查结果满意的结论，未实施其他审计程序。(4)为顺利监盘库存现金，韩明注册会计师在监盘前一天通知华科建筑出纳人员
16、做好监盘准备。监盘时，出纳人员和韩明同时在场，会计主管人员因参加公司重要会议，未参与盘点过程。为保证盘点结果准确无误，韩明注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” ，并亲自签字后形成审计工作底稿。资料(六)华科建筑 2014 年与投资有关的业务如下：(1)2014 年 6 月 30 日华科建筑在出售天河公司 40的股权后，华科建筑对天河公司的持股比例变为 20。2014 年 6 月 30 日剩余 20股权的公允价值为 21000万元，天河公司可辨认净资产公允价值 54500 万元。华科建筑持有天河公司股权的具体资料如下：2012 年 1 月 1 日，华科建筑对天河公司
17、投资，取得天河公司 60的股权，投资成本为 46500 万元，天河公司可辨认净资产公允价值总额为 51000 万元(其中包含一项甲存货评估增值 1000 万元)。华科建筑与天河公司形成合并前不存在任何关联方关系。2014 年 6 月 30 日，华科建筑将其持有的对天河公司 40的股权出售给某企业，出售取得价款 41000 万元。2012 年 1 月 1 日至 2014 年 6 月 30 日天河公司实现净利润 3000 万元，天河公司其他综合收益增加 1500 万元，该期间天河公司一直未进行利润分配。购买日甲存货已全部对外部第三方销售。(2)2014 年 11 月末，华科建筑以现金 8000 万
18、元收购了万泰公司 40的股权(此前不具有关联方关系)，成为万泰公司的第一大股东，其他股东对万泰公司的持股比例分别为 30、15、15。万泰公司的章程规定，公司重大财务和经营决策由董事会决定。公司董事会由11 名董事构成，其中，华科建筑有权委派 6 名董事，其余股东委派的董事人数为3 名、1 名、1 名，公司董事会决议需要经半数董事表决通过。万泰公司章程同时规定，第一大股东华科建筑有权否决董事会决议。2014 年华科建筑取得万泰公司股权后，向万泰公司委派了 4 名董事，其余股东委派的董事人数为 3 名、1 名、1 名，共计 9 名董事。资料(七)(1)华科建筑 2014 年初承包万泉公司的一项建
19、筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。12 月末工程完工并验收合格。由于提前完工，万泉公司给予华科建筑 40 万元奖励款。财务总监希望赵爽就华科建筑向万泉公司提供建筑劳务营业税的处理提出分析意见。(2)信达公司连年亏损，从 2013 年开始至 2014 年 12 月 31 日，连续亏损累计1800 万元，华科建筑为了实现战略目标，2014 年 1 月，双方谈判达成重组合并信达公司的方案，华科建筑通过发行股票 500 万股，股价 10 元股，另外支付信达公司股东 800 万元人民币，100合并该公司，经测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的丽个比例，取得股权的股东，
20、约定 3 年内不转让股权。财务总监希望赵爽就华科建筑该项重组中，信达公司的亏损适用哪些税务处理提出分析意见。(3)华科建筑根据董事会会议关于裁员的规定，计划和本公司销售部 20 名员工解除劳动合同，并按规定实施“N+2”补偿。财务总监希望赵爽就辞退福利的计量以及个人所得税征收提出分析意见。(4)华科建筑拟于 2015 年对多年前开发的一栋办公楼(该项办公楼未足额提取折旧)进行改扩建，财务总监希望赵爽就固定资产改扩建涉及的企业所得税税务处理提出分析意见。要求：1 根据资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别华科建筑 2014 年度财务报表层次存在的重大错报风险，并简要说明增加审计程序不可预见性的方
21、法。2 根据资料(一) ，识别华科建筑 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并简要说明应实施的实质性程序。3 假定注册会计师赵爽认为，华科建筑及下属子公司存在着管理层凌驾于控制之上的风险，请指出应采取的主要的应对措施。4 根据资料(二) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑其他条件，逐项判断华科建筑有关金融资产的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。5 针对资料(三) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑其他条件，根据中国注册会计师职业道德守则的规定逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。6 针对资
22、料(四) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑其他条件，逐项分析华科建筑的会计处理是否恰当，并简要说明理由。7 针对资料(四) 事项(5) ，分析华科建筑发生的研发支出的会计处理是否恰当，研发费用如何在企业所得税前加计扣除。8 针对资料(四) 事项(6) 、事项 (7)，假定不考虑其他条件，逐项分析华科建筑的税务处理是否恰当，并简要说明理由。9 根据资料(五) 事项(1) 至事项 (4)，指出徐琳在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。10 针对资料(六) 事项(1) ，计算丧失控制权日个别报表中确认的长期股权投资处置损益，并说明处置部分股权合并报表中的处置损益如何确定。1
23、1 针对资料(六) 事项(2) ，判断华科建筑 2014 年是否应将万泰公司纳人合并范围，并说明理由。同时说明购买日华科建筑取得股权时个别报表的会计处理。12 针对资料(七) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑职业道德的有关规定，代赵爽简要回复财务经理提出的问题。注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 财务报表层次的重大错报风险：(1)承接新工程项目，华科建筑在新工程项目的设计、技术研究方面投人较大，新工程项目后期运转能否达到要求存在较大不确定性，对财务报表整体可能存在影响。(2)由于高级公关营销管理人员发生重大离职变动导致重要客户流失，对财务报表整体
24、可能存在影响。(3)费用支出失控，可能会导致部门经理大手大脚，挥霍浪费。控制环境薄弱导致财务报表层次重大错报风险。(4)启用新的财务软件，对财务报表整体可能存在影响。注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。(2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期。(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同。(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。2 【正确答案】 (1)华科建筑 2014 年度获得大额的政府补助，存在未能按照企业会计准则在财务报表上准
25、确列报以及结转损益的风险(财务报表“递延收益的“ 存在”、“计价和分摊 ”、“完整性”认定；财务报表“营业外收入”的“ 发生”和“准确性” 、“完整性”认定)。针对上述风险，应实施的审计程序包括：检查政府补助的有关文件；检查将政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确；检查将政府补助结转损益时是否满足有关条件；检查与政府补助相关的会计处理是否正确。(2)2014 年华科建筑加强对下属子公司的业绩考核，将子公司及项目负责人的奖金和完成的工作量及营业利润挂钩，该激励可能会增加工程完工进度确认的风险，影响收入的确认和成本结转，存在可能高估收入的风险。该情况可能会导致营业收入、营
26、业成本“ 发生” 、应收账款 “存在”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序：检查工程项目营业收入的具体确认条件、方法是否符合企业会计准则和华科建筑确定的会计政策。根据建造合同准则，结合工程施工项目进度，施工合同的审核，重点检查工程施工收入、施工成本确认的合理性以及配比的情况。对重大的工程施工项目，审计入员应到现场进行查看，或委托其他注册会计师到现场检查。 对应收账款实施函证。(3)负责存货会计核算的会计入员不具备胜任能力，经常找其他人员帮助解决其遗留问题，造成多人未经授权参与存货核算工作，存货核算存在重大错报风险。该情况导致存货“存在”、“完整性”、“计价和分摊” 认定存在重大错报风险。应
27、实施的实质性审计程序：对华科建筑的存货实施监盘，由于存货性质或位置等原因导致无法实施存货监盘的，应考虑实施替代程序，比如检查施工记录及其他相关资料。对存货实施计价测试。(4)因价格因素预计总成本将出现大幅度的增加，增加后的金额高于原先确定的造价总金额，说明该项建造合同存在减值迹象，由于财务人员未考虑预计总成本增加的影响，可能存在少计提减值的风险。该情况导致存货“计价和分摊” 认定，资产减值损失“完整性 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序：对该项建造合同进行减值测试。确定建造合同的总收入，与建造合同的预计总成本比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(5)华科建筑关联方交易频繁，并且涉及金
28、额巨大，华科建筑收入确认、关联方列报是否正确存在重大错报风险，该情况导致营业收入“准确性” ，“列报和披露“相关的认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序：获取关联方名单，实施复核、查阅、询问等程序，确定关联方交易清单信息的完整性。获取华科建筑关于关联方定价、销售规模、销售合同或协议等具体资料，检查华科建筑关联交易收入确认的正确性。检查营业收入、关联方关系及交易是否已按照规定在财务报表、财务报表附注中作出恰当的列报和披露。(6)华科建筑受到万信公司起诉，该诉讼 2014 年末根据案件进展情况以及律师的估计败诉的可能性为 80，履行义务的金额也能合理的确定，满足预计负债的确认条件，但华科建筑认为
29、该诉讼未定案，不予处理，存在少计预计负债的情况，该情况导致预计负债“ 完整性 ”认定存在重大错报风险， “列报和披露”相关的认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序：向华科建筑管理层获取有关或有事项和预计负债的书面声明。与华科建筑管理层就预计负债的完整性和充分计提进行讨论，以确定金额估计是否合理，检查相关的会计处理是否正确。(7)无形资产研究阶段的支出应当费用化计入管理费用，华科建筑将其全部资本化计入无形资产，存在无形资产高估的风险，该情况导致无形资产“计价和分摊” ，管理费用“完整性 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序：获取并检查支持本期开发支出借方发生额的凭证和文件记录，确定是否符
30、合资本化的条件。3 【正确答案】 针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当采取以下应对措施：(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由) 是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。4 【正确答案】 (1)存在不当之处。改进建议：处置该交易性金融资产时
31、，将其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。(2)存在不当之处。改进建议：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益(其他综合收益)中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。(3)存在不当之处。改进建议：对于单项金额重大的应收账款，单独测试未发现减值的，还应当进行组合测试。(4)存在不当之处。改进建议：应收账款出售附有追索权，说明华科建筑保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不能终止确认，应按贴现所得确认为一项金融负债(短期借款) 。5 【正确答案】 (1)产生不利影响。项目合伙人的妻子作为其主要
32、近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。(2)不产生不利影响。该交易是按照正常的商业程序达成，通常不会对独立性产生不利影响。(3)产生不利影响。赵爽的女儿拟加人审计客户的子公司，且其刚毕业不具备相应的工作经验就可担任较高的职位，将因自身利益产生不利影响。(4)产生不利影响。审计项目组现场负责人的妻子在海庆公司拥有经济利益，同时华科建筑也在海庆公司拥有经济利益，且华科建筑对海庆公司能够施加重大影响，因自身利益产生不利影响。审计项目现场负责人的妻子应当在收购前处置经济利益。6 【正确答案】 (1)错误。建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进
33、行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。华科建筑至 2014 年底累计实际发生工程成本 6300 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2700 万元，预计合同成本大于总收入 1000 万元，由于已在工程施工(合同毛利)中确认了 700 万元的合同亏损，故 2014 年应确认存货跌价准备 300 万元(2130+4170+2700-8000)(1-70)。(2)错误。中泰公司和金昌公司均是华科建筑的全资子公司，中泰公司以支付现金方式作为合并对价购买金昌公司股权形成同一控制下企业合并，在合并
34、日，中泰公司应该按照取得被合并方金昌公司所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本与支付的现金之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。针对同一控制下的企业合并，不形成商誉。(3)错误。如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。如果企业在等待期内取消了所授予的
35、权益工具，应当将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。2013 年末华科建筑应确认的与该项股权激励计划有关的费用=(20-2-2)201513=1600(万元)2014 年 10 万份正常确认的费用=(20-2-1-0)10152316002=900(万元)减少的 10 万份作为加速可行权处理，剩余等待期的全部费用：=(20-2-1-0)101522-16002=1750(万元)取消时应确认的费用=3000-(800+1750)=450(万元)华科建筑
36、于 2014 年度应确认的与该项股权激励计划有关的费用=900+1750+450=3100(万元 )(4)错误。华科建筑该待执行合同由于不可撤销且单位成本高于合同价格，因而转变为“亏损合同 ”。待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。华科建筑应确认的资产减值损失金额为 100 万元(205-200)20，由于规格的差异导致对方要少支付的 50 万元，是不能避免的，因为该产品在市场上难以自行销售，所以因为型号上的差别而造成对方少支付的 50 万元货款
37、应确认为损失，所以执行合同总的损失为 150 万元(100+50) 。总的损失超过资产减值损失的部分确认为预计负债，即确认 100 万元的资产减值损失，并确认 50 万元的预计负债。7 【正确答案】 (1)华科建筑发生的研发支出的会计处理不恰当。2014 年 1 至 4 月发生的各项支出不满足资本化条件，应该费用化。因为在 2014 年 4 月末，华科建筑证实该项新技术必然开发成功，并满足无形资产确认标准，所以 2014 年 1 至 4月属于研究阶段，发生的支出不满足资本化条件，应全部费用化。针对开发阶段的支出符合条件的应予资本化，即应将研发支出 360 万计入无形资产。(2)根据企业所得税法
38、的相关加计扣除规定，企业研发费用计入当期损益未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照该无形资产成本的 150在税前摊销。除法规另有规定外，摊销年限不得低于 10 年。华科建筑研究阶段发生的研究费用 100 万元在 2014 年按照 150 万元直接抵扣当年的应纳税所得额。开发阶段发生的 360 万元支出均满足资本化条件，形成无形资产，按照 360 万元的 150在税前摊销扣除。【English Answers】 (1)The accounting treatment of R&D expenditLire for the Hua Ke
39、 Construction is not appropriate，From the January to April 2014，the expenditure is not meet conditions of capitalization，which needs to be experlsedBecaLlse at the end of April，Hua Ke Construction confirms that this technology will be develop successfully，and meets intangi ble assets confirmation st
40、andards，Therefore，from January to April 2014，it belongs to research phase，the expenditure incurred does not meet the reorganization requirement，it should be expensed，For the development phase，the expenditure shall be capitalized if capitalization requirements are met，ie$36miliion should be recorded
41、into intangible assets。(2)According to corporation income tax law，for the enterprise research fee which is recorded into the profit and loss but formed the intangible asset，in the basis of deduction provision，the 50of research and development fee should be deducted；forming the intangible assets，amor
42、tizing based on 150of intangible assets before taxExpect the rules which are regulated，the amortization period cannot be below 10 yearsThe research and development fee of Hua Ke Construction，which is 1 million，needs to be deducted from the current taxable income from the 15 million Yuan36 mill ion Y
43、uan incurred in the research phase meets the capitalization requirements， forms the intangible assets，amortizing 150 of 36 million Yuan before tax8 【正确答案】 事项(6)错误。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。因此华科建筑应当按照销售价格确认增值税销项税额，而不能按扣减退还的价款后的余额确认。事项(7)错误。税法规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和
44、非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额。华科建筑分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，应根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，根据非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税。9 【正确答案】 (1)实施的函证替代程序不充分。对于替代程序，还有必要核对施工合同、结合收入的检查核对经监理公司确认的工程进度结算单据、发票等凭证，并检查期末收款情况。(2)内部控制测试安排不恰当。在利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时除需要对内部控制发生变化的相关控制执行评价和测试外，如果仅实施实质
45、性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据则需要进行相关控制运行有效性的测试。如果评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，并拟信赖对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。(3)检查过程中发现的错误很可能意味着华科建筑的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。(4)提前通知华科建筑出纳人员做好监盘准备的做法不当。韩明注册会计师应当实施突击性检查；华科建筑会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师；库存现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，注册会计师监盘；“库存现金监盘表” 签字人员不当，
46、“库存现金监盘表“应由公司相关人员和注册会计师共同签字。10 【正确答案】 (1)个别报表中长期股权投资处置损益=41000-4650040 60=10000(万元)(2)合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在 2014 年 6 月 30 日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。合并报表当期的处置投资收益=(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)- 原有子公司自购买日开始持续计
47、算的可辨认净资产原持股比例-商誉+其他综合收益 原持股比例11 【正确答案】 (1)华科建筑应将万泰公司纳入 2014 年的合并范围。理由：华科建筑对万泰公司的持股比例低于 50，且实际委派的董事为 4 名，未超过半数。按照万泰公司章程规定的董事会表决机制，重大事项需超过半数董事表决通过，因此，仅从万泰公司董事会实际构成来看，华科建筑不能完全决定董事会的决策结果。根据企业会计准则对控制的定义判断，控制是主导相关活动的现时能力，无论该权力行使与否。根据章程，华科建筑有权委派 6 名董事(超过半数)，以控制董事会。目前华科建筑暂时没有行使该权力，只要华科建筑愿意或需要，即可派驻其他 2 名董事，随
48、时行使其控制权。另外，华科建筑还享有对万泰公司董事会决议的否决权，可以通过行使否决权来排除其他股东的影响。所以，华科建筑虽然持股比例低于 50，且实际委派的董事没有超过半数，但华科建筑能够控制万泰公司，应将万泰公司纳入 2014 年的合并范围。(2)华科建筑购买万泰公司股权形成非同一控制下企业合并，购买日，个别财务报表中合并成本以购买方华科建筑为进行企业合并支付的 8000 万元现金为基础确定。12 【正确答案】 (1)华科建筑向万泉公司提供建筑业劳务，提供该项劳务的营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力款在内，但不包括建筑方提供的设备的价款，对于万泉公司给予的奖励款，应作为营业额
49、的一部分。营业额确定后，按照适用的营业税税率 3计算缴纳营业税。(2)根据所得税关于重组的涉税规定，企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额= 被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率华科建筑的合并重组，符合上述规定，可以适用特殊税务处理规定，针对信达公司的亏损，华科建筑可以继承该亏损，同时注意，适用上述公式计算可由华科建筑弥补亏损的限额。(3)辞退福利的计量：企业应当根据职工薪酬准则和企业会计准则第 13 号或有事项的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提预计负债(应付职工薪酬)。对于自愿接受裁减的建议，因
